Такой же термин применяется в отношении этого вида
выплат в Законе "Об отпусках". Оплата времени отпуска охва-
[тывается определением и содержанием заработной платы,п-
^риводимым в ст.1 и 2 Закона "Об оплате труда". Наконец, и
^Инструкция (п. 2.23) относит оплату ежегодных и дополни-
; тельных отпусков к категории заработной платы. С учетом это-
го и частичное сохранение заработной платы за работниками,
которые находятся по инициативе собственника в отпуске в
соответствии со ст;26 Закона "Об отпусках", охватывается
категорией заработной платы. Такой вывод дает основание
809
Глава VIII - А
частичную оплату таких отпусков относить на валовые затра-
ты плательщиков налога на прибыль на основании п.5.6.1 ст.5
Закона "О налогообложении прибыли предприятий".
Рассматриваемые выплаты являются объектом обложения
подоходным налогом.сборами на обязательное государствнен-
ное пенсионное страхование.на обязательное социальное стра-
хование и в Фонд Чернобыля.
При определении среднемесячного заработка для исчисле-
ния пенсий эти выплаты могутучитываться. В остальных слу-
чаях при исчислении средней заработной платы они не учи-
тываются.
2.33. Суммы, выплачиваемые работникам, которые принимали
участие в забастовках.
В Украине принят Закон "О порядке разрешения коллек-
тивных трудовых споров^ конфликтов)". Часть вторая ет.28
названного Закона предусматривает, что за время забастовки
за участвующими в ней работниками заработная плата не со-
храняется. Если собственник самостоятельно или по согласо-
ванию с профкомом в целях устранения конфликта примет
решение об оплате работникам, участвовавшим в забастовке,
времени участия в забастовке, то такая оплата может быть
произведена только за счет прибыли. Такие выплаты являются
для собственника невыгодными, поскольку они не освобож-
даются от обложения подоходным налогом, сборами на обя-
зательное государственное пенсионное страхование, обяза-
тельное социальное страхование ив Фонд Чернобыля. Они
учитываются при определении среднемесячной заработной
платы для назначения пенсий. При исчислении средней зара-
ботной платы для оплаты времени отпуска они могут учиты-
ваться, если этому не препятствует размер выплаты (п.2 По-
рядка исчисления при исчислении средней заработной платы
не допускает учета среднего заработка, который сохранялся
не полностью, а частично). В других случаях исчисления сред-
ней заработной платытакие выплаты не учитываются.
За работниками, которые не принимали участие в забас-
товке, но в связи с ней не имели возможности выполнять
свою работу, заработная плата сохраняется в размерах, уста-
новленных законодательством и коллективным договором,
но не ниже установленных законодательством как за время
810
Глава VII) -А
простоя не по вине работника (часть третья ст.27 упомянутого
Закона).
Суммы, сохраняемые за работниками в случаях, указанных
в предыдущем абзаце, охватываются понятием расходов на
оплату труда, как оно дается в п.5.6.1 ст.5 Закона "О налого-
обложении прибыли предприятий", поэтому они относятся
на валовые затраты плательщиков налога на прибыль. Они
включаются в совокупный облагаемый доход граждан, обла-
гаются сборами на обязательное государственное пенсионное
страхование, на обязательное социальное страхование и в Фонд
Чернобыля, учитываются при определении среднемесячной
заработной платы для назначения пенсий. Они могут учиты-
ваться при исчислении средней заработной платы для оплаты
времени отпуска (при условии, что выплачиваемые работникам
суммы равнялись среднему заработку, а не его части), а в осталь-
ных случаях исчисления средней заработной платы не учитыва-
ются.
2.34. Надбавки и доплаты, не предусмотренные законодатель-
ством, и сверх размеров, установленных действующим законода-
тельством.
\ В комментируемом пункте Инструкции речь идет о надбав-
ках и доплатах к заработной плате. Следует учитывать, что
термин "надбавки "^применяется также в отношении таких
выплат, которые в состав заработной платы не включаются
; (см. п.4.3 Инструкции).
