Плата за специальное использование пресных водных ресурсов общегосударственного значения в размере 50% перечисляется в государственный бюджет и 50% — в бюджет Автономной Республики Крым или местные бюджеты.
33.2.3. Плата за специальное
использование недр при добыче полезных ископаемых
Плата за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых введена на основании Закона Украины «Об охране окружающей природной среды» и Закона Украины «О предпринимательстве», который предусматривает наличие лицензии при осуществлении добычи полезных ископаемых, Кодекса Украины о недрах и постановления Кабинета Министров Украины № 85 от 8 февраля 1994 года «Об утверждении временного порядка взимания платы за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых».
В соответствии с Кодексом Украины о недрах, недра — это часть земной коры, которая расположена под поверхностью суши и дном водоемов и простирается до глубин, доступных для геологического изучения и освоения. Задачей Кодекса Украины о
265
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
недрах является регулирование отношений с целью обеспечения рационального комплексного использования недр для удовлетворения потребностей в минеральном сырье и других потребностей общественного производства, охраны недр, гарантирование при использовании недр безопасности людей, имущества и окружающей природной среды, а также охрана прав и законных интересов предприятий, учреждений, организаций и граждан. Недра предоставляются только в пользование, так как они являются исключительно собственностью государства.
Плательщиками сбора за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых являются субъекты предпринимательской деятельности (независимо от форм собственности), в том числе предприятия с иностранными инвестициями, которые осуществляют добычу полезных ископаемых.
Объектом взимания платы за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых является объем фактически погашенных в недрах балансовых и забалансовых запасов полезных ископаемых. Объем погашенных балансовых запасов полезных ископаемых определяется как сумма объемов добытых полезных ископаемых и фактических их потерь в недрах во время их добычи. Но существуют потери, которые не подлежат учету при определении размера платежей за использование недр при добыче полезных ископаемых.
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и взимания платежей за использование недр при добыче полезных ископаемых № 207/472/51/157 от 30 декабря 1997 года установлены нормативы платы за использование недр для добычи полезных ископаемых, которые определены для каждого вида полезных ископаемых. Они разделены на группы полезных ископаемых с дальнейшей их дифференциацией в зависимости от биологических особенностей и условий эксплуатации месторождений. Базовые нормативы платы за добычу полезных ископаемых устанавливаются: для угля каменного, угля бурого, металлических полезных ископаемых, нерудного сырья для металлургии, горно-химической, горно-рудной отраслей и строительного сырья — как фиксированная сумма отчислений в гривнях за единицу погашенных в недрах запасов полезных ископаемых; для нефти, конденсата, газа природного, подземных вод (минеральных, термальных, промышленных), минеральных грязей и ила — как фиксированная сумма отчислений в
266
Глава 33.Общегосударственные сборы
гривнях за единицу добытых полезных ископаемых; для урана, сырья ювелирного (драгоценные камни), ювелирно-производственного (полудрагоценные камни), производственного (производственные камни) и для облицовочных материалов, — как часть (процент) стоимости добытых (погашенных в недрах запасов) полезных ископаемых. При превышении указанных базовых нормативов взимается плата в двойном размер. "и
Размер платы за использование недр для добычи полезных ископаемых определяется недропользователями самостоятельно: для угля каменного, угля бурого, металлических полезных ископаемых, нерудного сырья для металлургии, горно-химической, горнорудной отраслей и строительного сырья — исходя из объемов погашенных в недрах балансовых и забалансовых запасов полезных ископаемых и нормативов платы и единицы погашения в недрах запасов полезных ископаемых; для нефти, конденсата, газа природного, подземных вод, минеральных грязей и ила — исходя из объемов добытых полезных ископаемых и нормативов платы за единицу добытых полезных ископаемых; для урана, сырья ювелирного, ювелирно-производственного, производственного и для облицовочных материалов — исходя из стоимости минерального сырья или продукции его первичной обработки и нормативов платы. В случае установления лимитов плата за использование недр для добычи полезных ископаемых исчисляется с их учетом.
От уплаты сбора освобождаются землевладельцы, землепользователи, которые добывают полезные ископаемые без дальнейшей их реализации (т. е. для собственных нужд). Льготы предусмотрены при использовании недр для хозяйственных и бытовых нужд, если земельные участки находятся в собственности или в пользовании субъектов, добывающих полезные ископаемые. Скидка за использование недр применяется к платежам за пользование недрами и может предоставляться пользователю недр, осуществляемому добычу:
— дефицитных полезных ископаемых при низкой экономической эффективности разработки залежей, объективно обусловленной и не связанной с нарушением условий рационального использования разведанных запасов;
— полезных ископаемых из оставшихся запасов сниженного качества, кроме случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождений.
