п.).
2. Общие финансовые законы — в основном их представляют бюджетные законы. Причем это как фундаментальные бюджетные законы, которые устанавливают основы бюджетной системы, место налоговых поступлений в доходах государства, так и текущие бюджетные законы, которыми утверждается финансовый план на каждый год. Многие законы о государственном бюджете Украины на год более чем наполовину состоят из налоговых норм.
3. Общие налоговые законы — законодательные акты, содержащие положения, которые регулируют налоговую систему в целом, ее основы, главные характеристики налоговых рычагов. В данных актах отсутствует детализация конкретных видов на-
См.: Козырни А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики - С 82-83
42
Глава 4. Система и источники налогового права
логов. В основном к ним относятся налоговые кодексы, объединяющие материальные и процессуальные стороны налоговой системы, а также основные законы общего характера (Закон Украины «О Государственной налоговой службе в Украине», Закон Украины «О системе налогообложения»).
4. Специальные налоговые законы — законодательные акты, которые регулируют отдельные группы или виды налогов. К ним относятся законы, содержащие характеристику отдельного вида налога, детальный механизм его исчисления и уплаты.
В некоторых изданиях выделяются специфические черты, характерные для налоговых законов:
а) персонифицированный характер, при котором механизм регулирования направлен на определенную группу плательщиков;
б) срочный характер, который означает действие его во времени в течение определенного ограниченного периода, так как изменение основных элементов налогового механизма (плательщика, объекта, ставки) происходит довольно часто;
в) характер налоговых законов, основанный на презумпции виновности плательщика. Кроме того, громоздкость налогового законодательства, роль налоговых органов, которые выступают в качестве арбитров в спорных вопросах и ставят плательщика в положение зависимого.
Действие налогового законодательного акта во времени начинается с момента вступления его в силу, которое:
— указывается непосредственно в законе;
— указывается в постановлении о порядке введения в действие закона;
— определяется с момента принятия закона;
— наступает после окончания определенного периода времени с момента опубликования.
4.4. Систематизация в налогом праве
Одной из актуальных проблем правового обеспечения является необходимость формирования целостности налоговой системы и регулирующего ее законодательства. Нормативные акты, определяющие налоговые поступления, нередко противоречат друг другу. Создается впечатление, что о целостной налоговой системе в Украине поднимать вопрос не имеет смысла, не гово-
4* 43
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ря уже о какой-то привязке к механизму кредитования и бюджетного регулирования. Совершенствование налоговой системы ограничивается изменением отдельных ее элементов (размеров ставок, льгот, объектов налогообложения, усилением или заменой одних видов налогов другими).
На современном этапе систематизация налогового законодательства осуществляется прежде всего путем инкорпорации. Изменения, согласование налоговых законодательных актов происходит почти ежемесячно. Но необходимо не разрешение частных вопросов, а переход к новому уровню обобщения. Именно поэтому в последнее время активизировалась работа над проектом Налогового кодекса Украины.
Достаточно логична структура Налогового кодекса из трех частей. Первая - «Общая часть» должна включать все положения общего порядка, что в одинаковой мере относится ко всем налогам, положения, которые определенным образом можно вынести за скобки по отношению ко всем элементам налоговой системы (объект налогообложения, плательщик налога, ставка налогообложения, налоговые льготы и др.). Вторая — «Особенная часть» должна основываться на логике Общей части и согласно ей закреплять каждый налог или сбор, детализируя по ним плательщика, объект, ставку налогообложения, льготы и т.д. Третья - «Специальная часть» строится на определенной корреспонденции с отдельными статьями Общей части. Так, в Общей части должны быть закреплены обязанности налогоплательщиков (например 12-15) и в соответствии с этим по каждому виду обязанности в Специальной части закрепляется состав правонарушения ( возможно, каждая статья должна включать две части, закрепляя состав проступка и преступления).
Контрольные вопросы:
1. Система налогового права.
2. Источники налогового права.
3. Состав налогового законодательства.
4. Соотношение налогового законодательства и других финансовых законодательных актов.
5. Систематизация налогового законодательства.
6. Кодификация налоговых законодательных актов.
