-
Какой-либо возможности отнести эти расходы на валовые
затраты предприятия-плательщика налога на прибыль нет.
Нельзя избежать и включения такой выплаты в совокупный
облагаемый подоходным налогом доход. Посколькуречь дцет
о выплатах лицам, не состоящим в списках предприятия, по-
доходный налог прИдется уплачивать по ставке 20 процентов с
, последующим перерасчетом размера подоходного налога по
\ совокупному облагаемому доходу за год. Определяя такие вып-
латы как материальную помощь, на наш взгляд, можно избе-
жать уплаты подоходного налога, действуя с учетом следую-
| щего. Закон не запрещает предприятиям выдавать .материаль-
; ную помощь рАботникам по основному месту работы, работ-
никам-совместителям и посторонним л,ицам. (таковыми явля-
ются и бывшие работники предприят?й^.^В каждом из этих
случаев н<г в^з?^^йюсти провер?^^Д^уяал или не получал
работник м>гед||р^^ (для решения
вопроса о ^Ве!^^*^^1*1^"''^^R1"10" работником мате-
риальной пед^ц^Ййэ^ОЖвИ^^ подоходным налогом
и обязательными сборами). Поэтому при выдаче материаль-
ной помощи от ее получателя следует потребовать указать в
861
Глава VII) - А-
заявлении на то, какую совокупную сумму материальной по-
мощи работник в текущем году уже получил. Если она не
будет превышать двенадцати минимальных размеров заработ-
ной платы, выплата не будет облагаться подоходным налогом.
Рассматриваемые выплаты выведены за пределы оплаты
труда, а поэтому не могут облагаться обязательными сборами.
Сборами на обязательное государственное пенсионное стра-
хование в размере одного процента и на обязательное соци-
альное страхование в размере полпроцента такие выплаты не
облагаются, поскольку нет плательщика, предусмотренного
ст. 1 Закона "О сборе на обязательное государственное пенси-
онное страхование" и ст.1 Закона "О сборе на обязательное
социальное страхование". Они не могут также учитываться при
исчислении среднего (среднемесячного) заработка.
4.11. Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и иных
средств индивидуальной защиты, мыла и иных моющих средств,
дезинфицирующих средств, молока и лечебно-профилактическо-
го питания или возмещение расходов работникам за приобрете-
ние ими спецодежды, спецобуви и иных средств защиты в случаях
невыдачи их администрацией.
Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и иных средств
индивидуальной защиты, мыла и иных моющих средств, де-
зинфицирующих средств, молока и лечебно-профилактичес-
кого питания не может быть включена в состав заработной
платы. Она относится на валовые затраты плательщика нало-
гов (п.5.4.1 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли пред-
приятий"). Она не может облагаться подоходным налогом.
П.5.4.2 Инструкции о подоходном налоге, с граждан предус-
матривает исключение из совокупного облагаемого подоход-
ным налогом дохода граждан "компенсационных сумм за
невыданные специальную одежду и специальную обувь и дру-
гие средства индивидуальной защиты, мыло и другие мою-
щие и обезвреживающие средства в исключительных случаях
невыдачи их собственником или уполномоченным им орга-
ном". Логическое толкование этой нормы позволяет сделать
вывод о том, что< и стоимость выданных работнику средств
индивидуальной защиты также не подлежит обложению по-
доходным налогом. Исключение стоимости молока и лечебно-
профилактического питания из совокупного налогооблагае-
мого дохода предусмотрено п.5.4.1 названной Инструкции.
862
Глава УЮ- А
Связанные с этим расходы предприятий ие могут быть объек-
там обложения сберадди на обязательное государственное пен-
Ционное страхование, на обязательное социальное страхова-
|гее и в ФоидаЧернобыля. - : : -
| Такие, суммы яе-могусучитыважьсяпри исчислении сред-
ней (среднемесяэдюй) -заработной здлаты. ' ц -,ь > .зд ,
? 4.12: Предоставление шефской помощи учебным заведениям
(школам, ПТУ, интернатам), детским домам, домам инвалидов,
домам престарелых, органам внутренних дел и др.
К категории заработной платы такие расходы не относятся.