г К настоящему времени различие в правовом режиме (по
рассматриваемым здесь признакам) между элементами зара-
ботной платы, предусмотренными законодательством, и ус-
тановленными на предприятиях в пределах их полномочий,
устранено.
Надбавки и доплаты такого рода охватываются категорией
оплаты труда, как она понимается в п.5.6.1 ст.5 Закона "О
.налогообложении прибыли предприятий". Расходы, связан-
; ные с их выплатой, относятся на валовые затрать! плательщи-
ков налога на прибыль. Такие надбавки и доплаты облагаются
подоходным налогом, сборами на обязательное государствен-
ное пенсионное страхование, обязательное социальное стра-
хование и в Фонд Чернобыля. Они учитываются при опреде-
лении среднемесячной заработной платы для назначения пен-
811
ГлаваVIII - А
сии и в остальных случаях исчисления средней заработной
платы.
2.35. Вознаграждения по итогам работы за год.
Данный вид выплат подпадает под определение заработ-
ной платы, данное в ст.94 КЗоТ. Выплата вознаграждения по
итогам работы за год, как разновидность оплаты труда, не
противоречит ст. 15 Закона "Об оплате труда". Поэтому харак-
тер вознаграждения по итогам работы за год как элемента за-
работной, платы не вызывает сомнений. Расходы по выплате
этого вознаграждения относятся на валовые затраты платель-
щика налога на прибыль.
Вознаграждение по итогам работы за год облагается подоход-
ным налогом и сборами на обязательное государственное пенси-
онное страхование, обязательное социальное страхование и в
Фонд Чернобыля.
Оно учитывается при определении средней заработной платы
для исчисления размера пенсий. При определении средней
заработной платы для выплаты пособия по социальному стра-
хованию и оплаты времени, когда за работником сохраняется
средний заработок, а также времени отпуска, вознаграждение
по итогам работы за год включается в заработок каждого меся-
ца как одна двенадцатая вознаграждения, выплаченного за
предыдущий год.
2.36. Вознаграждения (процентные надбавки) за выслугу лет,
стаж работы (надбавки за стаж работ> по специальности ла
данном предприятии), не предусмотренные законодательством, и
сверх размеров, установленных действующим законодательством.
С точки зрения рассматриваемых здесь критериев, вознаг-
раждение (процентная надбавка) за выслугу лет или за стаж
работы по специальности, не предусмотренное законодатель-
ством или выплачиваемое сверх-размеров, установленных за-
конодательством, не отличается от выплат такого рода, уста-
новленных законодательством и выплачиваемых в предусмот-
ренных им пределах.
Расходы предприятий на выплату такого вознаграждения
относятся на валовые затраты плательщика налога на при-
быль, облагаются подоходным налогом, сборами на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование, на обяза-
812
? лава уп? - ^
тёльйое соцйальноёстрахованйё, в Фонд Чернобыля. Полу-
ченное работникам>, такое вознаграждение учитывается при
определении среднемесячного заработка для исчисления раз-
мера пенсии. При исчислении средней заработной платы в
остальных случаях такое вознаграждение учитываетсяв каж-
дом месяце текущего года как одна двенадцатая такого вознаг-
раждения за предыдущий год. .
2.37. Вознаграждения за открытия, изобретения и рационали-
заторские предложения.
Приведенная здесь формулировка охватывает разные пра-
вовые явления. К тому же здесь использованы понятия не впол-
не соответствующие законодательству Украины о защите прав
на объекты интелектуальной собственности . Законодатель-
ство Украины предусматривает выплату вознаграждений за
Г изобретение и полезную модель (ст.23 Закона "Об охране прав .
