Соответствующие доходы на стороне работника, как мож-
носделать вывод из подпункта "и" п.1 ст.5 Декрета "О подо-
ходном налоге с граждан", облагаются подоходным налогом
при получении работниками страховых сумм. В этот же момент
страховые суммы должны быть обложены сбором на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование в размере
один процент и сбором на обязательное социальное страхова-
ние в размере полпроцента. Другие обязательные сборы на
страховые суммы не начисляются.
Такие доходы работников не могут учитываться при ис-
числении среднемесячной заработной платы для начисления
пенсий. При исчислении средней заработной платы в осталь-
ных случаях они также не учитываются как имеющие разовый
характер (подпункт "б" п.4 Порядка исчисления средней зара-
ботной платы).
Средний заработок (или его часть), выплачиваемый за период
задержки расчета (ст.117 КЗоТ).
Инструкцией этот вид выплат не предусмотрен. Даже при
расширительном толковании какого-либо пункта Инструк-
ции этот вид выплат нельзя подвести под формулировки
Инструкции ввиду специфики данных выплат.
Средний заработок за период задержки расчета относится
на валовые затраты плательщика налогов ( п.5.6.1 ст.5 Закона
"О налогообложении прибыли предприятий") как элемент
заработной платы.
Ст. 117 КЗоТ называет эти выплаты компенсацией, что
подводит их под действие подпункта "г" п.1 ст.5 Декрета "О
подоходном налоге с граждан" и исключает обложение их
подоходным налогом. Поскольку они не являются объектом
832
Глава VIII - А
обложения подоходным налогом, рассматриваемые выплата
не являются и объектом обложения сборами на обязательное
государственное пенсионное страхование, на обязательное со-
циальное страхование и в Фонд Чернобыля (п.2 ст.5 Декрета
"О подоходном налоге с граждан").
Средний заработок за период задержки расчета должен учи-
тываться при исчислении среднемесячной заработной платы
для назначения пенсии.
Иные выплаты, которые не входят в состав фонда оплаты тру-
К иным выплатам, которые не входят в фонд оплаты труда,
относятся:
4.1. Суммы выходного пособия, предусмотренные действую-
щим законодательством.
Подвести выходное пособие под определение расходов на
оплату труда, как они понимаются в п.5.6.1 ст.5 Закона "О
налогообложении прибыли предприятий", невозможно. При
отсутствии специального определения статуса выходного по-
|собия все-таки егоследует квалифицировать в соответствии
со ст.49' КЗоТ как разновидность компенсаций. Это подтвер-
|;ждается и комментируемым пунктом Инструкции. Тем не ме-
|нее относить выходное пособие на валовые затраты платель-
|щика налога на прибыль можно. Основание для этого дает п.5.6.2
|ст.5 Закона "О налогобложении прибыли предприятий" (обя-
|зательные выплаты). Слова "обязательные выплаты" в этом
?ункте следует понимать как обязательные в силу законода-
гельства, генерального, отраслевого, регионального соглаше-
ния. Если же выплата устанавливается самим предприятием (в
коллективном договоре или собственником по согласованию
?/ профкомом), она не может квалифицироваться для пред-
яриятия-плательщика налога на прибыль как обязательная. В
йком случае она не может быть отнесена на валовые затраты
рлательщика налога на прибыль на основании п.5.6.2 ст.5 За-
кона "О налогообложении прибыли предприятий".
Применительно к выходному пособию это означает следую-
цее. Ст.44 КЗоТ устанавливает, как правило, минимальный раз-
мер выходного пособия, предоставляя тем самым сторонам тру-
Ювого договора право предусматривать возможность выплаты его
? более высоких размерах. Если же работник увольняется в связи
833
27 КОММЕНТАРИЙ К ЄЛКО??ОДАТЕЛЬСТ&У, Т.