44
ГЛАВА 5
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
5.1. Региональная бюджетно-налоговая система и ее формы
Региональная бюджетно-налоговая система (РБНС) предусматривает не просто объединение таких элементов, как региональные бюджеты, региональные налоги, сборы, льготы, но и механизм специфических отношений центрального и региональных бюджетов, налогов, использование рычагов бюджетного регулирования. Формы региональных бюджетно-налоговых систем производны от территориальной организации государства и повторяют в целом структуру и взаимосвязь административно-территориальных единиц.
Функциями РБНС являются:
1. Закрепление определенного порядка движения бюджетно-налоговых потоков в зависимости от территориальной организации общества.
2. Сосредоточение и использование в общерегиональных целях средств, которые получены на данной территории и поступили в региональные бюджеты.
3. Реализация региональными органами власти и управления своих полномочий в условиях формальной финансовой независимости.
4. Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ.
5. Формирование инфраструктуры данной территории.
6. Рациональное использование природно-ресурсного и экологического потенциала.
7. Стимулирование определенных региональных ориентиров развития.
Опыт использования РБНС во многих странах позволяет выделить основные требования к ним:
А. Четкая реализация вышеперечисленных функций.
Б. Первичность распределения затрат, базирующаяся на разделении сфер деятельности при законодательном регулировании центральных и региональных уровней в этом процессе.
45
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
В. Перераспределение доходов, которое может базироваться как на определенной форме централизации налоговых поступлений в бюджеты верхнего уровня и дальнейшем их перераспределении в нижестоящие, так и на различных вариантах трехуровневой структуры РБНС. В условиях последней распределение основных налогов выглядит следующим образом: земельные — нижний уровень; имущественные — средний; подоходные — верхний уровень.
Г. Реализация политики выравнивания с целью поддержки отдельных регионов при наличии объективных и законодательно закрепленных предпосылок перераспределения средств из одного региона в другой.
Механизм использования региональных бюджетно-налого-вых систем, особенности взаимоотношений составных их элементов породили целый ряд специфических форм.
1. Плюралистическая (США) характеризуется стабильностью бюджетно-налоговых отношений государства и регионов. Фактически штаты имеют равные права в этой области с федерацией в целом, поэтому на уровне федерации и в штатах существуют идентичные по наименованию налоги (подоходный налог с населения и с корпораций).
2. Регламентированная (Германия). Конституция признает равноценными потребности федерации, земель и общин в денежных средствах и предусматривает приблизительно одинаковую часть налоговых поступлений в доходную часть бюджетов различных уровней. Вся совокупность налогов делится на две группы: собственные (закрепленные, поступающие полностью в соответствующий бюджет), и общие (распределяющиеся по нормативам между бюджетами).
3. Централизованная (Австралия). Австралия представляет собой высокоцентрализованное в финансовом отношении государство, характер этой централизации сформировался еще во время Второй мировой войны после введения единого налогообложения, в 1942 году, которое изменило конституционно гарантированные права штатов. Фактически с тех пор федеральный уровень власти получил полномочия использовать любые формы налогообложения, а штатам запрещены налоговые коректировки.
4. Конфедеративная (Швейцария). Конфедеративному характеру в полной мере отвечает и РБНС Швейцарии. На федеральном
46
Глава 5. Правовое регулирование на.юсовой системы
уровне в основном реализуются международные функции, которые соответственно корректируют ее налоговую базу и аккумулируют поступления за счет акцизов и таможенных сборов. Основная масса налогов находится в компетенции кантонов, которые и несут ответственность за проведение внутренней политики.
5.2. Содержание "налоговой системы
При определении налоговой системы важно разграничить два подхода к ее пониманию. С одной стороны, налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, платежей и выступает как механизм определенных, законодательно закрепленных рычагов по аккумуляции доходов государства. В этом случае она может совпадать с системой налогов, сборов, платежей. Здесь делается акцент на материальную сторону налоговой системы, которая обеспечивает механизм действия налогов.
С другой стороны, налоговая система содержит в себе и достаточно широкий спектр процессуальных отношений по установлению, изменению, отмене налогов, сборов, платежей, обеспечению их уплаты, организации контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Это как бы теневая, но не менее важная часть налоговой системы.