^ на изобретения и полезные модели"), промышленный обра-
|.зец (ст.8 Закона "Об охране прав на промышленные образ-
;ць?"), топографию интегральной микросхемы (ст.7 Закона
1"0б охране прав на топографию интегральных микросхем"),
рационализаторское предложение (п.53 Временного положе-
|йия о правовой охране объектов промышленной собственно-
сти й рационализаторских предложений в Украине, утверж-
денного Указом Президента Украины от 18 сентября 1992 г.
|М 479). Выплата вознаграждения за открытия не предусмотре-
ла. Она может производиться в форме единовременного по-
йщрения (премии), выплачиваемого по усмотрению собствен-
[ника.1 1 ^ ' , ' '
Є Вознаграждение за изобретения, полезные модели, про-
мышленные образцы й топографию ИМС могут вьшлачивать-
?СЯ: ' ' ' . . . -
;?' а) Физическому лицу на основе договора о передаче прав
реобственности на соответствующий объект интеллектуальной
?собственност или лицензионного договора. В этом случае рас-
сматриваемое вознаграждение отнести к какому-либо виду
?єн?лать? труда нельзя, что исключает его учет во всех случаях
|яри исчислении .средней заработной платы. Вопрос об отнесе-
|нии расходов по выплате этого- вознаграждения на валовые
,? затраты решается в зависимости от того, подлежит ли при-
обретенный объект интеллектуальной собственности аморти-
.813
? лава VIII
зации (если да, то расходы по выплате вознаграждения отно-
сятся на соответствующий источник финансирования; если*
объект не подлежит амортизации и используется в хозяй-
ственной деятельности плательщика налога на прибыль, то
вознаграждение полностью относится на валовые затраты пла-
тельщика налога на прибыль).
Такие выплаты в пользу физических лиц не могут обла-
гаться сборами на обязательное государственное пенсионное
страхование в размере 32 процентов, на обязательное соци-
альное страхование в размере 5,5 процента ив Фонд Черно-
быля независимо от того, являются соответствующие физи-
ческие лица-субъекты права промышленной собственности
работниками данного предприятия или нет.
Рассматриваемое вознаграждение облагается подоходным
налогом (по шкале, если оно выплачивается работнику пред-
приятия, или в размере 20 процентов,если оно выплачивается
не по основному месту работы, с перерасчетом суммы налога
по совокупному налогооблагаемому доходу за год). Сбором на
обязательное государственное пенсионное страхование в раз-
мере одного процента и на обязательное социальное страхо-
вание в размере полпроцента оно облагается, если выплачива-
ется работнику предприятия. Если оно выплачивается лицу,
не являющемуся работником, указанные сборы не применя-
ются, так как плательщиками этих сборов являются только
работники.
При исчислении средней (среднемесячной) заработной
платы рассматриваемые выплаты не учитываются как выходя-
щие за пределы оплаты труда.
б). Физическому лицу, являющемуся автором, создавшим
соответствующий объект интеллектуальной собственности в
связи с исполнением трудовых обязанностей. Если основная
заработная плата- такого лица относится на валовые затраты
плательщика налога на прибыль, на этот же источник будут
отнесены и расходы по выплате вознаграждения такого рода.
Соответствующие суммы являются объектом обложения по-
доходным налогом с граждан, сборами на обязательное госу-
дарственное пенсионное страхование, на обязательное соци-
альное страхование и в Фонд Чернобыля.Такие выплаты дол-
жны учитываться при определении среднемесячной заработ-
ной платы дяя исчисления пенсий. В других случаях исчисле-
814
тая средней заработной платы они не учитываются (под-
пет "г" п.4 Порядка исчисления средней заработной лдаты),
, .. ?-- .:,'. ,' ,.^т ,.-' ^.^С-у-. :- \:1- -,.-" >;-. є -^.Т - - - *. .-й^.;^-^ ."' --.-< -'
2.38. Прейамза. содействие изоврётателйству.я рационализа-
и, за создание и внедрение новой техники, за введение в дей-
вие в срок й досрочно производственных мощностей к объектов
роительства, за своевременную поставку продукции на экспорт
ДР- - -.-^.^. '';^---"''' ;; .;"""'.,.;;.,;:. ;
Премии, выплачиваемые в установленном порадке по специаль-
ым системам премирования, в том числе за:
- создание, организацию производства и изготовление новых
оваров народного потребления;
- сбор и сдачу отдельных видов отходов производства для вто-
ичного их использования (за сбор и сдачу отработанных и по-
резкденных абразивных инструментов, отходов твердых сплавов
^/ф^^-л - /^ -^ ----ч'- ' -- /- 7"/.^'."1''^
- за своевременную сдачу, возврат .и повторное использование
ревяняой, стеклянной и картонной тары; за сбор, сортировку,
анение й сдачу вторичного сырья;
- за сокращение времени пребывания вагонов под загрузкой и
дзагрузкой, их плотную погрузку, повышения уровня маршру-
зации перевозки грузов на железной дороге;
Г- - иные премия, выплачиваемые в соответствии со специальны-
[ решениями правительства.
