Постановление № 658 конкретизировало понятие валового дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства. В такой доход входит не только стоимость проданных продуктов животноводства и даров полей, но и, к примеру, стоимость услуг машинно-тракторного парка, строительных и ремонтных бригад и т.д.
Ставка единого налога устанавливается по областям в денежной или натуральной форме с каждого гектара пахоты с диф-
290
Глава 36.Единый (фиксированный) налог на сельскохозяйственных...
ференциацией его в соответствии с бонитетной оценкой грунтов в среднем по району с учетом коэффициента плодородия гектара пахоты каждого хозяйства. Ставка единого налога на следующий бюджетный год может изменяться Кабинетом Министров Украины с дальнейшим утверждением ее Верховной Радой Украины. В случае поставки сельскохозяйственной продукции в счет единого налога за эквивалент принимается одна тонна пшеницы мягкой третьего класса (которая отвечает межгосударственному стандарту ГОСТ 9353-90) по цене 220 грн. с учетом НДС.
Соотношение другой сельскохозяйственной продукции, эквивалентной одной тонне пшеницы мягкой третьего класса, которая поставляется в счет единого налога, устанавливается с помощью коэффициентов, которые определяются соответствующим областным советом до утверждения областного бюджета, но не позднее 1 января года, следующего за отчетным бюджетным годом.
Поставка зерна в счет единого налога осуществляется сельскохозяйственными товаропроизводителями в определенные ими по согласованию с районной администрацией сроки, но не позднее 15 октября, а поставка продукции животноводства — ежемесячно, но не позднее последнего дня текущего месяца.
Согласно статье 9 упомянутого Закона и статье 7 постановления от уплаты фиксированного сельхозналога крестьяне освобождаются до 1 января 2001 года, за исключением платежей в пенсионный фонд и на соцстрах. А эти платежи составляют 70% фиксированного сельхозналога (68% — в Пенсионный фонд и 2% — в соцстрах). Таким образом, утверждать, что сельхозпредприятия полностью освобождены от фиксированного налога, было бы преувеличением.
Уплата единого налога в денежной форме производится равными долями ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Органы местного самоуправления, могут устанавливать другие размеры авансовых платежей и сроки уплаты единого налога в денежной форме в зависимости от сезонности производства и реализации сельскохозяйственной продукции.
Отделения Государственного казначейства Украины на следующий день после поступления средств разграничивают и перечисляют суммы единого налога в соответствующие бюджеты
291
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
и государственные целевые фонды и уведомляют соответствующий налоговый орган о суммах налога и их разграничении.
Контрольные вопросы:
1. Место единого (фиксированного) налога на сельскохозяйственных товаропроизводителей в налоговой системе Украины.
2. Плательщик налога.
3. Объект налогообложения.
4. Ставка налогообложения.
5. Исчисление и уплата налога.
ГЛАВА 37
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ
37.1. Местная налоговая система и принципы ее формирования
Особое место в реализации налоговой реформы необходимо уделить правовому регулированию местных налоговых рычагов как основного финансового источника формирования бюджетов местного самоуправления. Структурная перестройка налоговых доходов требует единого государственного регулирования местных бюджетов, определенной стабильности формирования доходной части. При этом особенно важна защита местных бюджетов от необоснованного и беспредельного давления сверху.
Несмотря на то, что регулирование местного налогообложения затрагивается целым рядом нормативных актов, область действия которых распространяется на законы, определяющие компетенцию органов местного самоуправления, специфику построения бюджетной системы и взаимоотношения ее структурных элементов, необходимо подчеркнуть основные проблемы налогового регулирования.
До определенного времени в Украине не было четкой законодательной определенности местных налогов и сборов. Этапным в этом отношении стал 1993 год, когда был принят Декрет Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» № 56-93 от 20 мая 1993 года. Позднее Законом Украины от 16 июня 1993 года было внесено ряд изменений в Декрет. Основное содержание этого специфического нормативного акта состоит в характеристике конкретных видов налогов и сборов, а несколько заключительных статей раскрывает механизм их исчисления, изъятия, компетенции местных органов самоуправления.
Этапным для регулирования местного налогообложения стало и начало 1994 года, когда был принят Закон Украины от 2 февраля 1994 года «О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения». Если предыдущий закон, регулирующий налоговую систему, не проводил четкого разграничения между государственными и местны-
293
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
ми налогами, то ст. 15 Закона Украины от 2 февраля 1994 года посвящен перечню местных налогов и сборов.
Законодательное регулирование системы местных налогов должно быть нацелено на закрепление за местными бюджетами таких доходных источников, которые обеспечивали бы стабильное поступление доходов. Поэтому в местном налогообложении основной упор должен быть сделан на поимущественные и подоходные налоги.
Таким образом, местная налоговая система включает следующие виды доходов местных органов самоуправления:
А. Местные налоги, формируемые и закрепляемые на государственном уровне (налог на землю, подоходный налог). Данный вид налогов формирует основу местных бюджетов, регулирование их должно осуществляться на государственном уровне, и средства их должны полностью поступать в местные бюджеты.
