Эта недоплата налогов составила для казны недоимку в
размере примерно 100 миллиардов долларов. Если сюда добавить
невыплаченные взносы в фонды страхования по безработице и до-
' Richard Andrews. < Protecting Business from Internal Theft>. - Vermont
Business Magazine, July 1990.
2 Brent Browers. Seams>. - The Wall Street Journal, Jan.14, 1992, p. B2.
3 Данные Джона Кьюлэ (John Kula), директора консалтинговой фирмы
по вопросам мошенничества и безопасности концерна Со>. Цит. по: Jerry Thomas. . -
Chicago Tribune, June 10, 1991, p. Bl.
4 . - Chicago
Tribune, Business Section, p. 8.
"Kathleen Maguireand Timothy J. Flanagan (eds.). Source book of Criminal
Justice Statistics, 1990, US Department of Justice, Bureau of Justice Sta-
tistics, Washington, DC, 1990.
Г/~~У] '' Cox, Dena. . - Journal of
l^4' JJ Consumer Research, 1990, vol. 17, № 2, p. 149.
ходы от нелегальной деятельности, то эта недоимка составит бо-
лее 200 миллиардов. Самыми злостными неплательщиками яв-
ляются физические лица и единоличные владельцы - на эти две
категории приходится 75% всей ежегодной недоплаты налогов1.
В 1991 г. Налоговое управление США раскрыло более 659 спосо-
бов уклонения от уплаты налогов путем передачи налоговых дек-
лараций по телефонным каналам связи в надежде на последую-
щее возмещение затрат. Из общего количества в 4775 фальшивых
документов две трети представляли собой налоговые декларации,
переданные по электронным каналам связи2.
13. В <Уолл Стрит Джорнэл> была помещена информация о
результатах обследования, проведенного среди 6000 студентов ве-
дущих колледжей по всей стране, из которой следует, что две тре-
ти всех опрошенных студентов когда-либо во время зачетов и эк-
заменов жульничали. Психологи в той же статье утверждают, что
от 40 до 68% студентов допускают возможность жульничества на
экзаменах3.
14. Согласно исследованиям Исследовательского центра стра-
хования (IRC), 23% из всех опрошенных допускали когда-либо
фальсификацию заявлений на получение страховок, причем стра-
ховые суммы при этом завышались. Возрастает и количество ма-
хинаций в области страхования вообще4.
15. Мошенники, специализирующиеся на маркетинге по теле-
фону и базирующиеся преимущественно в Южной Калифорнии, ус-
пешно облегчают карманы американцев на сумму примерно 15 мил-
лиардов долларов в год. Это становится возможным из-за неукомп-
лектованности кадрами правоохранительных органов, плохой
координации их работы и слабого руководства их деятельностью0.
16. Директор по инвестициям компании tional. Inc.> заявил, что потребность правоохранительных орга-
нов в экспертах по экономическим вопросам и бухгалтерским рас-
четам за каждые три последних года возрастала вдвое6.
17. Последние исследования показывают, что <один из каж-
дых четырех ученых подозревает своих коллег в подтасовке ре-
зультатов>. Также выявлено, что 27% ученых, встречавшихся со
случаями мошенничества, никак на них не прореагировали, и
лишь 2% публично оспорили подозрительные данные7.
'Albert В. Crenshow. Errors, Evaders>. -The Washington Post, Apr. 19,1990, p. Bl. Некоторые
сходные статистические данные были включены в статью Маргерит Смит
1991,p.100-108.
2 IRS Says Tax Fraud Hits High-Tech Level. - The Herald (Provo, Utah),
Apr. 14, 1992, p. 8A.
8 William M. Bulkeley. Easier>. - The Wall Street Journal, Apr. 28, 1992, p. Bl.
4 Kenneth Reich. < Survey Finds many Condone Luying to Insurers>. - The
Los Angeles Times, Nov. 19, 1991, p. A26.
5 Robert W. Stewart. . - The
Los Angeles Times, Dec. 29, 1991, p. A5.
6 Elizabeth M. Fowler. . - The New
York Times, July 16, 1991, p. D17.
'William J. Broad. by Peers>. - The New York Times, Mar. 27, 1992, p. A16.
18. Сорок пять из ста наиболее крупных подрядчиков Мини-
стерства обороны были проверены на предмет предъявления фе-
деральному правительству завышенных счетов. Такие компании,
как <Дженерал Электрик>, <Боинг>, <Рокуэлл Интернешнл>,
<Сперри Корпорейшн> и <Мак-Доннел Дуглас> регулярно пред-
ставляли сведения о сверхурочных работах, фальсифицировали
наряды на отдельные виды работ, завышали объемы работ, пред-
ставляли счета правительству за сверхурочную работу своих ру-
ководителей, включая счета за членство в различных клубах и
даже за билеты в Метрополитен Опера1.