ги расходы возможно отнести на валовые затраты платель-
щика налога на прибыль, поскольку при этом соблюдены
^Требования п.5.2.2 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий" (на валовые затраты могут быть отнесены толь-
Ий> расходыб пределах 4 процентов налогобблагаемой прибы-
,йи предыдущего отчетного периода при условии, что органи -
аации, в пользу которых производятся перечисления, соот-
(ветствуют требованиям п.7,11 ст. 7 Закона "О надогообложе-
?нии прибыли предприятии"). В данном случае нет объекта
?^бложения подоходным налогом и обязательными сборами в
соответствующие социальные фонды.
Т" ' . ' ' - . ' г
. - 4.13. Расходы наг выплату разницы между закупочными и роз-
ничными ценами на сельскохозяйственную продукцию, отпускае-
мую подсобными хозяйствами для общественого питания.
^ ^ ! ' ^ ' . -- - ' ? \ 1
| Эти расходы выходят за пределы отношений работник -
'Вред приятие (собственник). Поэтому они не могут быть ква-
лифицированы как вид оплаты труда. Отнесение их на валовые
атраты плательщика налога на прибыль Законом "О налого-
обложении прибыли предприятий" не предусмотрено. Дохо-
:ами работников'такие расходы предприятий" не являются.
єозтому они не облагаются подоходаым наййб?*> сборами на
Ьбязатеяьн<^?^^арственаой йййс>*Й)йЙвв страхование, обя-
Цзательное 'сRЦйМЙ|й^ .й<ра?ебв^Щ?;й^|єФонд Чернобыля. Не-
|уместна и г?остаа<Й>Кй -єйойрйса ''об'.Ях'учете, при исчислении
|средней зараб(й?1^*ИйРЙ-^ЙRЙЙико^ '
1^>^ИМ^:1^-I.IV.^ --є---'- - , , '
Глава VIII - А
4.14 Расходы на подготовку й переподготовку кадров (кроме
расходов на заработную плату, указанные в д.п. 2.23, 2.24, 2.27,
2.28):
- расходы на оплату обучения в высших и средних специаль-
ных учебных заведениях и заведениях учреждений по повышению
квалификации, профессиональную подготовку и переподготовку
работников, которые находятся в списочном составе предприя-
тия.
Эти расходы не могут быть включены в состав оплаты тру-
да, как она понимается в п.5 6,1 п.5 Закона "О налогообложе-
нии прибыли предприятий". Но возможности их отнесения
на валовые затраты плательщика налога на прибыль предус-
мотрены статьей 5.4.2 Закона "О налогообложении прибьвд
предприятий", хотя и поставлены под целый ряд условий :
1) в п.5.4.2 ст.5 названного Закона речь идет о возможно^
сти отнесения на валовые затраты только расходов на про
фессиональную подготовку и переподготовку. Тем не менее
следует сделать вывод о том, что указанными понятиями ох-
ватывается и повышение квалификации кадров, поскольку
ст.20 Закона "О занятости населения" обязывает предприя-
тия всех форм собственности содействовать проведению госу-
дарственной политики занятости, в частности, на основе орга-
низации профессиональной подготовки, переподготовки и
повышения квалификации кадров, а также профессиональ-
ного переобучения тех, кто подлежит высвобождению с про-
изводства;
2) физические лица, профессиональная подготовка или
переподготовка которых оплачивается плательщиком налоге
на прибыль, должны состоять в трудовых отношениях с пла-
тельщиком налогов. Это исключает отнесение на валовые зат-
раты расходов на обучение с отрывом от производства,, по-
скольку законодательство не предусматривает сохранения тру-
довых отношений с работниками, которых предприятие на-
правило на обучение с отрывом от производства;
3) обучение должно производиться в украинских заведе -
ния^ образования, то есть тех, которые зарегистрированы ?
Украине и получили лицензию на осуществление такой дея
тельности;
4) не допускается отнесение на валовые затраты расходов
на обучение лиц> связанных с плательщиком налогов (опре-
864
Глааа VIII - А
деление связанного лица дано в ст. 1.26 Закона "О налогообло-
жении прибыли предприятий"); .
