В таком случае
они включаются в состав оплаты труда, относятся на валовые
затраты плательщика налога на прибыль,облагаются подоход-
ным налогом, сборами на обязательное государственное пен-
сионное страхование, обязательное социальное страхование
и в Фонд Чернобыля. При изложенных обстоятельствах рас-
сматриваемые доплаты и надбавки должны учитываться во
всех случаях исчисления средней (среднемесячной) заработ-
ной платы.
вг4
Глава VIII - А
-плата за обучение в учебных заведениях детей работников
предприятий.
, Включая плату за обучение детей в состав от?лать? труда,
^Инструкция явно выходит за пределы ст. 1 и Закона "Об оп-
лате труда". Поэтому плата за обучение может включаться в
состав оплаты труда только в статистических целях. В рамках
трудовых и финансово-правовых отношений плата за обуче-
ние детей не может считаться элементом заработной платы.
Плата за обучение не может относиться на валовые затраты
плательщика налога на прибыль.
Оплата обучения в учебных заведениях детей работников
^предприятия с трудом- может быть квалифицирована как до-
|ходы работников. Тем не менее подпункт "с" п.1 ст.5 Декрета
"О подоходном налоге с граждан" предусматривает исключе-
ние из совокупного облагаемого подоходным налогом дохода
ууммы платы за обучение детей. Однако такое исключение не
установлено для оплаты обучения в основной школе, обеспе-
чивающей базовое общее среднее образование, и старшей
Цгколе,обеспечивающей полное общее среднее образование (п.1
ст. 36 Закона "Об образовании"), а также в негосударственных
высших учебных заведениях образования (при различении
государственных и негосударственных учебных заведений об-
разования следует учитывать, что в соответствии с п.2 ст. 18
Єакона "Об образовании" заведения образования, основан-
ные на общегосударственной или коммунальной собственно-
|Еи,имеют статус государственного заведения образования) и
| высших учебных заведениях, расположенных за пределами
Украины. Косвенно из подпункта "с" п.1 ст.5 Декрета "О
одоходном налоге с граждан^' следует вывод, что оплата,
еречисленная предприятиями непосредственно .учебным за-
гдениям за обучение детей в этих последних случаях (в ос-
довной и старшей школе, в негосударственных высших учеб-
ных заведениях, в учебных заведениях, расположенных за пре-
делами Украины) признается доходами физических лиц и
является объектом обложения подоходным налогом.
Оплата обучения независимо от того.подпадает она под дей-
ствие подпункта "с" п.1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан" или нет, не облагается сборами на обязательное соци-
альное страхование и в Фонд Чернобыля как выходящая за пре-
Еделы оплаты труда.
825
Глава Ш - А
Однако в случаях, когда оплата обучения детей выходит за
пределы подпункта "с" п.1 ст.5 Декрета "О подоходном кадоге
с граждан", она облагается сборами на обязательное государ-
ственное пенсионное страхование в размере одного процента
и на обязательное социальное страхование в размере полпро-
цента.
При исчислении средней (среднемесячной) заработной
платы плата за обучение детей не учитывается.
Если денежные средства для оплаты обучения выдаются ра-
ботникам наличными, то такие выплаты могут быть подведе-
ны под оплату обучения в учебном заведении только при ус-
ловии> что работник представляет в бухгалтерию предприя-
тия приходный ордер учебного заведения, свидетельствую-
щий о внесении платы. Однако, такая форма оплаты обучения
может привести к конфликту с контролирующими органами.
Й ее следует избегать.пользуясь ею только в исключительных
случаях,когдав силу обстоятельств предприятие не смоглисво-
евременно произвести оплату, работник в этой связи внес
плату засчет собственных средств, а затем представил при-
ходный: ордер учебного заведения и заявление с просьбой
компенсировать Произведенные расходы.
