Родителям, находящимся в браке,, 222
Глава 27, Подоходный налог с граждан
уменьшение налогооблагаемого дохода проводится одному из них по выбору. Если у одного из супругов есть дети от предыдущего брака, то второй из них не теряет право на получение льготы на детей. В случаях, когда брак расторгнут, льгота предоставляется тому из родителей, с кем проживают дети.
3. Участникам Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, которые проходили службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и партизан в размере пяти необлагаемых минимумов. Льгота предоставляется на основании соответствующих удостоверений.
4. Военнослужащим и призванным на учебные, поверочные сборы военнообязанных, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в других странах, где в этот период велись боевые действия, в размере пяти необлагаемых минимумов. Льготы предоставляются на основании «Свидетельства о праве на льготы» и справки районного (городского) Военного комиссариата.
5. Инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, кроме инвалидов войны I группы, в размере пяти необлагаемых минимумов. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки лечебно-трудовой экспертной комиссии.
6. Гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы и отнесенным к 3 и 4 категориям, в размере пяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы служит удостоверение установленного образца.
7. Гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы и отнесенным к 1 и 2 категориям, в размере десяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы служит удостоверение установленного образца.
8. Инвалидам войны I группы в размере десяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы является соответствующее удостоверение.
9. Для рабочих, служащих и приравненных к ним в целях налогообложения граждан, которые имеют 3 и более детей в возрасте до 16 лет, подоходный налог уменьшается на 50%.
10. Родителям и одному из супругов военнослужащих, погибших или умерших либо пропавших без вести при выполнении служебных обязанностей, в размере пяти необлагаемых минимумов.
223
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
11. Одному из родителей, который воспитывает инвалида с детства, и родителям, которые воспитывают двух и более инвалидов с детства, проживающих вместе с ними и требующих постоянного ухода, в размере пяти необлагаемых минимумов.
12. Гражданам, реабилитированным в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв политических репрессий на Украине», в размере пяти необлагаемых минимумов. Подтверждением служит удостоверение установленного образца. Основанием для начисления служат Декрет Кабинета Министров Украины № 43-93 и Инструкция ГНИУ от 12 апреля 1993 года.
13. Гражданам, подпадающим под действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» (участники боевых действий; инвалиды войны; участники войны; лица, на которых распространяется действие этого Закона; лица, имеющие особые заслуги перед Отечеством), в размере 15 необлагаемых минимумов. Подтверждением служит удостоверение (свидетельство) установленного образца, пенсионные удостоверения при наличии специальных штампов и записей.
27.6. Начисление и уплата подоходного налога
Исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, производящими выплаты доходов. Предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности (в том числе созданные при участии иностранных юридических и физических лиц, представительствами иностранных фирм, дипломатическими и консульскими представительствами других стран, представительствами иностранных средств массовой информации), а также отдельные физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, сельские (фермерские) хозяйства, кооперативы (включая колхозы), религиозные организации, использующие труд наемных работников, которые являются основным местом работы (с оформлением трудовой книжки, заключением трудового договора и с обязательной уплатой в Фонд государственного социального страхования), обязаны начислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог. При этом 224
27. Подоходный на.юг с граждан
для исчисления подоходного налога используется шкала ставок, определенная ст. 7 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан».
В соответствии с Декретом плательщиками подоходного налога являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Украине. Если вышеуказанные лица проживают в Украине в общем не менее 1 83 дней в календарном году, то объектом налогообложения у них является совокупный облагаемый налогом доход за календарный год, полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами. В соответствии со статьями 8 и 9 Декрета налогообложение доходов граждан (а именно: исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога), полученных ими по месту основной работы (службы, учебы), производится источником выплаты таких доходов, т. е. предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности, физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, с которыми граждане состоят в трудовых отношениях, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и проведения отчислений в фонд социального страхования.
Исчисление налога в течение года производится, исходя из суммы месячного совокупного облагаемого налогом дохода, по основной шкале ставок. Сумма месячного совокупного облагаемого налогом дохода граждан, имеющих право на получение льгот согласно ст. 6 Декрета, уменьшается на размер этих льгот. В случае, если плательщик имеет право на получение нескольких льгот, ему предоставляется только одна.
Сумма налога исчисляется дважды: в течение года — у источника выплат; по итогам года — налоговой инспекцией по месту жительства плательщика. Особенностью ежемесячных расчетов является.то, что из налогооблагаемого дохода не исключают предусмотренных законодательством льгот и скидок, и в течение 30 дней после выплаты предприятия обязаны выслать в налоговые инспекции по месту проживания каждого плательщика сведения о сумме дохода и удержанного налога.
Впоследствии по итогам календарного года граждане обязаны подать в налоговые инспекции до 1 марта следующего за отчетным года по месту проживания декларации о доходе по месту основной работы и по месту не основной работы. После это-
225
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
ю используется механизм льгот, которые не учитывались при исчислении налогооблагаемого дохода на предприятии.
Таким образом, подоходный налог исчисляется двенадцать раз (ежемесячно) и тринадцатый раз — по итогам года. Схема исчисления подоходного налога включает несколько условных этапов:
А. Ежемесячные расчеты налога (в соответствии со ст. 8).
Б. Определение совокупного дохода.