19. С 1965 г. 17 миллиардов долларов, выданных в качестве
ссуд студентам, не были ими возмещены, так что их пришлось
выплачивать федеральному правительству2.
20. В 1991 г. ведущими финансовыми учреждениями обви-
нения в мошенничестве были предъявлены 1985 лицам, из кото-
рых 885 были признаны виновными, а 662 осуждены к тюремно-
му заключению. Их число было бы гораздо большим, если бы
удалось найти дополнительное финансирование для увеличения
штата следователей. При существующем сегодня финансирова-
нии расследуются только дела, где сумма ущерба превышает
100 000 долларов3.
21. Исследование Института менеджмента (IMA) показало, что
87% менеджеров способны ради улучшения имиджа своей фир-
мы на совершение мошенничества4. В ходе другого опроса 400 ме-
неджеров было выявлено, что треть из них не доверяют своим не-
посредственным начальникам, а 55% не верят высшему звену уп-
равления своих фирм5.
С какой стороны ни смотри, в Соединенных Штатах и других
странах мошенничество стало одной из основных проблем. В боль-
шинстве научных работ констатируется, что различные фирмы и
учреждения теряют от различных мошеннических действий от 0,5
до 2% своих доходов. Если так обстоят дела на самом деле, то мо-
шенничество действительно обходится им довольно дорого. Если,
например, фирма с доходами порядка двух миллиардов долларов
в год устанавливает скидку с розничной цены своей продукции в
10%, а потери от мошенничества составляют 1% от общего дохо-
да, то, чтобы покрыть ущерб от мошенничества, эта фирма долж-
на осуществить на двести миллионов долларов дополнительных
продаж. Расчет проводится следующим образом:
Доход
Потери от мошенничества (1% от дохода)
Необходимо осуществить дополнительных
продаж для возмещения ущерба на ($20 млн х 10)
$2 млрд
20 млн
200 млн
* Marshall В. Clinard. . -
Praeger, New York, 1990, p. 76-77.
2 Kerry Hannon. Mess>. - Money, May 1992, p. 164-170.
"Richard Behar. Villains at Large>. - Time. Mar. 26, 1990, p. 60.
___ "The Wall Street Journal, Mar. 1, 1990, p. Al.
f( " ^"l 5 Selwyn Feinstein. < Labor Letter>. - The Wall Street Journal, Jan.
LL^JJ 16, 1990, Section Al.
Эти исследования показали также, что со стороны своих ра-
ботников фирмы терпят больший ущерб, чем от клиентов. Неко-
торые данные из области розничной торговли, например, свиде-
тельствуют, что магазинные кражи составляют 30%, тогда как
мошенничество со стороны своего персонала - 70% от всех слу-
чаев. Аналогичные исследования в банковской сфере выявили тот
факт, что 95% суммы ущерба образуется за счет нечестности пер-
сонала и лишь 5% - за счет действий клиентов.
В других исследованиях доказывается, что ущерб от мошен-
ничества возрастает в тяжелые экономические периоды, в период
роста финансовых затруднений или слияния фирм, а также во вре-
мя осуществления рискованных проектов. Поскольку все эти ус-
ловия присутствуют и сегодня, можно ожидать, что данная про-
блема еще более усугубится.
Наиболее типичные виды мошенничества со стороны наем-
ных работников:
 Воровство наличности из кассы
Воровство чеков
Использование наличности не по назначению
Фальсификация кассовых книг
Фальсификация сумм на банковских счетах
Подделка чеков
Использование поступлений в пенсионные фонды не по назна-
чению
Мелкие кражи наличности из кассы
Оплата личных счетов чеками фирмы
 Представление фальсифицированных счетов-фактур
Фальсификация транспортных накладных
Завышенное фактурирование
 Кражи инвентаря
Сговор с клиентами или поставщиками < Кикбэки >, то есть по-
лучение <благодарности> за определенные услуги, иными слова-
ми, разновидность взятки
Искусственное вздувание цен
Использование подставных поставщиков
Завышение цен
Переплата <сверху>
 Выдача дутых векселей, т. н. кайтинг
 Использование имущества фирмы
Использование сотрудников, оборудования или материалов
фирмы в личных целях
Предоставление заказов за взятки
Манипуляции с кредитными карточками
 Мошенничество со страховкой
Незадекларированные доходы
Фальсифицирование налоговых деклараций
 Мошенничество со счетами от медицинских учреждений-
 Фальсификация записей в бухгалтерских книгах:
 для улучшения отчетности
 для покрытия недостач
 Фальсификация отчетности о командировках ^г--л
Завышение расходов Ij.^* JJ
Включение в отчет о i,"
Невозвращение ^KWWWOBKe личных TPaт
.Несанкционирован нх авансом сумм
- инвентаря йродажа имущества фирмы:
- оборудования
- отходов производства
- Компьютерные преступ
- изменение содерасяп, ления: "
г^ ^-'^сгНйа чяттигрй
- получение наличности записе
^алич^ан^не^тТ^011 звРВ60T011 платы
Фальсификация часоЙ^6038^11T чеков
Оплата труда работа? перера
пиков-< подснежников >
^ники и их мотивация
Ему п^и^дЙ^Г^и'^^ ^Рьв^ью финансовые затруднения.