От платы за обучение следует отличать стипендии, выпла-
чиваемые предприятиями слушателям подготовительяых от-
делений, студентам, аспирантам (в том числе направленным
на обучение предприятиями, учреждениями, организациями),
которые обучаются без отрыва от производства. Расходы пред-
приятий на эти цели не могут быть отнесены на их валовые
затраты. Соответствующие доходы физических лиц являются
объектом обложения подоходным налогом. Расходы предпри-
ятий на эти-цели выходят за пределы объекта обложения
сбором на обязательное государственное пенсионное страхо-
вание в размере 32 процента, сбором на обязательное соци-
альное страхование в размере 5,5 процента и сбором в Фонд
Чернобыля.
От, обложения, сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере одного процента и на обя-
зательное социальное страхование в размере полпроцента
соответствующие .доходы физических лиц не освобождаются.
При исчислении средней (среднемесячной) заработной пла-
ты они не учитываются.
826
-Глава VIII - А'
- стоимость путевок на лечение и отдых или суммы компенса-
ции, выданные вместо путевок; экскурсии и путешествия.
Обычно -путевки на лечение и отдых предоставляются за
счет средств социального страхования. В то же время предпри-
ятия имеют право за свои средства приобретать путевки и
предоставлять их работникам. Соответствующие расходы пред-
приятий, как и рассматриваемая выше плата за обучение, не
могут включаться в состав оплаты труда как не соответствую-
щие требованиям ст.23 Закона "Об оплате труда" к формам
выплаты заработной платы и относиться на валовые затраты
плательщиков налога на прибыль.
Стоимость путевок на лечение исключается из объекта
обложения подоходным налогом, поэтому в. силу п.2 ст.5 Дек-
рета "О подоходном налоге с граждан" не облагается обяза-
тельными сборами. Она не может учитываться при исчисле-
нии средней (среднемесячной) заработной платы.
Если путевка на лечение или денежная компенсация вместо
нее предоставляется (выплачивается) на основании п.15 Пра-
вил возмещения собственником предприятия, учреждения и
организации или уполномоченным им органом ущерба, при-
чиненного работнику повреждением здоровья, связанным с
исполнением им служебных обязанностей, расходы предпри-
ятий подпадают под п. 4. 9 Инструкции и также относятся на
валовые затраты. Предоставление путевок на лечение или вьшла-
| та стоимости путевки предусмотрены также Законом "О статусе
? и социальной защите гражцан,пострадавшихв результате Черно-
I, быльской катастрофы", но такие расходы производятся в конеч-
ном счете за счет Фонда Чернобыля.
Стоимость туристических и международных (в т.ч. и на ле-
чение и отдых) путевок подлежит обложению подоходным
налогом. Однако это не влечет обложения соответствующих
сумм сбором на обязательное государственное пенсионное
страхование в размере 32 процентов, сбором на обязательное
| социальное страхование в размере'5,5 процента и в Фонд Чер-
нобыля. Сборы на обязательное государственное пенсионное
страхование в размере одного процента и на обязательное со-
циальное страхование в размере полпроцента начисляются.
Стоимость путевйк, независимо от того облагается она по-
доходным налогом, или нет, как выходящая за пределы оплаты
труда и не соответствующая требованиям, предъявляемым ст.23
827
Глава УК1 - А
Закона "Об оплате труда" к формам выплаты заработной пла-
ты, не может учитываться при исчислении средней (средне-
месячной) заработной платы.
- удешевление стоимости питания работников как по налич-
ным, так и безналичным расчетам в столовых, буфетах, профи-
лакториях.
Удешевление стоимости питания не может быть включено
в состав расходов предприятия на оплату труда и отнесено на
его валовые затраты независимо от того, персонифицируются
ли соответствующие расходы предприятий в виде доходов
физических лиц или нет.
Подоходным налогом соответствующие суммы облагают-
ся, если обнаруживается адресат, получающий в этой связи
доходы, что должно подтверждаться документами.
Сборами на обязательное государственное пенсионное стра-
хование в размере 32 процентов, на обязательное социальное
страхование в размере 5,5 процента и в Фонд Чернобыля уде-
шевление стоимости питания облагаться не может, поскольку
выходит за пределы объекта обложения этими сборами, неза-
висимо от персонификации этих расходов. В случае персони-
фикации этих расходов они облагаются сборами на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование в размере
одного процента и на обязательное социальное страхование в
размере полпроцента.