? 5) подготовка или переподготовка должны производиться
дао профилю плательщика налога. Под профилем, очевидно,
^понимается основная деятельность, определяемая в учреди-
тельных документах, которая является регулярной и посто-
янной . Однако в дальнейшем в п.5.4.2 ст. 5 Закона "О налого-
робложении прибыли предприятий" применена гораздо менее
|строгая формулировка: на плательщика налогов возлагается
Обязанность доказывать не соответствие подготовки или пере-
Цяодготовки профилю налогоплательщика, а всего лишь нали-
|чие связи расходов на эти цели (то есть подготовку и пере-
|,Яодготовку кадров) с основной деятельность налргоплатель-
| ?щика. Так, расходы на подготовку (переподготовку) бухгал-
| рера, экономиста или юриста вряд ли могут быть признаны
|1 подготовкой или переподготовкой кадров по профилю стро-
? отельного предприятия. Но связь расходов по подготовке или
1 яереподготовке таких специалистов е основной деятельнос-
тью может быть в этом случае доказана, поскольку предпри-
ятие действительно нуждается в специалистах такого рода.
. На валовые затраты плательщика налога на прибыль может
быть отнесено не более 2 процентов фонда оплаты труда от-
четного периода ^постановление Кабинета Министров "О
размере расходов плательщика налога на професесионадьную
подготовку или йерепояготовку").
Поскольку в п.4.14 Инструкции речь идет о расходах пред-
?приятия в целях решения собственных производственных за-
|;дач, эти расходы не могут быть квалифицированы как доходы
работников, хотя бы они и производились путем выдачи ра-
ботникам наличных денег и последующего их внесения в кас-
еу учебного заведения от имени предприятия как плата за
подготовку и, переподготовку кадров. Следовательно, в таких
случаях сротведвтвующие суммы не могут облагаться подоход-
ным налогом и обязательными сборами.
Если расхода; рассматриваемого рода выходят за рамки
"требований., установленных п.5.4.2 ст.5 Закона "О налогооб-
ложении ^^были предприятий", они могут производиться
"только за е^|^ прибыли, остающейся после уплаты налогов. В
этом случай ^Практически невозможно избежать обложения
соответствуйЙЙрЙ. Косвенных доходов работников подоходным
налогом, поскОЯЁКу персонификацию таких расходов в виде
соответству?&щих'доходов работников проследить нетрудно. При
865
2б КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ, Т.
этом, є?а наш є?ЗГляд, не имеет значения порядок внесений
платы за подготовку (переподготовку) работников: перечис-
ление денежных средств насчет учебного заведения или в?дда-
ча работнику наличных денег для внесения в кассу учебного
заведения; Второй вариант лишь подчеркивает тообстоятель-
ство, что имеет место получение работником доходов.
Рассматриваемые расходы предприятий не подпадают под
определение объектов обложения обязательными сборами,
данное в соответствующих законах, поэтому не могут обла-
гаться сборами на обязательное государственное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование ив Фонд
Чернобыля.
При исчислении средней (среднемесячной) заработной
платы соответствующие суммы не могут учитываться, посколь-
ку они не включаются в состав оплаты труда.
- суммы, выплаченные предприятиями за время отпуска перед
началом работы выпускникам профессионально-технических учи-
лищ и молодым специалистам, которые окончили высшие или
средние специальные учебные заведения. \
Эти суммы не могут быть отнесены к категории заработной.
платы, поскольку они выплачиваются за" период когда буду-
щие работники предприятия еще не состоят в трудовых отно-
шениях с предприятием. По этой же причине они не могут
быть подведены под формулировку :п.5.6.1 ст.г5,3акона "О на-
логообложении прибыли предприятий" и отнесены на вало-
вые затраты предприятия по этому основанию:Однако они
должны быть отнесены на валовые затраты плательщика нало- '
га на прибыль, если их выплата законодательно является обя-
зательной (п.5.б^2 ст.5 того же Закона) или в силу соглашений
(Закон'"О коллективных договорах й соглашениях");
От обложения сббром на обязательное государственное пен-
сионное страхование в размере 32 процента этот вид выплат
освобожден дважды: 1) указанием в п.1 ст.2 Закона "О сборе
на обязательное госу-дарственное пенсионное страхование"
на то, что объектом обложения этим сбором являются расхо-
ды на оплату труда, определяемые нормативно-правовым ак-
том, принятым в соответствии с Законом "Об оплате труда".