267
ЧАСТЬ
Субъекты предпринимательской деятельности — пользователи недр — обязаны ежеквартально начислять и перечислять до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, плату за использование недр при добыче полезных ископаемых. Плата взимается с фактического объема добытых полезных ископаемых.
Платежи за пользование недрами направляются в Государственный бюджет, бюджеты Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя в таком соотношении:
1) за добычу полезных ископаемых общегосударственного значения: в Государственный бюджет — 40%, бюджеты Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя — 60%;
2) за добычу полезных ископаемых местного значения и за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых: в бюджеты Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя — 100%;
3) за поиск и разведку месторождений полезных ископаемых: в Государственный бюджет — 80%, в бюджеты Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя — 20%;
4) за пользование недрами континентального шельфа и в пределах исключительной (морской) экономической зоны: в Государственный бюджет — 100%.
Плата за пользование недрами может уплачиваться как в виде денежных платежей, так и в натуральном виде (частью добытого минерального сырья или другой изготовленной пользователем недр продукции, исполнением работ или предоставлением других услуг), кроме материалов, продуктов и услуг, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины.
33.3. Сбор за загрязнение окружающей природной среды
Указанный сбор является общегосударственным сбором, который определен ст. 14 Закона Украины «О системе налогообложения». Предприятия, учреждения, организации, которые загрязняют окружающую среду, подлежат государственному учету и обязаны бесплатно предоставлять информацию учреждениям, осуществляющим охрану окружающей природной среды, об
268
___ /лова 33.Общегосударственные сборы __
объемах выбросов, сбросов загрязняющих веществ, использовании природных ресурсов, выполнении заданий по охране окружающей природной среды и другую информации в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.
Сбор взимается с предприятий независимо от форм собственности за: *,.
— выбросы стационарными источниками загрязнения (исчисляется самостоятельно на основании утвержденных лимитов, исходя из фактических объемов выбросов, сбросов и размещения отходов и корректирующих коэффициентов, при этом лимиты устанавливаются сроком на пять лет);
— выбросы передвижными источниками загрязнения (исчисляется плетельщиками самостоятельно на основании нормативов сбора за эти выбросы и количества фактически использованного топлива конкретного вида);
— сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты.
Уплата сбора производится ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Окончательный годовой расчет сбора представляется плательщиками в налоговую инспекцию в десятидневный срок после представления годовой отчетности о количестве выбросов, сбросов, размещении отходов использованного топлива. Окончательный расчет сбора за отчетный год и уплата сбора осуществляется плательщиками до 15 января.
33.4. Сбор на обязательное социальное страхование
Сбор на обязательное социальное страхование является одним из видов общегосударственных платежей. Этот сбор закреплен Законом Украины от 26 июня 1997 года «О сборе на обязательное социальное страхование» и Порядком взимания сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы, который утвержден приказом Министерства труда и социальной политики Украины № 4 от 3 ноября 1997 года и введен в действие 30 октября 1997 года. Получателем сбора является находящийся в составе Государственного бюджета Государственный фонд занятости населения. Поэтому наряду с термином
269
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
«сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы» правомерно использование и другого термина — «сбор в фонд содействия занятости».
Плательщиками сборов на обязательное социальное страхование (в том числе сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы) являются:
1) субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, а также физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников;
2) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога, которые не имеют статуса юридического лица, расположены на территории иной, чем плательщик сборов, территориальной громады;
3) физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, не использующие труд наемных работников, а также адвокаты, частные нотариусы;
4) физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам;
5) юридические и физические лица, осуществляющие операции по купле-продаже валюты;
6) субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней;
7) юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды, и автомобилей, переходящих в собственность наследникам по закону.