Такие яр&мйи должны признаваться видами оплаты труда.
^сюда вытекает возможность отнесения расходов, произве-
Ценных в связи с их выплатой, на валовые затраты плательщи-
1 налога на прибыль.
Рассматриваемые премии являются объектом обложения по-
эходным налогом й сборами на обязательное государственбе
внсионное страхование, обязательное социальное страхова-
ие и в Фонд Чернобыля. '
Однако вопрос об учете премий при исчислении средней
^работной платы однозначно может быть решен только в
Отношении определения среднемесячного заработка для ис-
целения размера пенсии. Ст.66 Закона "О пенсионном обес-
печении" допускает^ учет такого рода премий при определе-
вии среднемесячного заработка для исчисления пенсий (по-
скольку на такие премии начисляется сбор на обязательное
^государственное пенсионное страхование). Перечень видов
815
Глава VIII -А
оплаты труда и других выплат, на которые не начисляется
сбор на обязательное государственное пенсионное страхова->
ниу и которые не учитываются при исчислении среднемесяч-
ной заработной платы для назначения пенсий, также не вклю-
чает такого рода выплаты, чем подтверждается допустимость
учета подобного рода выплат при определении среднемесяч-
ной заработной платы для назначения пенсий.
При исчислении средней заработной платы для выплаты
пособия по социальному страхованию или оплаты времени
отпуска, рассматриваемые премии также должны учитывать-
ся, кроме премий, прямо названных в подпункте "г" п.4 По-
рядка исчисления средней заработной платы.
Что касается "иных премий, выплаченных в соответствии
со специальным решением правительства", то Кодекс зако-
нов о труде и Закон "Об оплате труда" вообще не предусмат-
ривают государственного регулирования премиальной систе-
мы оплаты труда (кроме премий руководителям государственных
и коммунальных предприятий и работников учреждений, фи-
нансируемых из бюджетов).
Премии,не указанные в комментируемом пункте Инструк-
ции,устанавливаемые на предприятии, имеют такой же пра-
вовой режим, как и указанные в этом пункте. Право предпри-
ятия на установление такого рода премий не ограничивается.
2.39. Кциновременные поощрения (например, отдельных ра-
ботников за выполнение особо важных производственных задач,
поощрений к юбилейным и памятным датам как в денежной, так
и в натуральной форме).
Эти выплаты и. Инструкцией и Законом "Об оплате труда"
квалифицируются как иные поощрительные, и компенсаци-
онные выплаты. Более конкретно они, конечно же, должны
признаваться поощрительными выплатами. Инструкция в этом
пункте объединяет .разные по социально-экономическому
содержанию и юридическим основаниям выплаты (одни из
них производятся за конкретные результаты работы, а другие
основываются на общей оценке предшествующей трудовой
деятельности работника).
Расходы плательщиков налога на прибыль на выплату еди-
новременных поощрений отдельных работников за выполне-
816
Глава VIII - А
ние особо важных производственных задач и других видов
премий, хотя бы и носящих разовый характер, на основании
пункта 5.6.1 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли пред-
приятий" должны, безусловно, относиться на валовые затра-
ты. Расходы плательщиков налога на прибыль на выплату по-
ощрений в денежной и натуральной форме вне связи с
конкретными результатами трудовой деятельности также дол-
жны относиться на валовые затраты, поскольку нет возмож-
ности исключить их из состава оплаты труда, а расходы на
оплату труда относятся на валовые затраты плательщиков на-
лога на прибыль.
Такие выплаты являются объектом обложения подоход-
ным налогом, а также сборами на обязательное государствен-
ное пенсионное страхование, на обязательное социальное стра-
хование, в том числе в размере одного и полпроцента, и в
Фонд Чернобыля> !