При исчислении средней (среднемесячной) заработной
платы удешевление стоимости питания не может учитываться
как выходящее за пределы оплаты труда и-не соответстующее
требованиям ст.23 Закона "Об оплате труда" к формам выпла^
ты заработной платы.
- расходы на погашение ссуд, выданных работникам пред-
приятий для улучшения жилищных условий, включая средства
для погашения первичных взносов для вступления в жилищный
кооператив и на индивидуальное строительство, приобретение са-
довых домиков и обзаведение домашним хозяйством.
Эти расходы предприятий нельзя признать входящими в
состав заработной платы. Они не относятся на валовые затра-
ты плательщиков налога на прибыль, не облагаются сборами
828
Глава VIII -А
єй обязательное государственное пенсионное страхоание в
эазмере 32 процентов, обязательное социальное страхование
з размере. 5,5 процента ив Фонд Чернобыля. '' ' ' '
Полученные работниками доходы такого рода облагаются
подоходным .налогом, сборами на обязательное государствен-
ное пенсионное страхование в размере одного процента и на.
обязательное социальное страхование в размере полпроцента.
Они не могут учитываться при исчислении среднемесячной
єаработной платы для назначения пенсий.
В других случаях исчисления средней заработной платы они
|также не учитываются какединовременные выплаты (подпункт
"б" п.4 Порядка исчисления средней заработной платы).
- расходы на благоустройство садовых обществ (строитель-
во дорог, энерго- и водоснабжение и иные расходы общего ха-
ктера), строительство гаражей. .' ; :
Указанные здесь расходы предприятий, как правило, не
?ерсонифицируются. Поэтому, как бы ни был высок статус
Комментируемой Инструкции, квалифицировать такие рас-
ходы предприятий как расходы на оплату труда нельзя. Отсюда
вытекает и невозможность их отнесения на валовые затраты
плательщиков налога на прибыль на основании п. 5.6.1 ст.5
Закона "О налогообложении прибыли предприятий". Других
снований для отнесения рассматриваемых затрат на валовые
ираты нет.
Такие расходы не могут быть объектом обложения сборами на
^язательное государственное пенсионное страхование, обязатель-
ное социальное страхование и в Фонд Чернобыля. Они не могут
включаться в совокупный облагаемый подоходным налогом до-
код и учитываться при исчислении среднего (среднемесячного)
?аработка.
Лишь расходы настроительство гаражей могут быть персо-
нифицированы. В таком случае они также не могут быть отне-
сены на валовые затраты на основании п.5.6.1 Закона "О на-
ногообложении прибыли предприятий1'. Расходы на строи-
тельство гаражей даже при условии их персонификации не
должны облагаться сборами на обязательное государственное
Епенсионное страхование в размере 32 процентов, на обяза-
|тельное социальное Страхование в размере 5,5 процента и в
?Фонд Чернобыля. Соответствующие доходы работников вклю-
829
глава VIII - А
чаются в совокупный облагаемый подоходным налогом дохо-
д,облагаются сборами на обязательное государственное пен-
сионное страхование в размере одного процента, обязатель-
ное социальное страхование в размере полпроцента. Они не
могут учитываться при исчислении среднемесячной заработ-
ной платы для назначения пенсий. В других случаях исчисления
средней, заработной платы они также не учитываются.
- иные выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата
квартиры и нанимаемого жилья, кроме общежитии, продоволь-
ственных и непродовольственных товаров, включая товары, полу-
ченные по бартеру, продуктовых заказов, проездных билетов,
абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы,
протезирования, выплаты разницы в ценах на топливо или суммы
компенсаций работникам стоимости выданного топлива в случа-
ях, не предусмотренных действующим законодательством, и др.).
