а) общегосударственные налоги - устанавливаются Парла-
ментом и собираются на всей территории страны;
б) местные налоги - устанавливаются законами страны, вводятся
в действие местными органами власти на определенных территориях.
Построение налогово-бюджетной системы зависит от формы
государственного устройства страны. Если страна имеет федеративное
устройство (США, Канада, Германия и др.), то ее фискальная система
состоит из трех уровней (налоги центральной власти, субъектов
федерации, местной власти). Если же страна имеет унитарную форму
государственного устройства (Украина, Франция, Япония, Швеция,
Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
Глава 22. Налоговая система и ее функции
347
Финляндия и др.), то в ее фискальной системе представлены два уров-
ня - налоги субъектов федерации отсутствуют.
В последнее время появляются межгосударственные налоги,
действующие в рамках определенной международной экономической
организации. Такие налоги, в частности, введены в странах Европей-
ского Союза (например, налог на импортную сельскохозяйственную
продукцию). Поступают они в бюджет организации.
Налоговые ставки, их построение
Налоговая ставка - это величина налога на единицу объекта
обложения. Налоговая ставка может быть:
а) адвалерной - выраженной в процентах (например, ставки по-
доходного налога).
б) специфической - выраженной в денежных суммах с физической
единицы обложения (в качестве примера можно назвать плату за
землю).
В современных системах налогообложения преобладающим является
использование адвалерных ставок.
При определении налоговых ставок государство может предусмат-
ривать налоговые льготы, т. е. скидки, уменьшения налоговых отчи-
слений при наличии определенных обстоятельств. Цели и способы
предоставления налоговых льгот мы рассмотрим при анализе функций
фискальной системы.
Важное значение имеет вопрос о способах построения налоговых
ставок. В зависимости от соотношения, устанавливающегося между
ставкой налога и доходом, налогообложение можно подразделить на:
а) пропорциональное - налоговая ставка постоянна, она не связана
с размерами дохода, их изменениями. Если в стране принята, например,
единая ставка налога на получаемые дивиденды по акциям (независимо
от величины дивидендов), то это как раз и будет пример использования
принципа единой пропорциональности в налогообложении: пропорция
разложения дивиденда на налог и чистый доход, т. е. остающийся полу-
чателю, является единой для всех случаев,
б) прогрессивное - налоговая ставка увеличивается с ростом
величины дохода. Так, этот принцип используется, например, при
взимании подоходного налога: чем выше доход, тем большую его долю
нужно отдать государству. В этом случае налоговое бремя уже не
распределяется равномерно среди налогоплательщиков, как при про-
порциональном налогообложении. Здесь оно - больше для богатых,
меньше - для среднеобеспеченных, еще меньше - для малообеспе-
ченных категорий населения. Важное значение имеет и крутизна
прогрессии, т. е. какими темпами прирастают ставки по мере увеличения
доходов, какая величина максимальной ставки налога. Мировой опыт
свидетельствует о возможности использования двух видов прогрессии:
простой и сложной. При простой прогрессии возросшая ставка налога
применяется ко всему объекту обложения, при сложной - объект
обложения (например, доход индивидуальных налогоплательщиков в
настоящее время в Украине) делится на части, каждая из которых
облагается своей ставкой, т. е. повышенная ставка применяется не ко
всему объекту, а только к той части, которая превышает границу преды-
дущего диапазона,
в) регрессивное - налоговая ставка уменьшается по мере роста
дохода. Этот порядок налогообложения не имеет такого распростране-
ния. как два предыдущих способа. При регрессивном налогообложении
налоговое бремя оказывается большим для субъектов с меньшими
доходами. В определенной степени свойствами регрессивности обладает
взимание налога на добавленную стоимость. Здесь налог рассчитыва-
ется не на основе личных доходов, а устанавливается в процентах к
части стоимости произведенных товаров и услуг и включается в цену
их реализации. Такой налоговый порядок по-разному затрагивает доходы
мало- и высокообеспеченных людей. Так, если две семьи с разным
уровнем доходов покупают детские велосипеды по цене 100 ДЕ,
включающей 20 ДЕ налога, то можно заметить, что эти 20 ДЕ налоговых
отчислений составят большую долю в доходах менее обеспеченной
семьи и меньшую - в доходах более обеспеченной.
К вопросу о справедливости в налогообложении мы еще вернем-
ся в параграфе 3.
Прямые и косвенные налоги
Прямые - это такие налоги, объектом которых является
доход или имущество плательщика. Исходя из этого их можно
разделить на подоходные и поимущественные. Примерами прямых
налогов могут быть названы подоходный налог, налог на прибыль пред-
приятии, земельный налог, налоги на движимое и недвижимое имущес-
тво, налоги с наследства, налоги на дивиденды, полученные по акциям, и
др. В Украине преимущество отдается подоходному обложению. В то
же время важно отметить, что обложение капитала может помочь в
решении ряда проблем. Так, оно способно снизить интерес к сокрытию
прибыли, ее перекачке в издержки производства, ограничить интерес
акционерных предприятий к наращиванию нераспределенных прибылей
в ущерб дивидендам, сделать, тем самым, более гармоничными отноше-
ния между рядовыми акционерами и менеджерами, управленческими
структурами предприятия.
Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
Косвенные - это налоги, объектом которых становится обра-
щение и потребление определенных товаров и услуг. Эти налоги
не так очевидны для плательщиков, многие из тех, кто их уплачивает
нередко даже не знают об их существовании. Косвенные налоги
включаются в цену реализации товаров и услуг и оплачиваются
их потребителями. Продавцы данных товаров мобилизуют налоговые
поступления и передают их государству. При таком порядке налого-
обложения отсутствует прямая связь между плательщиком и госу-
дарством. Эти налоги являются налогами не на весь доход, а на
определенную форму его использования - потребительские расходы.
Поэтому их еще называют налогами на потребление. В качестве
примеров таких налогов можно назвать налог на добавленную
стоимость, акцизный сбор.
Налоги на потребление первоначально возникли в виде акцизных
сборов с ограниченного круга товаров широкого потребления
(алкогольные напитки, табак, чай, сахар, соль и др.). Современные
косвенные налоги, среди которых доминирующее положение, в
частности, в европейских странах, и в том числе в Украине, занимает
налог на добавленную стоимость, можно рассматривать как результат
слияния налогов на обращение и налогов на потребление, потому что
в каждом акте обращения определенных товаров покупатель вносит
налог.
В заключение следует отметить еще такое обстоятельство. Предпо-
лагается, что окончательным плательщиком прямого налога является
получатель обложенного дохода или владелец обложенной соб-
ственности, а косвенного налога - потребитель товара. Экономисты,
однако, замечают, что так бывает далеко не всегда: при благоприятных
условиях прямые налоги могут быть переложены на потребителя че-
рез механизм повышения цен, а косвенные не всегда могут быть
переложены на потребителя - рынок может не обеспечить реализацию
прежнего количества товара по повышенным ценам.
22.2
ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ
Общее количество применяемых в стране налогов исчисляется
десятками. Мы не имеем возможности в рамках настоящего пособия
проанализировать их все. Наше внимание будет приковано к тем
налогам, которые оказывают решающее воздействие на экономическое
поведение домашних хозяйств и предприятий. Анализ этих налогов
поможет получить представление об основных источниках государ-
ственных доходов.

349
Глава 22. Налоговая система и ее функции
Подоходный налог
Одним из традиционных налогов является подоходный налог. Счи-
тается, что впервые он появился в налоговой системе Великобрита-
нии в 1842 г.. а затем - в конце XIX - начале XX века - массово
оаспространился в других странах. Объектом налогообложения здесь
выступает индивидуальный доход.
В Украине, как и в большинстве других стран мира, применяется
способ прогрессивного налогообложения индивидуальных доходов. Это
означает, что налоговые ставки по мере роста дохода возрастают.
Налогообложению подлежит валовой доход плательщика, уменьшенный
на величину необлагаемого минимума и других скидок, предоставляе-
мых законом. В 1997 г. в Украине применялось 5 уровней дохода и,
соответственно, действовало 5 налоговых ставок -от 10 до 40%.
Техника исполнения обязанностей налогоплательщика может быть
разной. Безналичный способ взимания подоходного налога предпола-
гает исчисление и удержание налога бухгалтерией того предприятия
(организации, учреждения), которое выплачивает доход налогоплатель-
щику. Декларационный способ предусматривает самостоятельный
подсчет налогоплательщиком своего дохода, заполнение налоговой
декларации и подачу ее в соответствующие государственные органы.
Существует немало стран, где декларационный способ исполнения
налоговых платежей с личных доходов является общепринятым. В
Украине впервые по результатам 1993 г. стал частично использовать-
ся декларационный способ в налоговых взаимоотношениях граждан и
государства в сочетании с безналичным. В частности, налоговые
декларации должны были подавать те лица, которые имели доходы
помимо основного места работы (например, совместители).
Налог на прибыль предприятий
Налог на прибыль является, пожалуй, основным налогом в финан-
совых взаимоотношениях государства и предприятий. Прибыль, подле-
жащая обложению, формируется как разница между выручкой и
издержками предприятия. Выручка может быть получена в результате
реализации произведенной продукции и от так называемых внереали-
зационных мероприятий (например, получение платы от сдачи в аренду
производственных помещений).
Прибыль является основным источником средств для развития
предприятий. Взимание с прибыли налога в принципе уменьшает
потенциал расширения предприятия. Поэтому очень важно определить
такие ставки налога на прибыль, чтобы они не подрывали интерес
Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
экономических субъектов к повышению эффективности хозяйственной
деятельности, к расширению ее масштабов. В разных странах действу-
ют отличающиеся системы обложения прибыли. Если рассматривать
ставки, то они редко составляют менее 30 % и более 50 %. Они могут
быть и пропорциональными и прогрессивными. В последнем случае
ставки изменяются в зависимости от величины полученной прибыли.
Используются также разнообразные способы установления налоговых
скидок.