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106
выплат в Законе "Об отпусках". Оплата времени отпуска охва-
[тывается определением и содержанием заработной платы,п-
^риводимым в ст.1 и 2 Закона "Об оплате труда". Наконец, и
^Инструкция (п. 2.23) относит оплату ежегодных и дополни-
; тельных отпусков к категории заработной платы. С учетом это-
го и частичное сохранение заработной платы за работниками,
которые находятся по инициативе собственника в отпуске в
соответствии со ст;26 Закона "Об отпусках", охватывается
категорией заработной платы. Такой вывод дает основание
809
Глава VIII - А
частичную оплату таких отпусков относить на валовые затра-
ты плательщиков налога на прибыль на основании п.5.6.1 ст.5
Закона "О налогообложении прибыли предприятий".
Рассматриваемые выплаты являются объектом обложения
подоходным налогом.сборами на обязательное государствнен-
ное пенсионное страхование.на обязательное социальное стра-
хование и в Фонд Чернобыля.
При определении среднемесячного заработка для исчисле-
ния пенсий эти выплаты могутучитываться. В остальных слу-
чаях при исчислении средней заработной платы они не учи-
тываются.
2.33. Суммы, выплачиваемые работникам, которые принимали
участие в забастовках.
В Украине принят Закон "О порядке разрешения коллек-
тивных трудовых споров^ конфликтов)". Часть вторая ет.28
названного Закона предусматривает, что за время забастовки
за участвующими в ней работниками заработная плата не со-
храняется. Если собственник самостоятельно или по согласо-
ванию с профкомом в целях устранения конфликта примет
решение об оплате работникам, участвовавшим в забастовке,
времени участия в забастовке, то такая оплата может быть
произведена только за счет прибыли. Такие выплаты являются
для собственника невыгодными, поскольку они не освобож-
даются от обложения подоходным налогом, сборами на обя-
зательное государственное пенсионное страхование, обяза-
тельное социальное страхование ив Фонд Чернобыля. Они
учитываются при определении среднемесячной заработной
платы для назначения пенсий. При исчислении средней зара-
ботной платы для оплаты времени отпуска они могут учиты-
ваться, если этому не препятствует размер выплаты (п.2 По-
рядка исчисления при исчислении средней заработной платы
не допускает учета среднего заработка, который сохранялся
не полностью, а частично). В других случаях исчисления сред-
ней заработной платытакие выплаты не учитываются.
За работниками, которые не принимали участие в забас-
товке, но в связи с ней не имели возможности выполнять
свою работу, заработная плата сохраняется в размерах, уста-
новленных законодательством и коллективным договором,
но не ниже установленных законодательством как за время
810
Глава VII) -А
простоя не по вине работника (часть третья ст.27 упомянутого
Закона).
Суммы, сохраняемые за работниками в случаях, указанных
в предыдущем абзаце, охватываются понятием расходов на
оплату труда, как оно дается в п.5.6.1 ст.5 Закона "О налого-
обложении прибыли предприятий", поэтому они относятся
на валовые затраты плательщиков налога на прибыль. Они
включаются в совокупный облагаемый доход граждан, обла-
гаются сборами на обязательное государственное пенсионное
страхование, на обязательное социальное страхование и в Фонд
Чернобыля, учитываются при определении среднемесячной
заработной платы для назначения пенсий. Они могут учиты-
ваться при исчислении средней заработной платы для оплаты
времени отпуска (при условии, что выплачиваемые работникам
суммы равнялись среднему заработку, а не его части), а в осталь-
ных случаях исчисления средней заработной платы не учитыва-
ются.
2.34. Надбавки и доплаты, не предусмотренные законодатель-
ством, и сверх размеров, установленных действующим законода-
тельством.
\ В комментируемом пункте Инструкции речь идет о надбав-
ках и доплатах к заработной плате. Следует учитывать, что
термин "надбавки "^применяется также в отношении таких
выплат, которые в состав заработной платы не включаются
; (см. п.4.3 Инструкции).
г К настоящему времени различие в правовом режиме (по
рассматриваемым здесь признакам) между элементами зара-
ботной платы, предусмотренными законодательством, и ус-
тановленными на предприятиях в пределах их полномочий,
устранено.