Таким нормативно-правовым актом является Инструкция,
которая выводит рассматриваемые выплаты за .пределы опла-
866
Глава VIII - А
'ты труда, а следовательно,-и за пределы объекта обложения
сбором на обяза-тельное государственное пенсионное страхо-
вание; 2) указанием в п.16 Перечня видов оплаты труда и
других выплат, на которые не начисляется сбор на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование и которые не
учитываются при исчислении среднемесячной "заработной
платы для назначения пенсий, на этот вид выплат.
В силу указания в п.16 названного Перечня рассматривае-
мое пособие освобождается от обложения сбором на обяза-
тельное социальное страхование в размере 5,5 процента (п.1
ст.2 Закона "О сборе на обязательное социальное страхова-
ние").
Оно также освобождается от обложения сбором в Фонд
Чернобыля (как выходящее за пределы объекта обложения,
этим сбором).
Пособие молодым специалистам облагается подоходным
налогом, сбором на обязательное государственное пенсион-
ное страхование в размере одного процента и на обязательное
социальное страхование в размере полпроцента.
При исчислении средней (среднемесячной) заработной
платы это пособие не учитывается.
- стипендии студентам и ученикам, направленным предприя-
тиями на обучение в высшие и средние специальные учебные за-
ведения, выплачиваемые за счет средств предприятия.
Оснований для отнесения этих расходов предприятий на
их валовые затраты нет.
Соответствуюрие суммы освобождены от обложения сбо-
ром на обязательное государственное пенсионное страхова-
ние дважды: I) они выведены комментируемой Инструкцией
за пределы оплаты труда в соответствтии с п.1 ст.2 Закона "О
сборе на обязательное государственное пенсионное страхова-
ние" и, соответственно,- за пределы объекта обложения этим
сбором; 2) указанием в п. 11 Перечня видов оплаты труда и
других вьшл^г, на которые не начисляется сбор на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование и которые не
учитываются^ При исчислении среднемесячной заработной
платы для ^назначения пенсий.
В силу указания в п.1 Г названного Перечня стипендии ос-
вобождаются от обложения сбором на обязательное социаль-
ж ~~~
.^тЁ>ЗДН:- А ^
ное страхование в размере 5,5 процента. Стипендий освобож-
даются от обложения сбором в Фонд Чернобыля как выходя-
щие за пределы оплаты труда в соответствии со ет.3 Закона "О
формировании Фонда осуществления мер по ликвидации
последствий Чернобыльской катастрофы и социальной за*
-щите населения". Стипендии облагаются подоходным нало-
гом, сбором на обязательное государственное пенсионное
страхование в размере одного процента и сбором на обяза-
тельное социальное страхование в размере полпроцента..
- оплата проезда к месту нахождения заочного учебного заве-
дения и назад.
^ Такаяуййплауадо может быга^квадифицирована как вид
"оплаты труда. Расходы предприятий на выплаты такого рода
относятся на валовые затраты плательщиков налога на при-
быль на основании п.5.6.2 ст.5 Закона "О налогообложении
прибыли предприятий" (как обязательные выплаты, предус-
мотренные ст. 219 КЗоТ). Освобождение этих выплат от обло-
жения подоходным налогом возможно, поскольку они дол-
жны квалифицироваться как компенсационные на основании
подпункта "г " п.1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с граж-
дан". Хотя в Инструкции о подоходном налоге с граждан та-
кой вид компенсаций и не указан, это само по себе не явля-
ется основанием для обложения этих выплат подоходным
налогом, поскольку из формулировки-абзаца первого пункта
5.4.1 названной Инструкции явствует, что в этом пункте не
дается исчерпывающего перечня компенсационных выплат.
Оплата проезда не может облагаться сборами на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование, на обязатель-
ное социальное страхование и в Фонд Чернобыля как не
входящая в состав оплаты труда и совокупного облагаемого
подоходным налогом дохода (п.2 ст. 5 Декрета "О подоходном
налоге с граждан").