Несмотря на то, что такие выплаты носят индивидуальный
характер, они не должны включаться в состав оплаты труда и
относиться на валовые затраты плательщиков налога на при-
быль, облагаться сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере 32 процентов, обязатель-
ное социальное страхование и в Фонд Чернобыля. В то же вре-
мя соответствующие доходы работников облагаются подоход-
ным налогом и сборами на обязательное государственное пен-
сионное страхование в размере одного процента и на обязатель-
ное социальное страхование в размере полпроцента. Они не учи-
тываются при исчислении среднего (среднемесячного) заработ-
ка во всех случаях.
є
- суммы прибыли, направленные на приобретение акций (для
работников трудового коллектива).
Это положение Инструкции противоречит Закону "О на-
логообложении прибыли предприятий" (п.5.6.1 ст.5). Если
здесь речь идет о расходах на оплату труда, то они относятся на
валовые затраты, а не производятся за счет прибыли. Если же
эти расходы производятся за счет прибыли, то они не должны
включаться в состав заработной платы. Инструкция включает
рассматриваемые суммы в состав оплаты труда, но определяет
в качестве источника их выплаты прибыль. Такие расходы дей-
830
ргвитёльнб производятся за счет Прибыли. В состав расходов на
йплату трудабйййе включаются. -я - -; : - -*-' !^'-?:".
|< От обложений подоходным ^алоЙм^^нЯ^вооож^ются? (и
? ст. 5 Декрета' "О * Подоходном налоге с граждан"), чтоЗДечет"
ювобожденйе их и от обложения обязатеЛБНЫми"сборами.
?акие доходы работников не учитываются при исчислении
геднемесячной заработной платы для исчислений йенййй ^
ри исчислении средней заработной платы в остальных слу-
ях. . . ' " ^:": ' ' : ' : 1' '1;"' 1 ' '\^' ': '' ' !'
- средства, направленные на выкуп имущества предприятия
нами трудового коллектива за счет средств предприятия (или
дств, взятых в ссуду в учреждениях банков, с начала ее пога-
айя) с момента их персонификации.
Такие средства в соответствии со ст. 1 и 2 Закона "Об оплате
руда" не могут включаться в состав заработной платы и отно-
ться на валовые затраты плательщиков налога на прибыль
основании п.5.6.1 ст.5 Закона "О налогообложении прибы-
предприятий". Они не могут облагаться сборами -на" обяза-
дьное государственное пенсионное страхование в размере-
процентов, на обязательное социальное- страхованиев раз-
ре 5,5 процентов и в Фонд 'Чернобыля.
| Подоходным налогом соответствующие доходы работни-
'эв облагаются на общих основаниях. Они также облагаются
эрами на обязательное государственное пенсионное страхо-
єие в размере бдного процента и на обязательное соцйаль-
е страхование в размере полпроцента.
|Т1ри исчислении средней (среднемесячной) заработной
|аты такие доходы не учитываются.
| - расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме
чаев, указанных в пункте 4.20), связанных с добровольным
ахованием работников (от несчастных случаев и др.), если
овор страхования предусматривает выплату обусловленной
мы застрахованному физическому лицу независимо от возник-
ения страхового случая по окончании срока страхового дого-
а. При этом указанные суммы включаются в фонд оплаты тру-
I в том месяце, в котором производится перечисление страховой
Омпаиии. , ' ' ' ' ' ' ,',.^' , - '
"'Поскольку здесь речь идет о страховых платежах по догово-
ЯЯ1
Глава VIII - А
рам добровольного страхования, расходы предприятия могут
производиться только за счет прибыли, остающейся в распо-
ряжении после уплаты налогов. Такие расходы предприятий
не могут быть признаны объектом обложения сборами на
обязательное государственное пенсионное страхование в раз-
мере 32 процента/на обязательное социальное страхование в
размере 5,5 процента и в Фонд Чернобыля, поскольку они не
соответствуют требованиям, предъявляемым ст. 23 Закона "Об
оплате труда" к формам выплаты заработной платы и поэтому
не включаются в структуру заработной платы.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106
они включаются в состав оплаты труда, относятся на валовые
затраты плательщика налога на прибыль,облагаются подоход-
ным налогом, сборами на обязательное государственное пен-
сионное страхование, обязательное социальное страхование
и в Фонд Чернобыля. При изложенных обстоятельствах рас-
сматриваемые доплаты и надбавки должны учитываться во
всех случаях исчисления средней (среднемесячной) заработ-
ной платы.