Надбавки и доплаты такого рода охватываются категорией
оплаты труда, как она понимается в п.5.6.1 ст.5 Закона "О
.налогообложении прибыли предприятий". Расходы, связан-
; ные с их выплатой, относятся на валовые затрать! плательщи-
ков налога на прибыль. Такие надбавки и доплаты облагаются
подоходным налогом, сборами на обязательное государствен-
ное пенсионное страхование, обязательное социальное стра-
хование и в Фонд Чернобыля. Они учитываются при опреде-
лении среднемесячной заработной платы для назначения пен-
811
ГлаваVIII - А
сии и в остальных случаях исчисления средней заработной
платы.
2.35. Вознаграждения по итогам работы за год.
Данный вид выплат подпадает под определение заработ-
ной платы, данное в ст.94 КЗоТ. Выплата вознаграждения по
итогам работы за год, как разновидность оплаты труда, не
противоречит ст. 15 Закона "Об оплате труда". Поэтому харак-
тер вознаграждения по итогам работы за год как элемента за-
работной, платы не вызывает сомнений. Расходы по выплате
этого вознаграждения относятся на валовые затраты платель-
щика налога на прибыль.
Вознаграждение по итогам работы за год облагается подоход-
ным налогом и сборами на обязательное государственное пенси-
онное страхование, обязательное социальное страхование и в
Фонд Чернобыля.
Оно учитывается при определении средней заработной платы
для исчисления размера пенсий. При определении средней
заработной платы для выплаты пособия по социальному стра-
хованию и оплаты времени, когда за работником сохраняется
средний заработок, а также времени отпуска, вознаграждение
по итогам работы за год включается в заработок каждого меся-
ца как одна двенадцатая вознаграждения, выплаченного за
предыдущий год.
2.36. Вознаграждения (процентные надбавки) за выслугу лет,
стаж работы (надбавки за стаж работ> по специальности ла
данном предприятии), не предусмотренные законодательством, и
сверх размеров, установленных действующим законодательством.
С точки зрения рассматриваемых здесь критериев, вознаг-
раждение (процентная надбавка) за выслугу лет или за стаж
работы по специальности, не предусмотренное законодатель-
ством или выплачиваемое сверх-размеров, установленных за-
конодательством, не отличается от выплат такого рода, уста-
новленных законодательством и выплачиваемых в предусмот-
ренных им пределах.
Расходы предприятий на выплату такого вознаграждения
относятся на валовые затраты плательщика налога на при-
быль, облагаются подоходным налогом, сборами на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование, на обяза-
812
? лава уп? - ^
тёльйое соцйальноёстрахованйё, в Фонд Чернобыля. Полу-
ченное работникам>, такое вознаграждение учитывается при
определении среднемесячного заработка для исчисления раз-
мера пенсии. При исчислении средней заработной платы в
остальных случаях такое вознаграждение учитываетсяв каж-
дом месяце текущего года как одна двенадцатая такого вознаг-
раждения за предыдущий год. .
2.37. Вознаграждения за открытия, изобретения и рационали-
заторские предложения.
Приведенная здесь формулировка охватывает разные пра-
вовые явления. К тому же здесь использованы понятия не впол-
не соответствующие законодательству Украины о защите прав
на объекты интелектуальной собственности . Законодатель-
ство Украины предусматривает выплату вознаграждений за
Г изобретение и полезную модель (ст.23 Закона "Об охране прав .