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106
Какой-либо возможности отнести эти расходы на валовые
затраты предприятия-плательщика налога на прибыль нет.
Нельзя избежать и включения такой выплаты в совокупный
облагаемый подоходным налогом доход. Посколькуречь дцет
о выплатах лицам, не состоящим в списках предприятия, по-
доходный налог прИдется уплачивать по ставке 20 процентов с
, последующим перерасчетом размера подоходного налога по
\ совокупному облагаемому доходу за год. Определяя такие вып-
латы как материальную помощь, на наш взгляд, можно избе-
жать уплаты подоходного налога, действуя с учетом следую-
| щего. Закон не запрещает предприятиям выдавать .материаль-
; ную помощь рАботникам по основному месту работы, работ-
никам-совместителям и посторонним л,ицам. (таковыми явля-
ются и бывшие работники предприят?й^.^В каждом из этих
случаев н<г в^з?^^йюсти провер?^^Д^уяал или не получал
работник м>гед||р^^ (для решения
вопроса о ^Ве!^^*^^1*1^"''^^R1"10" работником мате-
риальной пед^ц^Ййэ^ОЖвИ^^ подоходным налогом
и обязательными сборами). Поэтому при выдаче материаль-
ной помощи от ее получателя следует потребовать указать в
861
Глава VII) - А-
заявлении на то, какую совокупную сумму материальной по-
мощи работник в текущем году уже получил. Если она не
будет превышать двенадцати минимальных размеров заработ-
ной платы, выплата не будет облагаться подоходным налогом.
Рассматриваемые выплаты выведены за пределы оплаты
труда, а поэтому не могут облагаться обязательными сборами.
Сборами на обязательное государственное пенсионное стра-
хование в размере одного процента и на обязательное соци-
альное страхование в размере полпроцента такие выплаты не
облагаются, поскольку нет плательщика, предусмотренного
ст. 1 Закона "О сборе на обязательное государственное пенси-
онное страхование" и ст.1 Закона "О сборе на обязательное
социальное страхование". Они не могут также учитываться при
исчислении среднего (среднемесячного) заработка.
4.11. Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и иных
средств индивидуальной защиты, мыла и иных моющих средств,
дезинфицирующих средств, молока и лечебно-профилактическо-
го питания или возмещение расходов работникам за приобрете-
ние ими спецодежды, спецобуви и иных средств защиты в случаях
невыдачи их администрацией.
Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и иных средств
индивидуальной защиты, мыла и иных моющих средств, де-
зинфицирующих средств, молока и лечебно-профилактичес-
кого питания не может быть включена в состав заработной
платы. Она относится на валовые затраты плательщика нало-
гов (п.5.4.1 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли пред-
приятий"). Она не может облагаться подоходным налогом.
П.5.4.2 Инструкции о подоходном налоге, с граждан предус-
матривает исключение из совокупного облагаемого подоход-
ным налогом дохода граждан "компенсационных сумм за
невыданные специальную одежду и специальную обувь и дру-
гие средства индивидуальной защиты, мыло и другие мою-
щие и обезвреживающие средства в исключительных случаях
невыдачи их собственником или уполномоченным им орга-
ном". Логическое толкование этой нормы позволяет сделать
вывод о том, что< и стоимость выданных работнику средств
индивидуальной защиты также не подлежит обложению по-
доходным налогом. Исключение стоимости молока и лечебно-
профилактического питания из совокупного налогооблагае-
мого дохода предусмотрено п.5.4.1 названной Инструкции.
862
Глава УЮ- А
Связанные с этим расходы предприятий ие могут быть объек-
там обложения сберадди на обязательное государственное пен-
Ционное страхование, на обязательное социальное страхова-
|гее и в ФоидаЧернобыля. - : : -
| Такие, суммы яе-могусучитыважьсяпри исчислении сред-
ней (среднемесяэдюй) -заработной здлаты. ' ц -,ь > .зд ,
? 4.12: Предоставление шефской помощи учебным заведениям
(школам, ПТУ, интернатам), детским домам, домам инвалидов,
домам престарелых, органам внутренних дел и др.
К категории заработной платы такие расходы не относятся.