Объектом исчисления сбора являются:
1) для плательщиков сбора, определенных пп. 1 и 2 ст. 1 Закона, — фактические расходы на оплату труда работников. К этим расходам не относятся расходы на оплату выполненных работ (услуг) согласно гражданско-правовым договорам, выплату доходов в виде дивидендов, процентов и т.п.;
2) для плательщиков сбора, определенных п. 3 ст. 1 Закона,
— сумма облагаемого дохода (прибыли);
3) для плательщиков сбора, определенных п. 4 ст. 1 Закона,
— совокупный облагаемый доход; 270
Глава 33.Общегосударственные сборы
4) для плательщиков сбора, определенных п. 5 ст. 1 Закона,
— сумма операций по купле-продаже валют;
5) для плательщиков сбора, определенных п. 6 ст. 1 Закона,
— стоимость реализованных ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней;
6) для плательщиков сбора, определенных п. 7 ст. 1 Закона,
— стоимость легкового автомобиля.
На обязательное социальное страхование (в том числе на обязательное социальное страхование на случай безработицы) устанавливаются ставки сбора в следующих размерах:
1) для плательщиков сбора, определенных пп. 1 и 2 ст. 1 Закона, —5,5% от объекта налогообложения (в том числе 1,5% от объекта налогообложения на сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы). Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды, сбор на обязательное социальное страхование определяется отдельно по ставке 1% от объекта налогообложения для работающих инвалидов и по ставке 5,5% от объекта налогообложения для других работников такого предприятия. При этом сбор на обязательное социальное страхование, определенный от объекта налогообложения для работающих инвалидов, в полном объеме зачисляется в фонд социальной защиты инвалидов;
2) для плательщиков сбора, определенных пп. 3 и 4 ст. 1 Закона, —0,5% от объекта налогообложения;
3) для плательщиков сбора, определенных пп. 1, 2 и 3 ст. 1 Закона, — 32% суммы вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера;
4) для плательщиков сбора, определенных п. 4 ст. 1 Закона: 1% от объекта налогообложения, определенного п. 3 ст. 2 Закона, если совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150 гривень; 2% от объекта налогообложения, определенного п. 3 ст. 2 Закона, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 150 гривень;
5) для плательщиков сбора, определенных п. 5 ст. 1 Закона,
— 1% от объекта налогообложения;
6) для плательщиков сбора, определенных п. 6 ст. 1 Закона,
— 5% от объекта налогообложения;
7) для плательщиков сбора, определенных п. 7 ст. 1 Закона,
— 3% от объекта налогообложения.
271
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Не являются объектом налогообложения сбором на обязательное социальное страхование согласно п. 2 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» те суммы выплат, которые указаны в п. 1 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан». В пункте 2 ст. 5 этого же Декрета определено, что суммы выплат, которые не включаются в состав совокупного облагаемого налогом дохода, также не учитываются при определении базы обложения налогами и сборами, которые начисляются на фонд оплаты труда. Суммы, которые, не включаются в объект для исчисления сбора на обязательное социальное страхование, указаны также в ст. 2. К ним относятся другие расходы, которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Украины. Новый Перечень видов оплаты труда и других видов выплат, на которые не начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины № 697 от 18 мая 1998 года и вступил в силу с 4 июня 1998 года.
Механизм исчисления этого вида сбора такой же, как и механизм исчисления сбора на государственное пенсионное страхование. Сумма перечисляемого сбора состоит из двух частей:
1) сбор, определяемый, исходя из начисленных выплат по оплате труда;
2) сбор, удерживаемый из заработной платы работника при ее выплате.
Сбор на обязательное социальное страхование уплачивается одновременно с получением средств в учреждениях банка на оплату труда.
Сроки уплаты — одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда. В случае, если отсутствуют необходимые средства на счете предприятия по выплате заработной платы, то перечисление сбора производится в пропорциональных суммах выплачиваемой заработной платы. В случае, если граждане-предприниматели используют способ налогообложения путем приобретения фиксированного патента (при уплате которого не требуется ведение учета и предоставление отчетности), то в стоимость уплаченного фиксированного налога
272
Глава 33.Общегосударственные сборы
входит и сумма сбора на обязательное социальное страхование. Порядок уплаты сбора для граждан-предпринимателей несколько отличается от порядка, установленного для других групп плательщиков. Сбор рассчитывается и уплачивается не ежемесячно, а ежеквартально, исходя из фактически полученного дохода за отчетный период, не позднее 20 числа первого месяца квартала, следующего за отчетным.
Сбор на обязательное социальное страхование (в том числе сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы) плательщики сборов уплачивают в Государственный бюджет Украины. Средства обязательного социального страхования, как и средства обязательного социального страхования на случай безработицы, зачисляются на отдельный счет Государственного бюджета Украины.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36