Таким образом, в широком смысле налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов и платежей, законодательно закрепленных в данном государстве; принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены; действий, которые обеспечивают их уплату, контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства.
Содержание налоговой системы имеет определенные особенности.
I. Распределение функций между центральными и местными органами государственной власти:
а) страны со значительными затратами местных органов власти (до 30% валового внутреннего продукта): Дания, Норвегия, Швеция;
б) страны со средним уровнем затрат местных органов власти (до 20% ВВП): Англия, Италия, Ирландия;
в) страны с незначительной частью местных затрат (меньше 10% ВВП): Германия, Франция, Испания.
47
_____ __ __ОБЩАЯ_ЧАСТЬ__ __ _
2. Доля налогов среди источников доходов бюджета. Так, часть налогов в местных бюджетах составляет: во Франции и в Дании — более 40%, в Италии — 9%, в Германии — около 20%'.
3. Степень контроля центральной администрации за органами местной власти.
5.3. Понятие и уровни налогового давления
Законодатели многих государств оказываются перед выбором: увеличить доходную часть бюджета за счет поступления налоговых платежей при повышении ставок налога или налогового давления в целом и таким образом сократить дефицит государственного бюджета или установить среднюю оптимальную ставку, сформировать систему устойчивых стимулов для производителей и обеспечить минимизацию дефицита в ближайшем будущем и перспективу стабилизации или улучшения экономического положения в целом.
Обобщенным показателем в этом случае является налоговое давление (бремя, пресс), которое определяется соотношением общей суммы налоговых платежей и совокупного национального продукта. В развитых странах этот показатель колеблется от 52% — в Швеции до 30% — в США и Турции2.
Необходимо обратить внимание на одну особенность категории «налоговое давление». В основном под налоговым давлением (бременем, прессом) понимают влияние налоговых рычагов, которые составляют только часть этого бремени. Видимо, налоговое давление осуществляется на четырех уровнях:
1-й — давление непосредственно налоговых рычагов;
2-й — давление всей совокупности налогов, сборов и платежей;
3-й — использование механизма льгот плательщиками, предоставление льготных кредитов, дотаций. При этом налоговый пресс перераспределяет давление с одних плательщиков на других;
4-й — использование налоговой техники, при которой усиливается давление на плательщика. Например, авансовые платежи, которые предусматривают уплату налога плательщиком до получения результатов, по которым он должен выплачиваться.
Соотношение между налоговой ставкой и налоговой базой, которая отражается на размере налоговых поступлений, позволило
, См.: Основы налогового права / Под ред. С. Г. Пспслясва. См.: Там же. - С. 81.
С.84-87.
48
I.'шва 5. Правовое регулирование налоговой системы
R R1
экономисту из южнокалифорнийского университета Артуру Лефферу показать зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения та-кцм графиком.
*" К — налоговая ставка на доходы;
R — общая сумма налого-w вых поступлений; J^1 К К1 — ставка налога, которая обеспечивает максимальные налоговые поступления;
R1 — максимальный объем налоговых поступлений в бюджет;
Q — крайнее значение в динамике кривой. Из графика видно, что при росте налоговых ставок (К) общая сумма поступлений (R) растет. Значению ставки К1 отвечает максимальный объем финансовых средств, который отчисляется в виде налогов в бюджет (R1). При прохождении точки Q дальнейшее увеличение ставки (К) ведет не к росту налоговых поступлений, а к их сокращению, так как подобная ситуация подрывает заинтересованность в увеличении объемов производства. Установление средней оптимальной налоговой ставки формирует ряд стимулов. Прежде всего за счет роста производства, увеличения доходов вырастает и налоговая база. Затем происходит межотраслевое выравнивание по уровню рентабельности. Уменьшается разрыв между низко- и высокооблагаемыми отраслями. И наконец, уменьшается размер теневых доходов за счет исчезновения стимулов для уклонения от налогов, и доходы теневой экономики трансформируются в легальные, законные формы.