Б. Местные налоги, формируемые на местном уровне (курортный сбор, налог на рекламу, гостиничный сбор и т.д.). Регулирование данными налогами осуществляется на местах в целях управления дефицитами местных бюджетов.
В. Местные налоги, формируемые как отчисления от государственных налогов (доля НДС, доля налога на прибыль, часть акцизного сбора). Данные налоги и их доли регулируются на государственном уровне.
Г. Местные неналоговые доходы (пени, лицензионные сборы) также пополняют доходы и отражают фискальную функцию.
37.2. Виды местных налогов и сборов
Прежде чем перейти к конкретной характеристике отдельных налогов и сборов, следует подчеркнуть, что в основу этого перечня будет положена классификация, основанная на ст. 15 Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения» от 18 февраля 1997 года и статьях 2-17 Декрета Кабинета Министров Украины № 56-93 от 20 мая 1993 года. Дело в том, что ряд общегосударственных налогов, указанных в ст. 14 Закона Украины от 18 февраля 1997 года, также поступает в местные бюджеты (подоходный налог с граждан, плата за землю, налог на промысел), однако компетенция местных органов самоуправления не распространяется на эти налоговые рычаги. 294
Глава 37.Правовое регулирование мггтных налогов и сборов
Гостиничный сбор взимается с целью финансирования мероприятий по развитию гостиничного хозяйства. Плательщики
— лица, проживающие в гостиницах. Объект обложения — суточная стоимость снятого жилья, рассчитываемая без дополнительных услуг. Ставка (предельный размер) — 20% суточной стоимости. Льготы при начислении данного сбора отсутствуют. Учет плательщиков ведет администрация гостиницы. Оплата и перечисление данного налога осуществляется в порядке, определенном местными органами самоуправления. Источник оплаты
— за счет себестоимости продукции (работ, услуг) или за счет личных средств.
Сбор за парковку автотранспорта. Плательщики — юридические и физические лица, паркующие автомобили в специально отведенных или оборудованных местах. Объект обложения
— один час парковки автотранспорта. Оплачивается водителем на месте парковки. Ставка (предельный размер) — 3% минимальной заработной платы в специально оборудованных местах и 1% в отдаленных местах. Учет плательщиков определяют органы местного самоуправления. Источник оплаты — себестоимость продукции (работ, услуг) или личные средства. Подобный механизм предусматривает и налоговая система Российской Федерации.
На территории Харьковской области подобный сбор взыскивается с 1 июня 1995 года. Харьковский городской совет определил перечень мест и границ частей города, где взимается плата за парковку транспортных средств. Сбор взыскивается работником контролирующей организации, который выдает билет установленного образца с отметкой года, месяца, дня, места и времени стоянки. Ставка сбора — 3% необлагаемого минимума доходов за каждый час стоянки. Источник уплаты — себестоимость продукции (для юридических лиц), личные средства (для физических лиц). Контролирующая организация сосредоточивает средства на собственном расчетном счете и не позднее 15 числа последующего месяца перечисляет их на счет городского финуп-равления. Отношения между ними регулируются договором. Не взыскивается сбор с инвалидов, пользующихся транспортными средствами с ручным управлением.
Рыночный сбор. Плательщики — юридические и физические лица, которые реализуют сельскохозяйственную и промыш-
295
т
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
ленную продукцию. Объект обложения — торговое место (на рынках, в павильонах, на площадках, с автомашин, повозок). Ставка налога: для физических лиц — 20% минимальной заработной платы; для юридических лиц — 3 минимальные заработные платы. И в первом, и во втором случае по данной схеме начисляются налоговые отчисления за каждый день торговли. Учет плательщиков ведет администрация рынка. Срок оплаты — до начала реализации продукции, а срок перечисления сбора в бюджет определяется решением местного органа самоуправления. Источник оплаты — себестоимость продукции либо личные средства.
Кабинет Министров Украины рекомендовал изменить максимальные ставки местных налогов на предельные (минимальную и максимальную) границы этих ставок. Так, рыночный сбор должен составлять от 10 до 20% необлагаемого минимума доходов в столице; от 5 до 20% — в городах; от 3 до 15% — в других населенных пунктах. Для иностранных юридических лиц соответственно: от 2 до 3 необлагаемых минимумов — в столице; от 1 до 2 — в городах; от 0,5 до 1 — в других населенных пунктах. Размер рыночного сбора дифференцируется в зависимости от рынка, его местонахождения и вида продукции.
Рынки перечисляют в городской бюджет на счет горфинуп-равления 50 % собранного рыночного сбора, но не менее среднемесячной индикативной суммы рыночного сбора. Оставшиеся 50 % рыночного сбора и среднемесячный сбор, собранный сверх среднемесячной индикативной суммы, остаются в распоряжении рынка и используются:
30% — на развитие рынка;
20% — на покрытие затрат по содержанию рынка.
Ставки рыночного сбора дифференцируются в зависимости от характера торговли, количества торговых мест, плательщика, места торговли.
Сбор за выдачу ордера на квартиру. Плательщик — получатель ордера. Объект обложения — услуги, связанные с выдачей ордера. Ставка — 30% минимальной заработной платы. Учет плательщиков осуществляется органами учета и распределения жилья. Данный сбор оплачивается в бюджет через учреждения банков до получения ордера. Источник оплаты — личные средства получателя ордера.