Глава УШ - А
с нарушением собственником законодательства об охране труда
или условий коллективного договора по этим вопросам, выход-
ное пособие выплачивается в размере, преяусмотренномколлек-
тивным договором,, но не менее трехмесячной средней заработ-
ной платы. Хотя ст.44 КЗоТ и предоставляет предприятиям ши-
рокие возможности самосггоятельногр установления размера вы-
хедного пособия сверх установленного законодательством ми-
нимума, обязательной для предприятия является выплата имен-
но этого минимума. И на валовые затраты могут относиться
только расходы, равные этому минимуму. Расходы по выплате
выходного пособия в более высоких размерах на валовые зат-
раты плательщика налога на прибыль относиться не могут.
Выходное пособие, поскольку п.5.4.1 Инструкции о подо-
ходном налоге с граждан признает его разновидностью ком-
пенсаций, не облагается подоходным налогом.Одиако в этом
пункте содержится указание на допустимость исключения из
совокупного облагаемого подоходным налогом дохода только
выходного пособия, выплачиваемого в пределах среднемесяч-
ного заработка. Это ограничение противоречит подпункту "г"
п.1 ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан", который
не допускает включения в совокупный налогооблагаемый до-
ход компенсационных выплат в пределах, установленных за-
конодательством. Ст. 44 КЗоТ , предусматривая, по общему
правилу, выплату выходного пособия в размере не менее сред-
него месячного заработка, устанавливает и более высокие
размеры выходного пособия: при призыве или поступлении
на военную службу, при направлении на альтернативную (не-
военную) службу его размер должен быть не менее двухмесяч-
ного среднего зарботка, а при увольнении вследствие нару-
шения собственником или уполномоченным им органом за-
конодательства об охране труда, условий коллективного до-
говора по вопросам охраны труда - не менее трехмесячного
среднего заработка. Следовательно, выходное пособие в пре-
делах, установленных в ст.44 КЗоТ, обложению подоходным
налогом не подлежит.
В силу п.2 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с граждан"
выходное пособие не облагается сборами на обязательное го-
сударственное пенсионное страхование,на обязательное со-
циальное страхование и в Фонд Чернобыля. П.1 Перечня видов
оплаты труда и других выплат, на которые не начисляется
сбор на обязательное государственное пенсионное страхова-
834
ГлаваУШ -А
ниу и которые не учитываются при исчислении средней
заработной платы для назначения пенсий, также предусмат-
ривает освобождение выходного пособия от обложения этим
сбором, что влечет и освобождение от обложения сбором на
обязательное социальное страхование. Как не охватываемое
понятием заработной платы в рамках трудовых правоотноше-
ний, оно не может учитываться при исчислении среднемесяч-
ного заработка для назначения пенсий. Оно не учитывается
: также при исчислении средней заработной платы в остальных
[случаях.
| Если же выходное пособие выплачивается в более высоких
^размерах, то оно не может подведено под п. 5.6.1 или п. 5.6.2
ст. 5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий", а
^потому соответствующие расходы предприятий не могут быть
отнесены на их валовые затраты. Выплачиваемое в размерах,
.превышающих установленные законом, выходное пособие
-облагается подоходным налогом.
Сборами на обязательное государственное пенсионное
.страхование и на обязательное социальное страхование вы-
;ходное пособие, выплачиваемое сверх предусмотренных ст.44
КЗоТ, размеров облагаться не может. Обложению сбором на
обязательное государственное пенсионное страхование пре-
пятствует п.1 Перечня видов оплаты труда и других выплат, на
еоторые не начисляется сбор на обязательное государствен-
ное пенсионное страхование и которые не учитываются при
исчислении среднемесячной заработной платы для назначе-
дия пенсий. Следует заметить, что п?1 названного Перечня не
Предусматривает ограничения каким-либо размером выход-
|мого пособия, освобождаемого от обложения сбором на обя-
Цэательное государственное пенсионное страхование.
Обложение выходного пособия, выплачиваемого сверх раз-
?еров, установленных ст.44 КЗоТ, сбором на обязательное
гоциальное страхование также невозможно, поскольку от
обложения этим сбором освобождаются выплаты;, которые не
учитываются при исчислении среднемесячной заработной
платы для назначения пенсий, перечень которых утверждается
Кабинетом Министров (п.1 ст.2 Закона "О сборе на обяза-
тельное социальное смахивание") независимо от того, пре-
?вь?шаются или не превышаются указанные размеры.