Рост налоговых ставок наталкивается на определенный предел. Им является налоговая граница — часть валового национального продукта, перераспределяемого через налоговые механизмы, дальнейшее увеличение которого вызывает резкое обострение общественных противоречий. Достижение этой границы приводит к оттоку капитала из страны, сворачиванию предпринимательской активности.
49
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы:
1. Понятие региональной бюджетно-налого-вой системы.
2. Функции региональной бюджетно-налого-вой системы.
3. Формы региональной бюджетно-налоговой системы.
4. Налоговая система.
5. Типы налоговых систем.
6. Особенности налоговых систем.
7. Понятие налогового давления.
8. Уровни налогового давления.
9. Налоговые границы.
ГЛАВА 6
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГА
6.1. Понятие налога
Украинское налоговое законодательство не делает разграничений между несколькими схожими категориями, что нередко приводит к противоречиям. Так, практически как синонимы употребляются понятия налога, сбора, обязательного платежа. Действительно, это очень схожие, но находящиеся в определенном соотношении категории. Понятие обязательного платежа является родовым, охватывающим всю совокупность налогов и сборов (при этом надо учитывать, что речь идет об обязательных платежах налогового характера, поскольку штрафы, взыскания тоже имеют обязательный, но не налоговый характер), и в широком смысле обязательные платежи налогового характера и составляют налоговую систему. В свою очередь налоги и сборы являются видовыми категориями, представляют собой формы обязательных платежей налогового характера. В целом же обязательные платежи в нашем контексте включают:
1) налоги;
2)сборы;
3) налоговые платы (пошлина, таможенная пошлина, плата за торговый патент и т.д.).
Разграничение налогов, сборов, платежей является не исключительно теоретической проблемой, но и в значительной степени проблемой практики.
Многогранная категория «налог» позволяет ставить вопрос о выделении в рамках единого термина двух значений, уровней. Можно разделить налог на правовую категорию и законодательно закрепленное (прикладное) понятие. При характеристике налога как правовой категории в основном делается акцент на переходе собственности к государству, на изменении формы собственности. Действительно, подобный подход был в основе советского законодательства, где четко выдерживался примат государственной собственности и устанавливался различный налоговый режим в зависимости от формы собственности плательщика.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
2. Общие финансовые законы — в основном их представляют бюджетные законы. Причем это как фундаментальные бюджетные законы, которые устанавливают основы бюджетной системы, место налоговых поступлений в доходах государства, так и текущие бюджетные законы, которыми утверждается финансовый план на каждый год. Многие законы о государственном бюджете Украины на год более чем наполовину состоят из налоговых норм.
3. Общие налоговые законы — законодательные акты, содержащие положения, которые регулируют налоговую систему в целом, ее основы, главные характеристики налоговых рычагов. В данных актах отсутствует детализация конкретных видов на-
См.: Козырни А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики - С 82-83
42
Глава 4. Система и источники налогового права
логов. В основном к ним относятся налоговые кодексы, объединяющие материальные и процессуальные стороны налоговой системы, а также основные законы общего характера (Закон Украины «О Государственной налоговой службе в Украине», Закон Украины «О системе налогообложения»).
4. Специальные налоговые законы — законодательные акты, которые регулируют отдельные группы или виды налогов. К ним относятся законы, содержащие характеристику отдельного вида налога, детальный механизм его исчисления и уплаты.
В некоторых изданиях выделяются специфические черты, характерные для налоговых законов:
а) персонифицированный характер, при котором механизм регулирования направлен на определенную группу плательщиков;
б) срочный характер, который означает действие его во времени в течение определенного ограниченного периода, так как изменение основных элементов налогового механизма (плательщика, объекта, ставки) происходит довольно часто;
в) характер налоговых законов, основанный на презумпции виновности плательщика. Кроме того, громоздкость налогового законодательства, роль налоговых органов, которые выступают в качестве арбитров в спорных вопросах и ставят плательщика в положение зависимого.
Действие налогового законодательного акта во времени начинается с момента вступления его в силу, которое:
— указывается непосредственно в законе;
— указывается в постановлении о порядке введения в действие закона;
— определяется с момента принятия закона;
— наступает после окончания определенного периода времени с момента опубликования.