Сбор с владельцев собак. Плательщики — граждане — владельцы собак, проживающие в домах государственного и обще-
296
Глава 37.Правовое регулирование местных налогов и сборов
ственного жилищного фонда и приватизированных квартирах. Объект обложения — за каждую собаку (кроме служебных) ежегодно. Ставка (предельный размер) -— 10 % минимальной заработной платы на момент начисления сбора. Учет плательщиков определяют местные органы самоуправления, которые устанавливают комиссионные отчисления для компенсации расходов по ведению учета плательщиков. Источник оплаты —личные средства плательщиков.
Курортный сбор. Плательщики — граждане, которые пребывают в курортной местности. Объект обложения — проживание в пределах курортной местности. Ставка — не более 10% минимальной заработной платы. Учет плательщиков осуществляют администрации гостиниц, квартирно-посреднические организации, органы внутренних дел, контролирующие соблюдение паспортного режима. Удерживается во время регистрации не позднее 3-дневного срока с дня прибытия или при направлении на поселение в частном жилье граждан. Источник оплаты — личные средства плательщиков. Данный вид сбора предусматривает широкий перечень льготных освобождений (ст. 7 Декрета Кабинета Министров № 56-93).
Сбор за участие в бегах на ипподроме. Плательщики — юридические и физические лица, которые выставляют своих лошадей на ипподроме в соревнованиях коммерческого характера. Объект обложения — за каждую лошадь, выставленную на соревнованиях коммерческого характера. Предельная ставка сбора — три минимальные заработные платы. Учет плательщиков осуществляется администрацией ипподромов. Удерживается с плательщиков до начала соревнований, и механизм перечисления его в бюджет определяется местными органами самоуправления. Оплачивается за счет прибыли (дохода) плательщиков.
Сбор за выигрыши на бегах. Плательщики — лица, которые выиграли на тотализаторе при игре на ипподроме. Объект обложения — сумма выигрыша. Предельная ставка — не более 6% от суммы выигрыша. Учет плательщиков осуществляет администрация ипподромов, которая и удерживает сбор во время выдачи им выигрышей. Сроки перечисления в бюджет определяются местными органами самоуправления. Источник оплаты — личные средства граждан.
297
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе, на ипподроме. Последний из трех сборов, имеющих схожую сферу применения. Плательщики — лица, принимающие участие в игре на тотализаторе, на ипподроме. Объект обложения — плата за участие в игре на тотализаторе в форме процентной надбавки к плате за участие в игре. Предельная ставка не должна превышать 5% от суммы этой надбавки. Учет плательщиков осуществляется администрацией ипподромов. Сбор удерживается во время приобретения билетов на участие в игре и в соответствии со сроками, утвержденными местными органами самоуправления, перечисляется в бюджет. Выплачивается за счет личных средств граждан.
Налог с рекламы. Плательщики — юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию или деятельность. Объект обложения — стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Предельная ставка — 0,1% стоимости услуг за одноразовую рекламу и 0,5% — за размещение рекламы на длительное время. Учет плательщиков проводят органы, на которые возложены функции размещения рекламы. Выплачивается во время оплаты услуг. Источник оплаты — за счет себестоимости продукции (работ, услуг) или за счет личных средств.
На основе ст. 11 Декрета Кабинета Министров Украины № 56-93 местные органы самоуправления разрабатывают свои положения, конкретизирующие механизм перечисления этого налога в бюджет. Так, Харьковским городским Советом народных депутатов в сентябре 1993 года было принято решение «О введении налога на рекламу» с 1 октября 1993 года.
В соответствии с ним этот налог устанавливался на все виды объявлений, сообщений, передаваемых с коммерческой целью с помощью средств массовой информации, каталогов, афиш, плакатов и т.д. Юридические и физические лица, от имени которых осуществляется реклама, называются рекламодателями. Лица же, которые осуществляют изготовление рекламы по заявке рекламодателя или размещают ее на рекламных носителях, именуются рекламным агентством. Место, на котором размещается реклама, именуется рекламным носителем. Механизм этого налога практически такой же, как и закрепленный в Декрете. Однако оговаривается, что его удерживают рекламные агенты, которые ежеквартально сдают отчет в налоговые администрации и пере-
298
Глава 37.Правовое реагирование местных налогов и сборов
числяют суммы налога не позднее 20 числа каждого месяца. С 20 января 1995 года решением Харьковского городского совета ставки налога на рекламу были увеличены: 1% стоимости услуг за установку и размещение одноразовой рекламы и 5% — за установку и размещение рекламы на продолжительное время (более одного дня) или неодноразовой рекламы. Иными словами произошло то же, что и со сбором за выдачу ордера на квартиру.
Российское законодательство, практически при аналогичном механизме, предусматривает повышенную ставку — 5% к стоимости услуги.
10 августа 1995 года Харьковским горсоветом утверждены Положение о порядке размещения и эксплуатации объектов внешней рекламы и состав городского художественного совета.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36