ги расходы возможно отнести на валовые затраты платель-
щика налога на прибыль, поскольку при этом соблюдены
^Требования п.5.2.2 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий" (на валовые затраты могут быть отнесены толь-
Ий> расходыб пределах 4 процентов налогобблагаемой прибы-
,йи предыдущего отчетного периода при условии, что органи -
аации, в пользу которых производятся перечисления, соот-
(ветствуют требованиям п.7,11 ст. 7 Закона "О надогообложе-
?нии прибыли предприятии"). В данном случае нет объекта
?^бложения подоходным налогом и обязательными сборами в
соответствующие социальные фонды.
Т" ' . ' ' - . ' г
. - 4.13. Расходы наг выплату разницы между закупочными и роз-
ничными ценами на сельскохозяйственную продукцию, отпускае-
мую подсобными хозяйствами для общественого питания.
^ ^ ! ' ^ ' . -- - ' ? \ 1
| Эти расходы выходят за пределы отношений работник -
'Вред приятие (собственник). Поэтому они не могут быть ква-
лифицированы как вид оплаты труда. Отнесение их на валовые
атраты плательщика налога на прибыль Законом "О налого-
обложении прибыли предприятий" не предусмотрено. Дохо-
:ами работников'такие расходы предприятий" не являются.
єозтому они не облагаются подоходаым наййб?*> сборами на
Ьбязатеяьн<^?^^арственаой йййс>*Й)йЙвв страхование, обя-
Цзательное 'сRЦйМЙ|й^ .й<ра?ебв^Щ?;й^|єФонд Чернобыля. Не-
|уместна и г?остаа<Й>Кй -єйойрйса ''об'.Ях'учете, при исчислении
|средней зараб(й?1^*ИйРЙ-^ЙRЙЙико^ '
1^>^ИМ^:1^-I.IV.^ --є---'- - , , '
Глава VIII - А
4.14 Расходы на подготовку й переподготовку кадров (кроме
расходов на заработную плату, указанные в д.п. 2.23, 2.24, 2.27,
2.28):
- расходы на оплату обучения в высших и средних специаль-
ных учебных заведениях и заведениях учреждений по повышению
квалификации, профессиональную подготовку и переподготовку
работников, которые находятся в списочном составе предприя-
тия.
Эти расходы не могут быть включены в состав оплаты тру-
да, как она понимается в п.5 6,1 п.5 Закона "О налогообложе-
нии прибыли предприятий". Но возможности их отнесения
на валовые затраты плательщика налога на прибыль предус-
мотрены статьей 5.4.2 Закона "О налогообложении прибьвд
предприятий", хотя и поставлены под целый ряд условий :
1) в п.5.4.2 ст.5 названного Закона речь идет о возможно^
сти отнесения на валовые затраты только расходов на про
фессиональную подготовку и переподготовку. Тем не менее
следует сделать вывод о том, что указанными понятиями ох-
ватывается и повышение квалификации кадров, поскольку
ст.20 Закона "О занятости населения" обязывает предприя-
тия всех форм собственности содействовать проведению госу-
дарственной политики занятости, в частности, на основе орга-
низации профессиональной подготовки, переподготовки и
повышения квалификации кадров, а также профессиональ-
ного переобучения тех, кто подлежит высвобождению с про-
изводства;
2) физические лица, профессиональная подготовка или
переподготовка которых оплачивается плательщиком налоге
на прибыль, должны состоять в трудовых отношениях с пла-
тельщиком налогов. Это исключает отнесение на валовые зат-
раты расходов на обучение с отрывом от производства,, по-
скольку законодательство не предусматривает сохранения тру-
довых отношений с работниками, которых предприятие на-
правило на обучение с отрывом от производства;
3) обучение должно производиться в украинских заведе -
ния^ образования, то есть тех, которые зарегистрированы ?
Украине и получили лицензию на осуществление такой дея
тельности;
4) не допускается отнесение на валовые затраты расходов
на обучение лиц> связанных с плательщиком налогов (опре-
864
Глааа VIII - А
деление связанного лица дано в ст. 1.26 Закона "О налогообло-
жении прибыли предприятий"); .