было и близких родствен^811"11"1' WHer^ нег0 не был0. к{ш не
титься за поддержкой УОВ или друзей, к кому он мог бы обра-
этой ситуации законным мест0 тог0 ч^oбы попытаться выити и3
чество. Он выбрал метол" особами' Д811T"110шел "а мошенни-
тинг, выписывая чеки-л> к Чмеющих покрытия чеков, т. н. каи-
крытия было недостаток айк' где денег на ег0 счете для их 110'
ты, сделанные при пом^0' а "Рякрытием ^У служили депози-
другой банк. Последний^ци Фальшивых чеков, выписанных на
сяца потерял более 40 ООП h' поимавшии ег0 на этом' за яаа ме-
этого мошенничества ви^ ^лларов. ниже приведено описание
Я, Деннис Грир, дела^051"1T11 самого денниса-
деятельности, связанной юто чиcтocePДeчнoe признание о моей
щих покрытия чеков, по "^Д^влением в банки А и В не имею-
давления в виде каких-д^6"T81111011 воле' бе3 оказания на меня
оказался в финансовых 3й угр03 или "^Ул01>- кмаю 1991 г- я
ным стрессом. По религий уднениях' Л^ляенных эмоциональ-
раться оттуда, где я жил ^^ о006?^111"T меня заставили у&-
жить в машине. Тут умеп'0 три с половиной "^ли мне пришлось
бабушка, жившая в ш^Д^ственныи близкий мне член семьи -
нулся с наследством в Юоп аи0- поехал на ее ""xoPOSbi и аеР-
на оплату квартиры за мр^^пв1'0"-часть этих денег я ^^аT
та в банке и объявление о ац> а сальные УШЛИ на открытие сче-
ны июня до начала авгуЇ ойске Р1160T- все эт0 ВР^' с середи-
ботную плату санитара И а' !l.жил лишь на ^^альную зара-
я пытался соорудить их '^бв'7T' ни кровати у меня не было, и
действовали смерть мое^0!60^"111'T11 РУ1"11T- на меня очень п0'
ду моими родителями и on^VT" и ПPOблeмыv возникшие меж-
ноким. В начале августа ам- ^"еT01^ я себя совершенно оди-
тиру, а денег у меня на ."Ioдoшeл очередной срок платы за квар-
банке В и попытался зак^0 11е хватал0- ^^в жея открыл счет в
было мало банковских авт свои счет в анке ' так как У них
не сложились отношения ^чатов' Фчлчалов и вообще там у меня
,7==^ тить за квартиру я ак я уже сказал' мне нужн0 был0 пла"
l[46]j воздействием ^asceeщeнeзнaл'ГДeвзятьДeньгиПOД
'--г -""го-то озарения я выписал владельцу
квартиры чек на нужную сумму. Денег у меня на счете для по-
крытия этого чека не было. Я думал, что мне удастся одолжить
нужную сумму, но увы... Пытаясь найти деньги, я выписал чек на
банк В, чтобы они перевели деньги на оплату моего чека в банк А.
Я не знал, что такие действия незаконны, лишь подозревал, что
это не очень этично, думая, что раз чеки оплачиваются банками,
то закону это не противоречит. Так продолжалось около недели -
чек в один банк, чек в другой... Мне все казалось, что я смогу со-
брать достаточно денег, чтобы покрыть свой долг, но это мне так и
не удалось. Моя покойная бабушка обладала вполне приличным
состоянием, и я думал, что вот-вот получу больше денег, но этот
момент все не наступал. Прошли недели, банки меня не искали, и
я начал тем же образом кое-что покупать. Мне нужно было иметь
на чем спать, одеяло, кое-что из мебели... Я купил раскладной
диван, письменный стол, мебельную стенку, посуду, оплатил дру-
гие долги - задолженность за обучение в колледже, счет от зуб-
ного врача, погасил кредит и т. д. Конечно, действовал я по-ду-
рацки. Но никто ничего не говорил, в банках не задавали ника-
ких вопросов. Вклады я делал все время в различных отделениях
банка, пытаясь избежать нездорового интереса к моей особе, но
даже когда я бывал в своем отделении, никто ничего мне не гово-
рил. Я уже начал думать, что, может, то, что я делаю, не так уж и
плохо. Поэтому я решил приобрести новую машину, музыкаль-
ный центр, новый компьютер, чтобы можно было работать дома.