^ на изобретения и полезные модели"), промышленный обра-
|.зец (ст.8 Закона "Об охране прав на промышленные образ-
;ць?"), топографию интегральной микросхемы (ст.7 Закона
1"0б охране прав на топографию интегральных микросхем"),
рационализаторское предложение (п.53 Временного положе-
|йия о правовой охране объектов промышленной собственно-
сти й рационализаторских предложений в Украине, утверж-
денного Указом Президента Украины от 18 сентября 1992 г.
|М 479). Выплата вознаграждения за открытия не предусмотре-
ла. Она может производиться в форме единовременного по-
йщрения (премии), выплачиваемого по усмотрению собствен-
[ника.1 1 ^ ' , ' '
Є Вознаграждение за изобретения, полезные модели, про-
мышленные образцы й топографию ИМС могут вьшлачивать-
?СЯ: ' ' ' . . . -
;?' а) Физическому лицу на основе договора о передаче прав
реобственности на соответствующий объект интеллектуальной
?собственност или лицензионного договора. В этом случае рас-
сматриваемое вознаграждение отнести к какому-либо виду
?єн?лать? труда нельзя, что исключает его учет во всех случаях
|яри исчислении .средней заработной платы. Вопрос об отнесе-
|нии расходов по выплате этого- вознаграждения на валовые
,? затраты решается в зависимости от того, подлежит ли при-
обретенный объект интеллектуальной собственности аморти-
.813
? лава VIII
зации (если да, то расходы по выплате вознаграждения отно-
сятся на соответствующий источник финансирования; если*
объект не подлежит амортизации и используется в хозяй-
ственной деятельности плательщика налога на прибыль, то
вознаграждение полностью относится на валовые затраты пла-
тельщика налога на прибыль).
Такие выплаты в пользу физических лиц не могут обла-
гаться сборами на обязательное государственное пенсионное
страхование в размере 32 процентов, на обязательное соци-
альное страхование в размере 5,5 процента ив Фонд Черно-
быля независимо от того, являются соответствующие физи-
ческие лица-субъекты права промышленной собственности
работниками данного предприятия или нет.
Рассматриваемое вознаграждение облагается подоходным
налогом (по шкале, если оно выплачивается работнику пред-
приятия, или в размере 20 процентов,если оно выплачивается
не по основному месту работы, с перерасчетом суммы налога
по совокупному налогооблагаемому доходу за год). Сбором на
обязательное государственное пенсионное страхование в раз-
мере одного процента и на обязательное социальное страхо-
вание в размере полпроцента оно облагается, если выплачива-
ется работнику предприятия. Если оно выплачивается лицу,
не являющемуся работником, указанные сборы не применя-
ются, так как плательщиками этих сборов являются только
работники.
При исчислении средней (среднемесячной) заработной
платы рассматриваемые выплаты не учитываются как выходя-
щие за пределы оплаты труда.
б). Физическому лицу, являющемуся автором, создавшим
соответствующий объект интеллектуальной собственности в
связи с исполнением трудовых обязанностей. Если основная
заработная плата- такого лица относится на валовые затраты
плательщика налога на прибыль, на этот же источник будут
отнесены и расходы по выплате вознаграждения такого рода.
Соответствующие суммы являются объектом обложения по-
доходным налогом с граждан, сборами на обязательное госу-
дарственное пенсионное страхование, на обязательное соци-
альное страхование и в Фонд Чернобыля.Такие выплаты дол-
жны учитываться при определении среднемесячной заработ-
ной платы дяя исчисления пенсий. В других случаях исчисле-
814
тая средней заработной платы они не учитываются (под-
пет "г" п.4 Порядка исчисления средней заработной лдаты),
, .. ?-- .:,'. ,' ,.^т ,.-' ^.^С-у-. :- \:1- -,.-" >;-. є -^.Т - - - *. .-й^.;^-^ ."' --.-< -'
2.38. Прейамза. содействие изоврётателйству.я рационализа-
и, за создание и внедрение новой техники, за введение в дей-
вие в срок й досрочно производственных мощностей к объектов
роительства, за своевременную поставку продукции на экспорт
ДР- - -.-^.^. '';^---"''' ;; .;"""'.,.;;.,;:. ;
Премии, выплачиваемые в установленном порадке по специаль-
ым системам премирования, в том числе за:
- создание, организацию производства и изготовление новых
оваров народного потребления;
- сбор и сдачу отдельных видов отходов производства для вто-
ичного их использования (за сбор и сдачу отработанных и по-
резкденных абразивных инструментов, отходов твердых сплавов
^/ф^^-л - /^ -^ ----ч'- ' -- /- 7"/.^'."1''^
- за своевременную сдачу, возврат .и повторное использование
ревяняой, стеклянной и картонной тары; за сбор, сортировку,
анение й сдачу вторичного сырья;
- за сокращение времени пребывания вагонов под загрузкой и
дзагрузкой, их плотную погрузку, повышения уровня маршру-
зации перевозки грузов на железной дороге;
Г- - иные премия, выплачиваемые в соответствии со специальны-
[ решениями правительства.