вг4
Глава VIII - А
-плата за обучение в учебных заведениях детей работников
предприятий.
, Включая плату за обучение детей в состав от?лать? труда,
^Инструкция явно выходит за пределы ст. 1 и Закона "Об оп-
лате труда". Поэтому плата за обучение может включаться в
состав оплаты труда только в статистических целях. В рамках
трудовых и финансово-правовых отношений плата за обуче-
ние детей не может считаться элементом заработной платы.
Плата за обучение не может относиться на валовые затраты
плательщика налога на прибыль.
Оплата обучения в учебных заведениях детей работников
^предприятия с трудом- может быть квалифицирована как до-
|ходы работников. Тем не менее подпункт "с" п.1 ст.5 Декрета
"О подоходном налоге с граждан" предусматривает исключе-
ние из совокупного облагаемого подоходным налогом дохода
ууммы платы за обучение детей. Однако такое исключение не
установлено для оплаты обучения в основной школе, обеспе-
чивающей базовое общее среднее образование, и старшей
Цгколе,обеспечивающей полное общее среднее образование (п.1
ст. 36 Закона "Об образовании"), а также в негосударственных
высших учебных заведениях образования (при различении
государственных и негосударственных учебных заведений об-
разования следует учитывать, что в соответствии с п.2 ст. 18
Єакона "Об образовании" заведения образования, основан-
ные на общегосударственной или коммунальной собственно-
|Еи,имеют статус государственного заведения образования) и
| высших учебных заведениях, расположенных за пределами
Украины. Косвенно из подпункта "с" п.1 ст.5 Декрета "О
одоходном налоге с граждан^' следует вывод, что оплата,
еречисленная предприятиями непосредственно .учебным за-
гдениям за обучение детей в этих последних случаях (в ос-
довной и старшей школе, в негосударственных высших учеб-
ных заведениях, в учебных заведениях, расположенных за пре-
делами Украины) признается доходами физических лиц и
является объектом обложения подоходным налогом.
Оплата обучения независимо от того.подпадает она под дей-
ствие подпункта "с" п.1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан" или нет, не облагается сборами на обязательное соци-
альное страхование и в Фонд Чернобыля как выходящая за пре-
Еделы оплаты труда.
825
Глава Ш - А
Однако в случаях, когда оплата обучения детей выходит за
пределы подпункта "с" п.1 ст.5 Декрета "О подоходном кадоге
с граждан", она облагается сборами на обязательное государ-
ственное пенсионное страхование в размере одного процента
и на обязательное социальное страхование в размере полпро-
цента.
При исчислении средней (среднемесячной) заработной
платы плата за обучение детей не учитывается.
Если денежные средства для оплаты обучения выдаются ра-
ботникам наличными, то такие выплаты могут быть подведе-
ны под оплату обучения в учебном заведении только при ус-
ловии> что работник представляет в бухгалтерию предприя-
тия приходный ордер учебного заведения, свидетельствую-
щий о внесении платы. Однако, такая форма оплаты обучения
может привести к конфликту с контролирующими органами.
Й ее следует избегать.пользуясь ею только в исключительных
случаях,когдав силу обстоятельств предприятие не смоглисво-
евременно произвести оплату, работник в этой связи внес
плату засчет собственных средств, а затем представил при-
ходный: ордер учебного заведения и заявление с просьбой
компенсировать Произведенные расходы.