С банками по-прежнему не было никаких проблем, но, несмотря
на это, меня не покидало чувство вины. Я знал, что нужно начать
погашать свой <долг>, и начал искать более оплачиваемую рабо-
ту. Наконец в один прекрасный день, когда я был на работе, мне .
позвонили домой из банка В - у них появились какие-то вопросы
относительно моего счета. До меня сразу же дошло, что они доко-
пались... Чуть позже раздался звонок из банка А. Они сказали,
что мои действия противозаконны, что они наносят экономиче-
ский ущерб. Я был в шоке. Я и понятия не имел, что это настолько
тяжкое преступление. Теперь я понимаю, что мои действия были
незаконны, но с самого начала я думал, что это просто неэтично -
то, что это является преступлением, я не знал до самого последне-
го момента. Мне надо было думать раньше. Я искренне приношу
извинения за то, что натворил, и такое больше НИКОГДА не по-
вторится. Все, что я теперь хочу, так это возместить банкам нане-
сенный мною ущерб, хотя в настоящий момент у меня на это нет
денег. Я понимаю, что банки этим обстоятельством чрезвычайно
недовольны. Я хотел бы оставить за собой это право независимо
от того, отправят меня в тюрьму или нет. Я готов работать так мно-
го, чтобы вычеты из моей зарплаты позволили бы мне полностью
расплатиться с банками плюс погасить соответствующий процент,
Я пошел на эти свои незаконные действия в состоянии полного от-
чаяния, будучи эмоционально и психически опустошенным. Мне
казалось, что у меня нет иного выхода, кроме того, что я сделал,
иначе мне пришлось бы снова жить в машине. Теперь я знаю, что
поступил нехорошо, и очень об этом сожалею. Я намереваюсь об-
ратиться за помощью к психотерапевту и знаю, что как ^-->\
только мне удастся начать новую жизнь, я отдам свои долги [I ^ JJ
обществу. Я. молюсь о том, чтобы служащие банков и их руково-
дители простили меня за мои действия, и надеюсь полностью с
ними рассчитаться. Я поступил неправильно и теперь должен по-
жинать плоды. Данное заявление написано собственноручно, без
всякого нажима и угроз со стороны третьих лиц.
Деннис ГРИР
Несмотря на то что существуют тысячи способов совершения
мошенничества, пример Денниса с его не имевшими покрытия че-
ками наглядно демонстрирует все три основных элемента, прису-
щих мошенничеству. Эти три элемента, образующие в совокупно-
сти так называемый треугольник мошенничества и определяющие
мотивацию и возможность для его совершения, представляют со-
бой: 1) давление финансовых обстоятельств; 2) возможность совер-
шить и некоторое время скрывать акт мошенничества; 3) способ-
ность оправдать это действие.
Никому не нравится жить в машине. Сняв квартиру, Деннис
не смог заплатить за нее уже за второй месяц. Будучи поставлен-
ным перед выбором - или пойти на мошенничество, или вернуть-
ся снова жить в машину, Деннис выбрал первое. Каждый мошен-
ник сталкивается с некоторым давлением внешних обстоя-
тельств, причем большинство таких обстоятельств связано с
финансовым неблагополучием. Вместе с тем мотивирующим фак-
тором может стать и давление обстоятельств, не имеющих отно-
шения к финансам, таких как необходимость показать в отчете
улучшенные по сравнению с реальностью показатели, нелюбовь
к своей работе или даже стремление < наказать всю систему >. Ниже
в этой главе мы рассмотрим виды подобного давления более де-
тально.
Вторым элементом треугольника мошенничества является
возможность его совершить. Деннис избрал способ <кайтинга>,
связанный с выпиской необеспеченных чеков на один банк для по-
крытия таких же чеков, выписанных на другой банк. Для этого
ему не требовалось иметь доступа к кассовой наличности, приме-
нять силу или даже физически приближаться к своим жертвам.
Он выписывал фальшивые чеки, сидя в своей комнате, и просто
отправлял их по почте в эти два банка. Орудием преступления для
него были чеки двух различных финансовых учреждений и авто-
ручка. Не имеет значения, раскаялся ли Деннис в своих действи-
ях или нет; главное здесь, что Деннис считал, что он может скрыть
свое мошенничество, что у него есть возможность его совершить.
Третьим элементом треугольника мошенничества является
своего рода оправдание мошенничества перед самим собой, чтобы
оно не расходилось с некоторым <кодексом чести> афериста.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79