Государственная пошлина с исковых заявлений и заявлений кредиторов по делам о банкротстве, поступающим из других государств и рассматриваемым соответствующими органами Украины, зачисляется в Государственный бюджет Украины.
Уплата пошлины может осуществляться в нескольких формах:
а) наличными деньгами:
— непосредственно в национальной валюте;
— в иностранной валюте в пересчете по курсу Национального банка Украины;
б) перечислением через отделения банков сумм пошлины со счетов плательщиков;
в) пошлинными марками.
С исков, подаваемых в суд и арбитражный суд в иностранной валюте, а также за действия и операции в иностранной валюте государственная пошлина уплачивается в иностранной валюте. В случае, когда размер ставок государственной пошлины предусмотрен в частях необлагаемого минимума доходов граждан, государственная пошлина уплачивается в иностранной валюте с учетом курса денежной единицы Национального банка Украины.
Физические лица и иностранные юридические лица, постоянно проживающие или находящиеся за пределами Украины,
239
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
уплачивают пошлину в свободно конвертируемой валюте, исходя из размера необлагаемого минимума доходов граждан, эквивалентного 600 долларам США, или в другой валюте и размерах, если это предусмотрено соглашениями с Украиной.
Контрольные вопросы:
1. Место государственной пошлины в налоговой системе Украины.
2. Плательщики государственной пошлины.
3. Объект начисления государственной пошлины.
4. Ставки государственной пошлины.
5. Льготы при уплате государственной пошлины.
6. Формы уплаты государственной пошлины.
*
4
ГЛАВА 30
НАЛОГ НА ЗЕМЛЮ
30.1. Место налога на землю в системе налогов и сборов Украины
Использование налога на землю регулируется Земельным кодексом Украины, Законом Украины от 19 сентября 1996 года «О плате за землю»1, постановлениями Кабинета Министров2, изменениями по отдельным нормам в законах, регулирующими бюджетные правоотношения, и т. д.
Плата за землю в Украине взимается в виде земельного налога или арендной платы, которая зависит от качества и местонахождения земельного участка, исходя из денежной оценки земли. Размер земельного налога определяется из расчета на год и устанавливается в виде платежей за единицу земельной площади. При этом размер налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников или пользователей участков.
30.2. Плательщики налога
Плательщиками налога выступают собственники земли и землепользователи, за исключением арендаторов.
Закон Украины от 19 сентября 1996 года допускает неточность и использует категории «субъект платы за землю» и «плательщик» (ст. 5) как синонимы, что не совсем точно. Плательщиком данного налога может быть или собственник земли, или землепользователь. В этом случае плательщиками выступают как юридические, так и физические лица. Таким образом, земельный налог при классификации по принципу вида плательщика также относится к категории смешанных налогов (как и налог с владельцев транспортных средств, налог на операции с ценными бумагами и т. д.).
В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком налог выплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользова-
Закон Укра'ши «Про плату за землю» /••' Вщомост! Верховно!' Ради Укра'ши. -1996. - №45. -Ст. 238.
: Офщшний в1сник Укра'ши. - 1999. - №18. - Ст. 807; № 19. -- Ст. 838; №43. -Ст. 1602.
16 М.П. Кучсрявснко
241
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
ния в текущем году. Прекращение права пользования землей согласно ст. 27 Земельного кодекса Украины проводится по решению соответствующего органа местного самоуправления (даже при добровольном отказе от земельного участка).
30.3. Объект налогообложения
Объектом платы является земельный участок, который находится в собственности, пользовании (в том числе и на условиях аренды). В зависимости от размеров земельных участков и их производственного назначения выделены группы земель сельскохозяйственного назначения (разд. 2 Закона Украины «О плате за землю») и земель несельскохозяйственного назначения. Единицей начисления налога, по отношению к которой используются законодательно закрепленные ставки, является один гектар пахотных земель, покосного луга, пастбищ, многолетних насаждений.
Статьей 5 данного Закона закреплено также, что объектом платы за землю является земельный участок, который находится в пользовании. Пользование землей может быть постоянным или временным. Постоянным признается землепользование без заранее установленного срока. Временное пользование землей может быть краткосрочным — до 3 лет и долгосрочным — от 3 до 25 лет. В случае производственной необходимости эти сроки могут быть продлены на период, не превышающий одного срока соответственно краткосрочного или долгосрочного временного пользования.
30.4. Ставки налогообложения
В зависимости от областей Украины ставки делятся на две группы по землям сельскохозяйственного назначения: пахотные земли, пастбища и многолетние насаждения. Средние ставки налога за земельные участки в границах населенных пунктов устанавливаются в зависимости от численности населения. Резкое увеличение ставок налога в 1993-1994 годах происходило прежде всего в связи с инфляционными процессами и, кроме того, в связи с тем, что в ряде случаев ставки оказывались настолько низкими, что сбор налога обходился дороже самого налога.