От платы за обучение следует отличать стипендии, выпла-
чиваемые предприятиями слушателям подготовительяых от-
делений, студентам, аспирантам (в том числе направленным
на обучение предприятиями, учреждениями, организациями),
которые обучаются без отрыва от производства. Расходы пред-
приятий на эти цели не могут быть отнесены на их валовые
затраты. Соответствующие доходы физических лиц являются
объектом обложения подоходным налогом. Расходы предпри-
ятий на эти-цели выходят за пределы объекта обложения
сбором на обязательное государственное пенсионное страхо-
вание в размере 32 процента, сбором на обязательное соци-
альное страхование в размере 5,5 процента и сбором в Фонд
Чернобыля.
От, обложения, сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере одного процента и на обя-
зательное социальное страхование в размере полпроцента
соответствующие .доходы физических лиц не освобождаются.
При исчислении средней (среднемесячной) заработной пла-
ты они не учитываются.
826
-Глава VIII - А'
- стоимость путевок на лечение и отдых или суммы компенса-
ции, выданные вместо путевок; экскурсии и путешествия.
Обычно -путевки на лечение и отдых предоставляются за
счет средств социального страхования. В то же время предпри-
ятия имеют право за свои средства приобретать путевки и
предоставлять их работникам. Соответствующие расходы пред-
приятий, как и рассматриваемая выше плата за обучение, не
могут включаться в состав оплаты труда как не соответствую-
щие требованиям ст.23 Закона "Об оплате труда" к формам
выплаты заработной платы и относиться на валовые затраты
плательщиков налога на прибыль.
Стоимость путевок на лечение исключается из объекта
обложения подоходным налогом, поэтому в. силу п.2 ст.5 Дек-
рета "О подоходном налоге с граждан" не облагается обяза-
тельными сборами. Она не может учитываться при исчисле-
нии средней (среднемесячной) заработной платы.
Если путевка на лечение или денежная компенсация вместо
нее предоставляется (выплачивается) на основании п.15 Пра-
вил возмещения собственником предприятия, учреждения и
организации или уполномоченным им органом ущерба, при-
чиненного работнику повреждением здоровья, связанным с
исполнением им служебных обязанностей, расходы предпри-
ятий подпадают под п. 4. 9 Инструкции и также относятся на
валовые затраты. Предоставление путевок на лечение или вьшла-
| та стоимости путевки предусмотрены также Законом "О статусе
? и социальной защите гражцан,пострадавшихв результате Черно-
I, быльской катастрофы", но такие расходы производятся в конеч-
ном счете за счет Фонда Чернобыля.
Стоимость туристических и международных (в т.ч. и на ле-
чение и отдых) путевок подлежит обложению подоходным
налогом. Однако это не влечет обложения соответствующих
сумм сбором на обязательное государственное пенсионное
страхование в размере 32 процентов, сбором на обязательное
| социальное страхование в размере'5,5 процента и в Фонд Чер-
нобыля. Сборы на обязательное государственное пенсионное
страхование в размере одного процента и на обязательное со-
циальное страхование в размере полпроцента начисляются.
Стоимость путевйк, независимо от того облагается она по-
доходным налогом, или нет, как выходящая за пределы оплаты
труда и не соответствующая требованиям, предъявляемым ст.23
827
Глава УК1 - А
Закона "Об оплате труда" к формам выплаты заработной пла-
ты, не может учитываться при исчислении средней (средне-
месячной) заработной платы.
- удешевление стоимости питания работников как по налич-
ным, так и безналичным расчетам в столовых, буфетах, профи-
лакториях.
Удешевление стоимости питания не может быть включено
в состав расходов предприятия на оплату труда и отнесено на
его валовые затраты независимо от того, персонифицируются
ли соответствующие расходы предприятий в виде доходов
физических лиц или нет.
Подоходным налогом соответствующие суммы облагают-
ся, если обнаруживается адресат, получающий в этой связи
доходы, что должно подтверждаться документами.
Сборами на обязательное государственное пенсионное стра-
хование в размере 32 процентов, на обязательное социальное
страхование в размере 5,5 процента и в Фонд Чернобыля уде-
шевление стоимости питания облагаться не может, поскольку
выходит за пределы объекта обложения этими сборами, неза-
висимо от персонификации этих расходов. В случае персони-
фикации этих расходов они облагаются сборами на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование в размере
одного процента и на обязательное социальное страхование в
размере полпроцента.