В Украине в первой половине 90-х годов применение этого налога
отличалось большой нестабильностью. Так, в 1991 г. его ставка для
большинства предприятий составляла 35 %. В 1992 г. вместо налога
на прибыль был введен налог на валовой доход - он определялся как
разница между выручкой и издержками, в которые не включалась за-
работная плата, т. е. издержки предприятия по привлечению рабочей
силы, - со ставкой 18 %. В 1993 г. вначале применялся налог на
прибыль, который вскоре был заменен налогом на валовой доход. В
1994 г. ставка этого налога составляла 22 %. С 1995 г. в Украине
применяется налог на прибыль со ставкой 30 %. Очевидно, что уже
одна лишь нестабильность налоговой системы способна отрицательно
влиять на деятельность субъектов хозяйствования, снижать степень
их деловой активности.
Налоги на потребление
Налоги на потребление (косвенные налоги) составляют важный
источник государственных доходов в Украине и многих других стра-
нах. Напомним, что эти налоги включаются в цену реализации товаров
и услуг и оплачиваются в момент их приобретения.
К косвенным налогам относятся:
а) индивидуальные акцизы, которые взимаются с отдельных
товаров по твердым ставкам. Традиционно индивидуальные акцизы
применяются на алкогольные напитки, табачные изделия и некоторые
другие товары массового потребления,
б) универсальные акцизы (налог с оборота), которые взимаются
со стоимости проданных товаров и услуг, взятых в широком ассорти-
менте. От индивидуальных акцизов они отличаются охватом облагае-
мых товаров и услуг и применением, как правило, единой ставки налога.
В настоящее время этот налог не имеет широкого распространения в
мире;
в) налог на добавленную стоимость. Появление и широкое
использование этого налога стало одним из наиболее заметных явлении
в развитии налоговых систем в последние десятилетия. Идея приме-
нения налога на добавленную стоимость принадлежит М. Лоре, Пред-

Глава 22. Налоговая система и ее функции
дожившему в 1954 г. заменить им налог с оборота. В настоящее время
этот налог применяется во многих странах, прежде всего европейских,
и в том числе в Украине, где он введен в 1992 г. вместо налога с
оборота.
Добавленная стоимость, на которую рассчитывается налог, опреде-
ляется как разница между выручкой предприятия и стоимостью его
затрат на сырье, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков.
Иными словами, это стоимость, добавленная предприятием к стоимости
исходных материалов в результате их определенной переработки, до-
работки или другого хозяйственного использования. Этот налог
применяется там, где создается добавленная стоимость. Плательщи-
ком налога является покупатель продукции, ее продавец выступает в
роли сборщика налога - посредника между плательщиком и государ-
ством. Как правило, ставки налога на добавленную стоимость диф-
ференцируются по различным товарным группам. Обычно минималь-
ные ставки применяются для товаров и услуг первой необходимости.
Это позволяет уменьшить регрессивные проявления данного налога.
В Украине, однако, в 1992-1997 гг. использовалась только одна, общая
для всех облагаемых товаров и услуг, ставка (в разные периоды -
или 28 %, или 20 %). Следует заметить, что отсутствие дифференциа-
ции, высокая ставка налога являются факторами, существенно влияю-
щими на спрос, предложение, цены товаров, прибыльность предприятий,
уровни реальных доходов. Преимущества этого налога, отмечаемые спе-
циалистами, - возможность за счет широкой базы налогообложения
использовать невысокие ставки и, тем самым, очень ограниченно влиять
на положение отдельных экономических субъектов, наличие больших
трудностей для желающих обойти налог и др., - могут оказаться ме-
нее значимыми, чем те проблемы, которые может принести неэф-
фективно построенная система его взимания, отсутствие ее гибкой
реакции на изменения макроэкономических условий.
Целевые (специальные) налоги
В зависимости от использования налоги можно подразделить на общие
и целевые (специальные). Общие налоги поступают в бюджет государ-
ства и предназначаются для финансирования самых различных меропри-
ятий. Целевые(специальные)налоги поступают в распоряжение
государства для финансирования строго определенных мероприятий,
т. е. имеют конкретное целевое назначение. Большинство целевых на-
логов - это налоги по различным формам социального страхования
и обеспечения.

352 Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
К основным целевым налогам в Украине можно отнести:
а) платежи граждан и предприятий в Пенсионный фонд и Фонд
социального страхования. За счет средств последнего, в частности
выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, связанной,
например, с болезнью. В 1997 г. работающие граждане вносили из
своих доходов 1 % в Пенсионный фонд, а предприятия 36 % от своих
затрат на оплату труда - в вышеуказанные фонды вместе;
б) платежи предприятий в Фонд содействия занятости населения.
За счет средств этого фонда выплачиваются пособия по безработице,
финансируются затраты на подготовку и переподготовку кадров и
некоторые другие мероприятия, связанные с решением проблемы
занятости. В 1997 г. такие платежи составили 1,5 % от общих расходов
предприятий на привлечение рабочей силы.
Кроме них, уже в течение ряда лет Украина вынуждена формировать
специальный Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 г.
Другие налоги
Среди других налогов, используемых государством, можно назвать
следующие:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60