Ставки земельного налога по земельным участкам (за исключением сельскохозяйственных угодий) дифференцируют и утверждают соответствующие сельские, поселковые, городские сове-
242
Глава 30. Налог на землю
ты, исходя из средних ставок налога, функционального использования и местонахождения земельного участка, но не более чем в два раза выше средних ставок налога с учетом коэффициентов, установленных Законом Украины «О плате за землю».
Законодательством предусмотрены увеличенные ставки налога на землю в случаях:
1) нецелевого использования;
2) превышения норм отвода.
30.5. Льготы по налогу
Льготы по данному налогу позволяют выделить три группы освобождений1:
1. Определенные виды земельных участков (заповедники, заказники, сортоучастки и т. д.).
2. Закрепленные законодательством учреждения (культуры, науки, образования, физической культуры и спорта, благотворительные фонды и т. д.).
3. Физические лица (инвалиды I и II группы, участники Великой Отечественной войны, граждане, пострадавшие от Чернобыльской катастрофы, и т. д.).
Предусмотрены также льготы по вновь созданным крестьянским (фермерским) хозяйствам на протяжении трех лет; по радиоактивно и химически загрязненным сельхозучасткам. Кроме того, органы местного самоуправления могут устанавливать льготы по оплате за землю в форме:
а) частичного освобождения на определенный срок;
б) отсрочки уплаты;
в) снижения ставки земельного налога.
30.6. Исчисление и уплата налога
Основанием для начисления земельного налога являются данные Государственного земельного кадастра.
Государственный земельный кадастр предназначен для обеспечения органов местного самоуправления, заинтересованных
Закон Украши «Про плату за землю» // ЕИдомосп Верховно! Ради Украши. -1996. № 45. Ст. 238; Офщшний в!сник Украши. - 1999. №19. Ст. 838; №18. Ст. 807; №43. Ст 1602.
16*
243
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
предприятий, учреждений, организаций и граждан достоверными и необходимыми сведениями о правовом режиме земель с целью организации регулирования земельных отношений, землеустройства, обоснования размеров платы за землю. Государственный земельный кадастр включает данные регистрации права собственности, права пользования землей и договоров на аренду земли, учет количества и качества земель, зонирование территорий населенных пунктов, экономическую оценку земель. Документация Государственного земельного кадастра ведется по территориям с учетом сельскохозяйственного и лесохозяйствен-ного районирования и функционального зонирования территории населенных пунктов.
На специальные бюджетные счета местных бюджетов поступает 30% денежных средств от земельного налога и в дальнейшем распределяется на цели, определенные ст. 22 Закона Украины «О плате за землю». Распределение средств зависит от качества земель (среднего и лучшего) с учетом их месторасположения.
Средства от платы за землю используются:
1. На финансирование мероприятий по рациональному использованию и охране земель, повышению плодородия почвы.
2. На ведение Государственного земельного кадастра, землеустройства, мониторинга земель. Государственный земельный кадастр содержит систему необходимых сведений и документов о правовом режиме земель; их распределении среди собственников земли и землепользователей, в том числе арендаторов; по категориям земель; о качественной характеристике народнохозяйственной ценности земель.
Мониторинг земель представляет собой систему наблюдения за состоянием земельного фонда, в том числе земель, расположенных в зонах радиоактивного загрязнения, с целью своевременного выявления загрязнений, их оценки, предупреждения ухудшения качества земель. Структура, содержание и порядок осуществления мониторинга земель устанавливается Кабинетом Министров Украины.
3. Для экономического стимулирования собственников земли и землепользователей на улучшение качества земель, повышение плодородия почвы и производительности земель лесного фонда.
244
Глина 30. На:юг на землю
Контрольные вопросы:
1. Формы платы за землю.
2. Плательщики налога.
3. Объект налогообложения.
4. Ставка налога.
5. Налоговые льготы.
6. Оценка земли.
7. Порядок исчисления и уплаты налога.
ГЛАВА 31
НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И ДРУГИХ САМОХОДНЫХ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ
31.1. Место налога с владельцев
транспортных средств в системе налогов и сборов Украины
На протяжении многих десятилетий граждане — собственники транспортных средств — платили местный сбор. С принятием в 1981 году Положения о местных налогах сбор был заменен местным налогом, и к налогообложению было привлечено как население городов, так и сельское население. Начиная с 1988 года налог распространился и на транспортные средства предприятий. В Украине налог с владельцев транспортных средств взимался на основе Закона Украины от 11 декабря 1991 года «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» (с изменениями и дополнениями). 18 февраля 1997 года был принятый Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов».