При исчислении средней (среднемесячной) заработной
платы удешевление стоимости питания не может учитываться
как выходящее за пределы оплаты труда и-не соответстующее
требованиям ст.23 Закона "Об оплате труда" к формам выпла^
ты заработной платы.
- расходы на погашение ссуд, выданных работникам пред-
приятий для улучшения жилищных условий, включая средства
для погашения первичных взносов для вступления в жилищный
кооператив и на индивидуальное строительство, приобретение са-
довых домиков и обзаведение домашним хозяйством.
Эти расходы предприятий нельзя признать входящими в
состав заработной платы. Они не относятся на валовые затра-
ты плательщиков налога на прибыль, не облагаются сборами
828
Глава VIII -А
єй обязательное государственное пенсионное страхоание в
эазмере 32 процентов, обязательное социальное страхование
з размере. 5,5 процента ив Фонд Чернобыля. '' ' ' '
Полученные работниками доходы такого рода облагаются
подоходным .налогом, сборами на обязательное государствен-
ное пенсионное страхование в размере одного процента и на.
обязательное социальное страхование в размере полпроцента.
Они не могут учитываться при исчислении среднемесячной
єаработной платы для назначения пенсий.
В других случаях исчисления средней заработной платы они
|также не учитываются какединовременные выплаты (подпункт
"б" п.4 Порядка исчисления средней заработной платы).
- расходы на благоустройство садовых обществ (строитель-
во дорог, энерго- и водоснабжение и иные расходы общего ха-
ктера), строительство гаражей. .' ; :
Указанные здесь расходы предприятий, как правило, не
?ерсонифицируются. Поэтому, как бы ни был высок статус
Комментируемой Инструкции, квалифицировать такие рас-
ходы предприятий как расходы на оплату труда нельзя. Отсюда
вытекает и невозможность их отнесения на валовые затраты
плательщиков налога на прибыль на основании п. 5.6.1 ст.5
Закона "О налогообложении прибыли предприятий". Других
снований для отнесения рассматриваемых затрат на валовые
ираты нет.
Такие расходы не могут быть объектом обложения сборами на
^язательное государственное пенсионное страхование, обязатель-
ное социальное страхование и в Фонд Чернобыля. Они не могут
включаться в совокупный облагаемый подоходным налогом до-
код и учитываться при исчислении среднего (среднемесячного)
?аработка.
Лишь расходы настроительство гаражей могут быть персо-
нифицированы. В таком случае они также не могут быть отне-
сены на валовые затраты на основании п.5.6.1 Закона "О на-
ногообложении прибыли предприятий1'. Расходы на строи-
тельство гаражей даже при условии их персонификации не
должны облагаться сборами на обязательное государственное
Епенсионное страхование в размере 32 процентов, на обяза-
|тельное социальное Страхование в размере 5,5 процента и в
?Фонд Чернобыля. Соответствующие доходы работников вклю-
829
глава VIII - А
чаются в совокупный облагаемый подоходным налогом дохо-
д,облагаются сборами на обязательное государственное пен-
сионное страхование в размере одного процента, обязатель-
ное социальное страхование в размере полпроцента. Они не
могут учитываться при исчислении среднемесячной заработ-
ной платы для назначения пенсий. В других случаях исчисления
средней, заработной платы они также не учитываются.
- иные выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата
квартиры и нанимаемого жилья, кроме общежитии, продоволь-
ственных и непродовольственных товаров, включая товары, полу-
ченные по бартеру, продуктовых заказов, проездных билетов,
абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы,
протезирования, выплаты разницы в ценах на топливо или суммы
компенсаций работникам стоимости выданного топлива в случа-
ях, не предусмотренных действующим законодательством, и др.).