4.4. Систематизация в налогом праве
Одной из актуальных проблем правового обеспечения является необходимость формирования целостности налоговой системы и регулирующего ее законодательства. Нормативные акты, определяющие налоговые поступления, нередко противоречат друг другу. Создается впечатление, что о целостной налоговой системе в Украине поднимать вопрос не имеет смысла, не гово-
4* 43
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ря уже о какой-то привязке к механизму кредитования и бюджетного регулирования. Совершенствование налоговой системы ограничивается изменением отдельных ее элементов (размеров ставок, льгот, объектов налогообложения, усилением или заменой одних видов налогов другими).
На современном этапе систематизация налогового законодательства осуществляется прежде всего путем инкорпорации. Изменения, согласование налоговых законодательных актов происходит почти ежемесячно. Но необходимо не разрешение частных вопросов, а переход к новому уровню обобщения. Именно поэтому в последнее время активизировалась работа над проектом Налогового кодекса Украины.
Достаточно логична структура Налогового кодекса из трех частей. Первая - «Общая часть» должна включать все положения общего порядка, что в одинаковой мере относится ко всем налогам, положения, которые определенным образом можно вынести за скобки по отношению ко всем элементам налоговой системы (объект налогообложения, плательщик налога, ставка налогообложения, налоговые льготы и др.). Вторая — «Особенная часть» должна основываться на логике Общей части и согласно ей закреплять каждый налог или сбор, детализируя по ним плательщика, объект, ставку налогообложения, льготы и т.д. Третья - «Специальная часть» строится на определенной корреспонденции с отдельными статьями Общей части. Так, в Общей части должны быть закреплены обязанности налогоплательщиков (например 12-15) и в соответствии с этим по каждому виду обязанности в Специальной части закрепляется состав правонарушения ( возможно, каждая статья должна включать две части, закрепляя состав проступка и преступления).
Контрольные вопросы:
1. Система налогового права.
2. Источники налогового права.
3. Состав налогового законодательства.
4. Соотношение налогового законодательства и других финансовых законодательных актов.
5. Систематизация налогового законодательства.
6. Кодификация налоговых законодательных актов.
44
ГЛАВА 5
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
5.1. Региональная бюджетно-налоговая система и ее формы
Региональная бюджетно-налоговая система (РБНС) предусматривает не просто объединение таких элементов, как региональные бюджеты, региональные налоги, сборы, льготы, но и механизм специфических отношений центрального и региональных бюджетов, налогов, использование рычагов бюджетного регулирования. Формы региональных бюджетно-налоговых систем производны от территориальной организации государства и повторяют в целом структуру и взаимосвязь административно-территориальных единиц.
Функциями РБНС являются:
1. Закрепление определенного порядка движения бюджетно-налоговых потоков в зависимости от территориальной организации общества.
2. Сосредоточение и использование в общерегиональных целях средств, которые получены на данной территории и поступили в региональные бюджеты.
3. Реализация региональными органами власти и управления своих полномочий в условиях формальной финансовой независимости.
4. Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ.
5. Формирование инфраструктуры данной территории.
6. Рациональное использование природно-ресурсного и экологического потенциала.
7. Стимулирование определенных региональных ориентиров развития.
Опыт использования РБНС во многих странах позволяет выделить основные требования к ним:
А. Четкая реализация вышеперечисленных функций.
Б. Первичность распределения затрат, базирующаяся на разделении сфер деятельности при законодательном регулировании центральных и региональных уровней в этом процессе.
45
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
В. Перераспределение доходов, которое может базироваться как на определенной форме централизации налоговых поступлений в бюджеты верхнего уровня и дальнейшем их перераспределении в нижестоящие, так и на различных вариантах трехуровневой структуры РБНС. В условиях последней распределение основных налогов выглядит следующим образом: земельные — нижний уровень; имущественные — средний; подоходные — верхний уровень.
Г. Реализация политики выравнивания с целью поддержки отдельных регионов при наличии объективных и законодательно закрепленных предпосылок перераспределения средств из одного региона в другой.
Механизм использования региональных бюджетно-налого-вых систем, особенности взаимоотношений составных их элементов породили целый ряд специфических форм.