31.2. Плательщики налога
Плательщиками налога являются юридические и физические лица (как украинские, так и иностранные или лица без гражданства), имеющие собственные транспортные средства, зарегистрированные в Украине, которые и являются объектами налогообложения. К плательщикам налога относятся также собственники моторных лодок, мотосаней и т. д., перечисляющие средства в местные бюджеты по месту нахождения собственников транспортных средств. К числу плательщиков не отнесены филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц. Поэтому рассчитывать и вносить в бюджет налог с владельцев транспортных средств должны именно юридические лица.
Графики прохождения технического осмотра согласовываются с органами местного самоуправления, в обязательном порядке пред-
246
Глава 31.Налог с владельцев транспортных средств....
ставляются органам Государственной налоговой администрации и обычно предусматривают проведение техосмотра до 1 августа. При перенесении даты проведения техосмотра предприятие обязано своевременно известить об этом органы.Государственной налоговой администрации. Необходимо обратить внимание на то, что Рекомендациями о порядке учета плательщиков начисление налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (утвержденными Государственной налоговой администрацией Украины по согласованию с Госавтоинспекцией, Гостехосмотром и Гос-флотосмотром Украины) установлено обязательное ежегодное прохождение техосмотра тем транспортом (как юридических, так и физических лиц), который используется в коммерческих целях. В том случае, когда для таких транспортных средств предусмотрено проведение техосмотра два или более раз в год, налог уплачивается перед прохождением первого из таких техосмотров.
31.3. Объект налогообложения
Учитывая, что налог на транспортные средства взимается с владельцев транспортных средств, которые зарегистрировали их, одним из требований постановления Кабинета Министров Украины № 873 от 21 октября 1993 года «Об утверждении правил государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок» является обязательность регистрации транспортных средств на протяжении 10 суток после их приобретения, получения или появления обстоятельств, которые требуют внесения изменений в регистрационные документы. Согласно Закону Украины от 30 июня 1993 года «О дорожном движении» (ст. 34) государственной регистрации и учету подлежат предназначенные для эксплуатации на улично-дорожной сети общего пользования автомобили, автобусы, самоходные машины, сконструированные на шасси автомобили, мотоциклы всех типов, марок и моделей, прицепы, полуприцепы и мотоколяски.
Особенностью новой редакции Закона является высокая мера детализации объектов налогообложения: впервые в налоговом законодательстве (не учитывая акцизного сбора и таможенных сборов) объекты налогообложения закреплены четырехзначным кодом в соответствии с Гармонизированной системой описи и кодирования товаров, что в значительной мере упрощает работу
247
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
по этим налогом, поскольку разделом вторым рекомендаций о порядке учета плательщиков, начисления налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов дана подробная характеристика каждого вида транспортного средства.
Налогообложению подлежат все включенные в объект налогообложения и зарегистрированные в Украине в соответствии с действующим порядком транспортные средства (включая ведомственную регистрацию транспорта воинских частей, технологического транспорта — органами Госнадзорохрантруда, спортивных автомобилей — органами Госкомспорта и т. д.), а не только те, которые подлежат регистрации в органах Госавтоинспекции Украины.
31.4. Ставка налогообложения
Ставки налога установлены в гривне за 100 см2 объема цилиндров двигателя из расчета на 1 квт (для транспортных средств с электродвигателями) или из расчета на 100 см длины (для катеров и яхт). Ставка налога рассчитывается на 1 день квартала, в котором осуществляется уплата налога. По большинству транспортных средств (особенно по легковым автомобилям) ставка налога в сравнении с предыдущей редакцией Закона существенным образом увеличена.
Законодательством установлена обязанность уплаты налога с владельцев автомобилей легковых, грузовых (грузоподъемностью более 7 тонн), автобусов. Все транспортные средства, которые относятся к этим категориям, подлежат налогообложению по одним ставкам, для остальных самоходных машин и механизмов предусмотрено использование других размеров ставок налога. При этом необходимо иметь в виду, что пассажирские автомобили вместимостью до 8 человек, включая водителя, относятся к легковым автомобилям, более 8 человек — к автобусам.
31.5. Льготы по налогу
Сравнительно традиционная система льгот может быть разделена на две группы. Первая включает плательщиков, которые полностью освобождаются от уплаты налога. Сюда относятся предприятия автомобильного транспорта общего пользования,
248
Глава 31 .Налог с владельцев транспортных средств..
государственные бюджетные учреждения и организации, инвалиды, имеющие мотоколяски или автомобили с ручным управлением, и т. д. Другая включает плательщиков, для которых ставка налога сокращается на 50% (пожарные машины, машины скорой помощи и т. д.). Закон предоставляет право местным органам государственной власти освобождать полностью или частично от уплаты налога отдельных плательщиков при наличии веских причин. Законом Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» предусмотрены следующие льготы по этому налогу.
1. Полностью освобождены от уплаты налога предприятия автомобильного транспорта общего пользования — по транспортным средствам, занятым на перевозке пассажиров, на которые в установленном законом порядке определены тарифы оплаты проезда.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36