Сбором в Фонд Чернобыля выходное пособие, выплачи-
27'
835
Главаут -А
ваемое сверх размеров, установленных законодательством,
облагается,посколькуст.3 Закона "О формировании Фонда
осуществления мёр по ликвидации последствий Чернобыль-
ской катастрофы и социальной защите населения" объектом
обложения этим сбором признает оплату труда, которая в
понимании названного Закона включает компенсационные
выплаты.
Выходное пособие, выплачиваемое в пределах установленных
законодательством норм и сверх этих пределов, не должно
учитываться при исчислении средней (среднемесячной) зара-
ботной платы для назначения пенсий, а также в других слу-
чаях.
4.2. Одноразовая помощь и суточные, которые выплачиваются
при переводе и направлении на работу в иную местность, расходы
на командировки.
Поскольку в этом пункте объединены разные по своей
природе выплаты, а некоторые из выплат, близкие х назван-
ным, и вообще не приводятся в Инструкции, охарактеризуем
выплаты, подпадающие под формулировку п.4.2 Инструкции,
а также близкие к ним выплаты каждуюв отдельности.
" Выплаты при переводе, направлении, приеме на работу в дру-
?ую -местность. Возмещение стоимости проезда работника и чле-
нов его семьи, а также расходов во провозу имущества.
В соответствии с теорией - это чистая компенсационная
выплата. Такая же ее квалификация вытекает из ст. 120 КЗоТ. В
соответствии со п. 5.4.8 ст. 5 Закона "О налогообложении при-
были предприятий" на валовые затраты относятся только до-
кументально подтвержденные расходы на командировки. Рассмат-
риваемые выплаты хотя и не относятся к категории расходов
предприятий на командировки, однако выплачиваются в поряд-
ке и размерах, установленных для командировок (подпункт "а"
п.1 постановления Кабинета Министров Украины "О гарантиях
и компенсациях при переезде на работу в другую местность").
Поэтому правило об обязательном документальном подтвержде-
нии компенсируемых расходов такого рода и в данном случае
является обязательным.
Суммы, выплачиваемые в порядке компенсации проезда и
провоза имущества в установленных пределах (где они уста-
836.
Глава VIII - А
|новлены), исключаются из совокупного: налогооблагаемого до-
вода (подпункт "т" п.1 ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с
|єраждан"). -
| Такие суммы не являются объектом обложения сборами на
?обязательное государственное пенсионное страхование, на
обязательное социальное страхование в силу п,2 ст.5,Декрета
|"0 подоходном налоге с граждан" и п.6 Перечня видов опла-
Цты труда и других выплат, на которые не начисляется сбор на,
?обязательное государственное социальное страхование и ко-
Цгорь?е не учитываются при исчислении средней заработной
|платы для назначения пенсий.
В силу п.2 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с граждан"
акие выплаты освобождаются от обложения сбором в Фонд
єернобь?ля.
- Возмещение стоимости проезда и провоза багажа в рас-
сматриваемых случаях не может учитываться во всех случаях
исчисления средней (среднемесячной) заработной платы (в
1-юм числе и при назначении пенсий). '
Выплата суточных за время нахождения в пути (в пределах
установленных законодательством норм).
? При определении количества суток, очевидно, по анало-
гии должно использоваться правило п.1.5 раздела 1 Инструк-
ции о служебных командировках в пределах Украины и за
границу: день отъезда и день приезда должны считаться как
дни нахождения в пути, за которые, начисляются суточные.