1. Плюралистическая (США) характеризуется стабильностью бюджетно-налоговых отношений государства и регионов. Фактически штаты имеют равные права в этой области с федерацией в целом, поэтому на уровне федерации и в штатах существуют идентичные по наименованию налоги (подоходный налог с населения и с корпораций).
2. Регламентированная (Германия). Конституция признает равноценными потребности федерации, земель и общин в денежных средствах и предусматривает приблизительно одинаковую часть налоговых поступлений в доходную часть бюджетов различных уровней. Вся совокупность налогов делится на две группы: собственные (закрепленные, поступающие полностью в соответствующий бюджет), и общие (распределяющиеся по нормативам между бюджетами).
3. Централизованная (Австралия). Австралия представляет собой высокоцентрализованное в финансовом отношении государство, характер этой централизации сформировался еще во время Второй мировой войны после введения единого налогообложения, в 1942 году, которое изменило конституционно гарантированные права штатов. Фактически с тех пор федеральный уровень власти получил полномочия использовать любые формы налогообложения, а штатам запрещены налоговые коректировки.
4. Конфедеративная (Швейцария). Конфедеративному характеру в полной мере отвечает и РБНС Швейцарии. На федеральном
46
Глава 5. Правовое регулирование на.юсовой системы
уровне в основном реализуются международные функции, которые соответственно корректируют ее налоговую базу и аккумулируют поступления за счет акцизов и таможенных сборов. Основная масса налогов находится в компетенции кантонов, которые и несут ответственность за проведение внутренней политики.
5.2. Содержание "налоговой системы
При определении налоговой системы важно разграничить два подхода к ее пониманию. С одной стороны, налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, платежей и выступает как механизм определенных, законодательно закрепленных рычагов по аккумуляции доходов государства. В этом случае она может совпадать с системой налогов, сборов, платежей. Здесь делается акцент на материальную сторону налоговой системы, которая обеспечивает механизм действия налогов.
С другой стороны, налоговая система содержит в себе и достаточно широкий спектр процессуальных отношений по установлению, изменению, отмене налогов, сборов, платежей, обеспечению их уплаты, организации контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Это как бы теневая, но не менее важная часть налоговой системы.
Таким образом, в широком смысле налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов и платежей, законодательно закрепленных в данном государстве; принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены; действий, которые обеспечивают их уплату, контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства.
Содержание налоговой системы имеет определенные особенности.
I. Распределение функций между центральными и местными органами государственной власти:
а) страны со значительными затратами местных органов власти (до 30% валового внутреннего продукта): Дания, Норвегия, Швеция;
б) страны со средним уровнем затрат местных органов власти (до 20% ВВП): Англия, Италия, Ирландия;
в) страны с незначительной частью местных затрат (меньше 10% ВВП): Германия, Франция, Испания.
47
_____ __ __ОБЩАЯ_ЧАСТЬ__ __ _
2. Доля налогов среди источников доходов бюджета. Так, часть налогов в местных бюджетах составляет: во Франции и в Дании — более 40%, в Италии — 9%, в Германии — около 20%'.
3. Степень контроля центральной администрации за органами местной власти.
5.3. Понятие и уровни налогового давления
Законодатели многих государств оказываются перед выбором: увеличить доходную часть бюджета за счет поступления налоговых платежей при повышении ставок налога или налогового давления в целом и таким образом сократить дефицит государственного бюджета или установить среднюю оптимальную ставку, сформировать систему устойчивых стимулов для производителей и обеспечить минимизацию дефицита в ближайшем будущем и перспективу стабилизации или улучшения экономического положения в целом.
Обобщенным показателем в этом случае является налоговое давление (бремя, пресс), которое определяется соотношением общей суммы налоговых платежей и совокупного национального продукта. В развитых странах этот показатель колеблется от 52% — в Швеции до 30% — в США и Турции2.
Необходимо обратить внимание на одну особенность категории «налоговое давление». В основном под налоговым давлением (бременем, прессом) понимают влияние налоговых рычагов, которые составляют только часть этого бремени. Видимо, налоговое давление осуществляется на четырех уровнях:
1-й — давление непосредственно налоговых рычагов;
2-й — давление всей совокупности налогов, сборов и платежей;
3-й — использование механизма льгот плательщиками, предоставление льготных кредитов, дотаций. При этом налоговый пресс перераспределяет давление с одних плательщиков на других;
4-й — использование налоговой техники, при которой усиливается давление на плательщика. Например, авансовые платежи, которые предусматривают уплату налога плательщиком до получения результатов, по которым он должен выплачиваться.