Несмотря на то, что такие выплаты носят индивидуальный
характер, они не должны включаться в состав оплаты труда и
относиться на валовые затраты плательщиков налога на при-
быль, облагаться сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере 32 процентов, обязатель-
ное социальное страхование и в Фонд Чернобыля. В то же вре-
мя соответствующие доходы работников облагаются подоход-
ным налогом и сборами на обязательное государственное пен-
сионное страхование в размере одного процента и на обязатель-
ное социальное страхование в размере полпроцента. Они не учи-
тываются при исчислении среднего (среднемесячного) заработ-
ка во всех случаях.
є
- суммы прибыли, направленные на приобретение акций (для
работников трудового коллектива).
Это положение Инструкции противоречит Закону "О на-
логообложении прибыли предприятий" (п.5.6.1 ст.5). Если
здесь речь идет о расходах на оплату труда, то они относятся на
валовые затраты, а не производятся за счет прибыли. Если же
эти расходы производятся за счет прибыли, то они не должны
включаться в состав заработной платы. Инструкция включает
рассматриваемые суммы в состав оплаты труда, но определяет
в качестве источника их выплаты прибыль. Такие расходы дей-
830
ргвитёльнб производятся за счет Прибыли. В состав расходов на
йплату трудабйййе включаются. -я - -; : - -*-' !^'-?:".
|< От обложений подоходным ^алоЙм^^нЯ^вооож^ются? (и
? ст. 5 Декрета' "О * Подоходном налоге с граждан"), чтоЗДечет"
ювобожденйе их и от обложения обязатеЛБНЫми"сборами.
?акие доходы работников не учитываются при исчислении
геднемесячной заработной платы для исчислений йенййй ^
ри исчислении средней заработной платы в остальных слу-
ях. . . ' " ^:": ' ' : ' : 1' '1;"' 1 ' '\^' ': '' ' !'
- средства, направленные на выкуп имущества предприятия
нами трудового коллектива за счет средств предприятия (или
дств, взятых в ссуду в учреждениях банков, с начала ее пога-
айя) с момента их персонификации.
Такие средства в соответствии со ст. 1 и 2 Закона "Об оплате
руда" не могут включаться в состав заработной платы и отно-
ться на валовые затраты плательщиков налога на прибыль
основании п.5.6.1 ст.5 Закона "О налогообложении прибы-
предприятий". Они не могут облагаться сборами -на" обяза-
дьное государственное пенсионное страхование в размере-
процентов, на обязательное социальное- страхованиев раз-
ре 5,5 процентов и в Фонд 'Чернобыля.
| Подоходным налогом соответствующие доходы работни-
'эв облагаются на общих основаниях. Они также облагаются
эрами на обязательное государственное пенсионное страхо-
єие в размере бдного процента и на обязательное соцйаль-
е страхование в размере полпроцента.
|Т1ри исчислении средней (среднемесячной) заработной
|аты такие доходы не учитываются.
| - расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме
чаев, указанных в пункте 4.20), связанных с добровольным
ахованием работников (от несчастных случаев и др.), если
овор страхования предусматривает выплату обусловленной
мы застрахованному физическому лицу независимо от возник-
ения страхового случая по окончании срока страхового дого-
а. При этом указанные суммы включаются в фонд оплаты тру-
I в том месяце, в котором производится перечисление страховой
Омпаиии. , ' ' ' ' ' ' ,',.^' , - '
"'Поскольку здесь речь идет о страховых платежах по догово-
ЯЯ1
Глава VIII - А
рам добровольного страхования, расходы предприятия могут
производиться только за счет прибыли, остающейся в распо-
ряжении после уплаты налогов. Такие расходы предприятий
не могут быть признаны объектом обложения сборами на
обязательное государственное пенсионное страхование в раз-
мере 32 процента/на обязательное социальное страхование в
размере 5,5 процента и в Фонд Чернобыля, поскольку они не
соответствуют требованиям, предъявляемым ст. 23 Закона "Об
оплате труда" к формам выплаты заработной платы и поэтому
не включаются в структуру заработной платы.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106