? 5) подготовка или переподготовка должны производиться
дао профилю плательщика налога. Под профилем, очевидно,
^понимается основная деятельность, определяемая в учреди-
тельных документах, которая является регулярной и посто-
янной . Однако в дальнейшем в п.5.4.2 ст. 5 Закона "О налого-
робложении прибыли предприятий" применена гораздо менее
|строгая формулировка: на плательщика налогов возлагается
Обязанность доказывать не соответствие подготовки или пере-
Цяодготовки профилю налогоплательщика, а всего лишь нали-
|чие связи расходов на эти цели (то есть подготовку и пере-
|,Яодготовку кадров) с основной деятельность налргоплатель-
| ?щика. Так, расходы на подготовку (переподготовку) бухгал-
| рера, экономиста или юриста вряд ли могут быть признаны
|1 подготовкой или переподготовкой кадров по профилю стро-
? отельного предприятия. Но связь расходов по подготовке или
1 яереподготовке таких специалистов е основной деятельнос-
тью может быть в этом случае доказана, поскольку предпри-
ятие действительно нуждается в специалистах такого рода.
. На валовые затраты плательщика налога на прибыль может
быть отнесено не более 2 процентов фонда оплаты труда от-
четного периода ^постановление Кабинета Министров "О
размере расходов плательщика налога на професесионадьную
подготовку или йерепояготовку").
Поскольку в п.4.14 Инструкции речь идет о расходах пред-
?приятия в целях решения собственных производственных за-
|;дач, эти расходы не могут быть квалифицированы как доходы
работников, хотя бы они и производились путем выдачи ра-
ботникам наличных денег и последующего их внесения в кас-
еу учебного заведения от имени предприятия как плата за
подготовку и, переподготовку кадров. Следовательно, в таких
случаях сротведвтвующие суммы не могут облагаться подоход-
ным налогом и обязательными сборами.
Если расхода; рассматриваемого рода выходят за рамки
"требований., установленных п.5.4.2 ст.5 Закона "О налогооб-
ложении ^^были предприятий", они могут производиться
"только за е^|^ прибыли, остающейся после уплаты налогов. В
этом случай ^Практически невозможно избежать обложения
соответствуйЙЙрЙ. Косвенных доходов работников подоходным
налогом, поскОЯЁКу персонификацию таких расходов в виде
соответству?&щих'доходов работников проследить нетрудно. При
865
2б КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ, Т.
этом, є?а наш є?ЗГляд, не имеет значения порядок внесений
платы за подготовку (переподготовку) работников: перечис-
ление денежных средств насчет учебного заведения или в?дда-
ча работнику наличных денег для внесения в кассу учебного
заведения; Второй вариант лишь подчеркивает тообстоятель-
ство, что имеет место получение работником доходов.
Рассматриваемые расходы предприятий не подпадают под
определение объектов обложения обязательными сборами,
данное в соответствующих законах, поэтому не могут обла-
гаться сборами на обязательное государственное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование ив Фонд
Чернобыля.
При исчислении средней (среднемесячной) заработной
платы соответствующие суммы не могут учитываться, посколь-
ку они не включаются в состав оплаты труда.
- суммы, выплаченные предприятиями за время отпуска перед
началом работы выпускникам профессионально-технических учи-
лищ и молодым специалистам, которые окончили высшие или
средние специальные учебные заведения. \
Эти суммы не могут быть отнесены к категории заработной.
платы, поскольку они выплачиваются за" период когда буду-
щие работники предприятия еще не состоят в трудовых отно-
шениях с предприятием. По этой же причине они не могут
быть подведены под формулировку :п.5.6.1 ст.г5,3акона "О на-
логообложении прибыли предприятий" и отнесены на вало-
вые затраты предприятия по этому основанию:Однако они
должны быть отнесены на валовые затраты плательщика нало- '
га на прибыль, если их выплата законодательно является обя-
зательной (п.5.б^2 ст.5 того же Закона) или в силу соглашений
(Закон'"О коллективных договорах й соглашениях");
От обложения сббром на обязательное государственное пен-
сионное страхование в размере 32 процента этот вид выплат
освобожден дважды: 1) указанием в п.1 ст.2 Закона "О сборе
на обязательное госу-дарственное пенсионное страхование"
на то, что объектом обложения этим сбором являются расхо-
ды на оплату труда, определяемые нормативно-правовым ак-
том, принятым в соответствии с Законом "Об оплате труда".