Соотношение между налоговой ставкой и налоговой базой, которая отражается на размере налоговых поступлений, позволило
, См.: Основы налогового права / Под ред. С. Г. Пспслясва. См.: Там же. - С. 81.
С.84-87.
48
I.'шва 5. Правовое регулирование налоговой системы
R R1
экономисту из южнокалифорнийского университета Артуру Лефферу показать зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения та-кцм графиком.
*" К — налоговая ставка на доходы;
R — общая сумма налого-w вых поступлений; J^1 К К1 — ставка налога, которая обеспечивает максимальные налоговые поступления;
R1 — максимальный объем налоговых поступлений в бюджет;
Q — крайнее значение в динамике кривой. Из графика видно, что при росте налоговых ставок (К) общая сумма поступлений (R) растет. Значению ставки К1 отвечает максимальный объем финансовых средств, который отчисляется в виде налогов в бюджет (R1). При прохождении точки Q дальнейшее увеличение ставки (К) ведет не к росту налоговых поступлений, а к их сокращению, так как подобная ситуация подрывает заинтересованность в увеличении объемов производства. Установление средней оптимальной налоговой ставки формирует ряд стимулов. Прежде всего за счет роста производства, увеличения доходов вырастает и налоговая база. Затем происходит межотраслевое выравнивание по уровню рентабельности. Уменьшается разрыв между низко- и высокооблагаемыми отраслями. И наконец, уменьшается размер теневых доходов за счет исчезновения стимулов для уклонения от налогов, и доходы теневой экономики трансформируются в легальные, законные формы.
Рост налоговых ставок наталкивается на определенный предел. Им является налоговая граница — часть валового национального продукта, перераспределяемого через налоговые механизмы, дальнейшее увеличение которого вызывает резкое обострение общественных противоречий. Достижение этой границы приводит к оттоку капитала из страны, сворачиванию предпринимательской активности.
49
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы:
1. Понятие региональной бюджетно-налого-вой системы.
2. Функции региональной бюджетно-налого-вой системы.
3. Формы региональной бюджетно-налоговой системы.
4. Налоговая система.
5. Типы налоговых систем.
6. Особенности налоговых систем.
7. Понятие налогового давления.
8. Уровни налогового давления.
9. Налоговые границы.
ГЛАВА 6
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГА
6.1. Понятие налога
Украинское налоговое законодательство не делает разграничений между несколькими схожими категориями, что нередко приводит к противоречиям. Так, практически как синонимы употребляются понятия налога, сбора, обязательного платежа. Действительно, это очень схожие, но находящиеся в определенном соотношении категории. Понятие обязательного платежа является родовым, охватывающим всю совокупность налогов и сборов (при этом надо учитывать, что речь идет об обязательных платежах налогового характера, поскольку штрафы, взыскания тоже имеют обязательный, но не налоговый характер), и в широком смысле обязательные платежи налогового характера и составляют налоговую систему. В свою очередь налоги и сборы являются видовыми категориями, представляют собой формы обязательных платежей налогового характера. В целом же обязательные платежи в нашем контексте включают:
1) налоги;
2)сборы;
3) налоговые платы (пошлина, таможенная пошлина, плата за торговый патент и т.д.).
Разграничение налогов, сборов, платежей является не исключительно теоретической проблемой, но и в значительной степени проблемой практики.
Многогранная категория «налог» позволяет ставить вопрос о выделении в рамках единого термина двух значений, уровней. Можно разделить налог на правовую категорию и законодательно закрепленное (прикладное) понятие. При характеристике налога как правовой категории в основном делается акцент на переходе собственности к государству, на изменении формы собственности. Действительно, подобный подход был в основе советского законодательства, где четко выдерживался примат государственной собственности и устанавливался различный налоговый режим в зависимости от формы собственности плательщика.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36