Размер суточных должен определяться _на основании законо-
дательства о командировках. Эти выплаты - имеют такой же
рравовой режим, как и возмещение расходов по проезду и-
Провозу имущества: они оноеятся на. валовые затраты, не облага-
>тся подоходным налогом, обязательными сборами, не учиты-
аются при исчислении средней заработной платы., ;
Выплата суточных за время нахождения в вдр> сверх уетанов-
|деииых законодательством норм. ,
|. Следуя букве нормативного акт>(п.6 Перечня видов опла-
|ты труда и других выплат, на-которые не начисляется сбор на
^обязательное ? государственное пенсионное страхование и ко-
торые не учитываются при Исчислении среднемесячной зара-
837
Глава VIII - А
ботнйй платы для назначения пенсий), предусматривающего
освобождение рассматриваемого вида выплат от обложения
указанным сбором независимо от того, производятся такие
выплаты & пределах, установленных законодательством, или
сверх этих пределов, необходимо сделать вывод о том, что
они не должны облагаться сборами на обязательое государ-
ственное пенсионное страхование в размере 32 процентов и
обязательное социальное страхование в размере 5,5 процента.
Сборами в Фонд Чернобыля, как включаемые в состав
оплаты труда, которая в понимании названного Закона охва-
тывает и компенсационные выплаты, такие выплаты облага-
ются. Сборами на обязательное государственное пенсионное
страхование в размере одного процента и обязательное соци-
альное страхование в размере полпроцента они облагаются.
В соответствии с п.6 Перечня видов оплаты труда и других
выплат, на которые не начисляется сбор на обязательное госу-
дарственное пенсионное страхование и которые не учитыва-
ются при исчислении среднемесячной заработной платы для
назначения пенсий, рассматриваемые выплаты не учитывают-
ся при исчислении среднемесячной заработной платы для на-
значения пенсий. Не учитываются они при исчислении сред-
ней заработной платы и в остальных случаях (подпункт "в" п.4
Порядка исчисления средней заработной платы).
Выплата единовременного пособия на работника и членов его
семьи.
Даже с учетом широкого понимания заработной платы рас-
сматриваемые выплаты должны быть исключены из ее струк-
туры, но они должны быть отнесены на валовые затраты пла-
тельщиков налога на прибыль на основании п.5.6.2 ст.5 Закона
"О налогообложении прибыли предприятий".
Единовременное пособие не облагается подоходным нало-
гом, поскольку п.5.4.2 Инструкции о подоходном налоге с
граждан квалифицирует его как разновидность компенсаци-
онных выплат, а все компенсационные выплаты исключаются
из совокупного облагаемого налога (подпункт "г" п. 1 ст.5
Декрета "О подоходном налоге с граждан"). Следует признать,
что в. силу права издать инструкцию по применению Декрета
"О подоходном налоге с граждан" (ст.23 названного Декрета)
Главная государственная налоговая инспекция Украины име-
838
Глава VIII - А
;;яа право определить единовременное пособие как компенса-
ционную выплату.
|г Исключени& единовременного доеобия из состава совокуп-
єного облагаемого .подоходным налогом дохода означает и ос-
Евобожцение от обложения сборами на обязательное государ-
ственное пенсионное страхований , на обязательное социаль-
ное страхование и в Фонд Чернобыля (п.2 ет.5 Декрета "О
."подоходном налоге с граждан"). Освобождение единовремен-
ноголособия от обложения сбором на обязательное государ-
ственное пенсионное страхование предусмотрено также л.6
^Перечня видов оплаты труда и других выплат, на которые не
^начисляется сбор на обязательное государственное пенсион-
?ное страхование и которые не учитываются при исчислении
^средней заработной платы для назначения пенсий. Из этого же
Епункта следует, что такое пособие не учитывается при исчис-
лении средней заработной платы для назначения пенсий. Оно
^также не учитывается при исчислении средней заработной
Оплаты в других случаях (подпункт "в" п.4 Порядка исчисления
вредней заработной .платы).
Выплата единовременного пособия .на работника я членов его
семьи сверх установленных законодательством размеров и в слу-
чаях, когда законодательство не устанавливает обязательной вып-
латы.
є Обязательная выплата Законодательством не установлена при
я?риеме на работу с условием о переезде в другую местность
;(она может производиться по соглашению сторон - п.1 поста-
новления .Кабинета Министров Украйни "О гарантиях и ком*
йПенсациях припереезде на работу в другую местность").
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106