Таким нормативно-правовым актом является Инструкция,
которая выводит рассматриваемые выплаты за .пределы опла-
866
Глава VIII - А
'ты труда, а следовательно,-и за пределы объекта обложения
сбором на обяза-тельное государственное пенсионное страхо-
вание; 2) указанием в п.16 Перечня видов оплаты труда и
других выплат, на которые не начисляется сбор на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование и которые не
учитываются при исчислении среднемесячной "заработной
платы для назначения пенсий, на этот вид выплат.
В силу указания в п.16 названного Перечня рассматривае-
мое пособие освобождается от обложения сбором на обяза-
тельное социальное страхование в размере 5,5 процента (п.1
ст.2 Закона "О сборе на обязательное социальное страхова-
ние").
Оно также освобождается от обложения сбором в Фонд
Чернобыля (как выходящее за пределы объекта обложения,
этим сбором).
Пособие молодым специалистам облагается подоходным
налогом, сбором на обязательное государственное пенсион-
ное страхование в размере одного процента и на обязательное
социальное страхование в размере полпроцента.
При исчислении средней (среднемесячной) заработной
платы это пособие не учитывается.
- стипендии студентам и ученикам, направленным предприя-
тиями на обучение в высшие и средние специальные учебные за-
ведения, выплачиваемые за счет средств предприятия.
Оснований для отнесения этих расходов предприятий на
их валовые затраты нет.
Соответствуюрие суммы освобождены от обложения сбо-
ром на обязательное государственное пенсионное страхова-
ние дважды: I) они выведены комментируемой Инструкцией
за пределы оплаты труда в соответствтии с п.1 ст.2 Закона "О
сборе на обязательное государственное пенсионное страхова-
ние" и, соответственно,- за пределы объекта обложения этим
сбором; 2) указанием в п. 11 Перечня видов оплаты труда и
других вьшл^г, на которые не начисляется сбор на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование и которые не
учитываются^ При исчислении среднемесячной заработной
платы для ^назначения пенсий.
В силу указания в п.1 Г названного Перечня стипендии ос-
вобождаются от обложения сбором на обязательное социаль-
ж ~~~
.^тЁ>ЗДН:- А ^
ное страхование в размере 5,5 процента. Стипендий освобож-
даются от обложения сбором в Фонд Чернобыля как выходя-
щие за пределы оплаты труда в соответствии со ет.3 Закона "О
формировании Фонда осуществления мер по ликвидации
последствий Чернобыльской катастрофы и социальной за*
-щите населения". Стипендии облагаются подоходным нало-
гом, сбором на обязательное государственное пенсионное
страхование в размере одного процента и сбором на обяза-
тельное социальное страхование в размере полпроцента..
- оплата проезда к месту нахождения заочного учебного заве-
дения и назад.
^ Такаяуййплауадо может быга^квадифицирована как вид
"оплаты труда. Расходы предприятий на выплаты такого рода
относятся на валовые затраты плательщиков налога на при-
быль на основании п.5.6.2 ст.5 Закона "О налогообложении
прибыли предприятий" (как обязательные выплаты, предус-
мотренные ст. 219 КЗоТ). Освобождение этих выплат от обло-
жения подоходным налогом возможно, поскольку они дол-
жны квалифицироваться как компенсационные на основании
подпункта "г " п.1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с граж-
дан". Хотя в Инструкции о подоходном налоге с граждан та-
кой вид компенсаций и не указан, это само по себе не явля-
ется основанием для обложения этих выплат подоходным
налогом, поскольку из формулировки-абзаца первого пункта
5.4.1 названной Инструкции явствует, что в этом пункте не
дается исчерпывающего перечня компенсационных выплат.
Оплата проезда не может облагаться сборами на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование, на обязатель-
ное социальное страхование и в Фонд Чернобыля как не
входящая в состав оплаты труда и совокупного облагаемого
подоходным налогом дохода (п.2 ст. 5 Декрета "О подоходном
налоге с граждан").
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106