Такие яр&мйи должны признаваться видами оплаты труда.
^сюда вытекает возможность отнесения расходов, произве-
Ценных в связи с их выплатой, на валовые затраты плательщи-
1 налога на прибыль.
Рассматриваемые премии являются объектом обложения по-
эходным налогом й сборами на обязательное государственбе
внсионное страхование, обязательное социальное страхова-
ие и в Фонд Чернобыля. '
Однако вопрос об учете премий при исчислении средней
^работной платы однозначно может быть решен только в
Отношении определения среднемесячного заработка для ис-
целения размера пенсии. Ст.66 Закона "О пенсионном обес-
печении" допускает^ учет такого рода премий при определе-
вии среднемесячного заработка для исчисления пенсий (по-
скольку на такие премии начисляется сбор на обязательное
^государственное пенсионное страхование). Перечень видов
815
Глава VIII -А
оплаты труда и других выплат, на которые не начисляется
сбор на обязательное государственное пенсионное страхова->
ниу и которые не учитываются при исчислении среднемесяч-
ной заработной платы для назначения пенсий, также не вклю-
чает такого рода выплаты, чем подтверждается допустимость
учета подобного рода выплат при определении среднемесяч-
ной заработной платы для назначения пенсий.
При исчислении средней заработной платы для выплаты
пособия по социальному страхованию или оплаты времени
отпуска, рассматриваемые премии также должны учитывать-
ся, кроме премий, прямо названных в подпункте "г" п.4 По-
рядка исчисления средней заработной платы.
Что касается "иных премий, выплаченных в соответствии
со специальным решением правительства", то Кодекс зако-
нов о труде и Закон "Об оплате труда" вообще не предусмат-
ривают государственного регулирования премиальной систе-
мы оплаты труда (кроме премий руководителям государственных
и коммунальных предприятий и работников учреждений, фи-
нансируемых из бюджетов).
Премии,не указанные в комментируемом пункте Инструк-
ции,устанавливаемые на предприятии, имеют такой же пра-
вовой режим, как и указанные в этом пункте. Право предпри-
ятия на установление такого рода премий не ограничивается.
2.39. Кциновременные поощрения (например, отдельных ра-
ботников за выполнение особо важных производственных задач,
поощрений к юбилейным и памятным датам как в денежной, так
и в натуральной форме).
Эти выплаты и. Инструкцией и Законом "Об оплате труда"
квалифицируются как иные поощрительные, и компенсаци-
онные выплаты. Более конкретно они, конечно же, должны
признаваться поощрительными выплатами. Инструкция в этом
пункте объединяет .разные по социально-экономическому
содержанию и юридическим основаниям выплаты (одни из
них производятся за конкретные результаты работы, а другие
основываются на общей оценке предшествующей трудовой
деятельности работника).
Расходы плательщиков налога на прибыль на выплату еди-
новременных поощрений отдельных работников за выполне-
816
Глава VIII - А
ние особо важных производственных задач и других видов
премий, хотя бы и носящих разовый характер, на основании
пункта 5.6.1 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли пред-
приятий" должны, безусловно, относиться на валовые затра-
ты. Расходы плательщиков налога на прибыль на выплату по-
ощрений в денежной и натуральной форме вне связи с
конкретными результатами трудовой деятельности также дол-
жны относиться на валовые затраты, поскольку нет возмож-
ности исключить их из состава оплаты труда, а расходы на
оплату труда относятся на валовые затраты плательщиков на-
лога на прибыль.
Такие выплаты являются объектом обложения подоход-
ным налогом, а также сборами на обязательное государствен-
ное пенсионное страхование, на обязательное социальное стра-
хование, в том числе в размере одного и полпроцента, и в
Фонд Чернобыля> !
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106