В. Уменьшение совокупного годового дохода на размер необлагаемого минимума (на детей, не достигших 16 лет).
Г. Уменьшение его с учетом дополнительных льгот (инвалиды; ветераны Великой Отечественной войны; участники ликвидации Чернобыльской катастрофы).
Д. Исчисление налога в соответствии с действующими ставками.
Возврат излишне внесенных платежей производится учреждениями банков по представлению соответствующих финансовых органов в порядке, установленном действующим законодательством по кассовому исполнению Государственного бюджета Украины. Физическим лицам (предпринимателям) возврат излишне внесенных платежей производится на основании платежного поручения или чека финансового органа, гражданам — чеком или перечислением на их лицевые счета в отделении Сбербанка Украины на основании платежных поручений финансового органа.
Контрольные вопросы:
1. Место подоходного налога в системе налогов и сборов Украины.
2. Плательщик налога.
3. Объект налогообложения.
4. Ставка налогообложения.
5. Налоговые льготы.
6. Исчисление и уплата подоходного налога.
ГЛАВА 28
ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА
28.1. Место таможенных платежей
в системе налогов и сборов Украины
t
В системе платежей в доходную часть бюджета входит довольно устойчивая группа поступлений за совершение государственными органами юридически значимых действий. Они занимают специфическое место в системе фискальных платежей. С одной стороны, они очень схожи с налоговыми платежами как по истории возникновения, так и по механизму изъятия. Наиболее близко таможенные платежи примыкают к косвенным налогам (некоторые авторы объединяют их в одну группу платежей). С другой стороны, в отличие от налогов подобные платежи носят четко выраженный условный характер, что не свойственно налогам.
Необходимо рассмотреть таможенные платежи в данном издании по нескольким причинам. Во-первых, трудно представить механизм акцизов хотя бы без упоминания о таможенных пошлинах, которые реализуют одинаковые или близкие акцизам цели. Во-вторых, происходит своеобразное сближение, а иногда и взаимопроникновение чисто налоговых механизмов и специфических — таможенных платежей (так, законодатель ввел в механизм регулирования объекта налога на добавленную стоимость специфический элемент — таможенную стоимость). И в-третьих, таможенные платежи представляют собой важный канал насыщения бюджета и характеризовать налоговый пресс (гнет, давление), абстрагируясь от таможенной пошлины, — значит рассматривать проблему поверхностно.
28.2. Система таможенных платежей
Систему таможенных платежей можно разделить на две группы:
1. Основные — обязательные платежи, взимаемые в большинстве случаев при пересечении таможенной границы с субъектов, не характеризующихся специфическими особенностями:
— таможенная пошлина;
-— таможенные сборы за таможенное оформление;
227
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
— косвенные налоги, взимаемые в подобных ситуациях (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор).
2. Дополнительные — таможенные платежи, взимаемые с плательщиков за дополнительно предоставленные услуги или действия, либо характеризующие плательщика, отличающегося специфическими особенностями (сборы за хранение товаров, сборы за таможенное сопровождение грузов, сборы за выдачу лицензий, плата за участие в таможенных аукционах и т. д.).
Систему основных таможенных платежей дополняют сборы за таможенное оформление и хранение. Сборы за таможенное оформление взимаются в национальной и иностранной валюте. Государственная таможенная служба вправе корректировать механизм применения данных сборов (уменьшать их размеры, освобождать от уплаты, изменять валюту уплаты сборов). Сборы за хранение товаров на таможенных и иных складах, которыми владеют таможенные органы, носят временный характер. Размеры их определяет Государственная таможенная служба на основе средней стоимости оказанных услуг. С разрешения и под контролем таможенного органа товары в течение трех лет могут находиться на таможенном складе, где в отношении их могут осуществляться действия по подготовке к продаже и транспортировке. Таможенный склад — режим, при котором товары, перемещенные через таможенную границу, хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных платежей.
Дополнительные таможенные платежи составляют систему сборов, регулирующих уплату при различных таможенных режимах. Особенности их начисления регулируются Государственной таможенной службой.
4 ноября 1999 года Верховной Радой принят Закон Украины «О введении единого сбора, осуществляемого в пунктах пропуска через Государственную границу Украины». Теперь часть платежей, взимаемых при пересечении границы, объединены в один. Единый сбор состоит из сборов за осуществление контроля:
а) таможенного;
б)санитарного;
в)ветеринарного;
г) фитосанитарного;
д) радиологического;
228
Глина 28. Таможенная нош пит
е) экологического, а также
ж) платы за проезд транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по авто-мобильным дорогам Украины.
28.3. Таможенная пошлина, ее специфика и виды
Таможенная пошлина представляет собой один из главных видов таможенных платежей и выступает в форме обязательного взноса, взимаемого таможенными органами.
Таможенная пошлина — вид таможенного платежа, взимаемый с товаров, перемещаемых через таможенную границу государства (ввозимых, вывозимых или следующих транзитом). Наряду с чисто фискальной таможенная пошлина выполняет как стимулирующую, так и защитную функцию. Защитная функция таможенной пошлины предполагает формирование барьеров, препятствующих проникновению на территорию государства товаров, более конкурентоспособных по отношению к национальным, либо в которых государство не заинтересовано.
Плательщиком таможенных пошлин являются лица, ввозящие (вывозящие) или перемещающие товары через таможенную границу государства. Спецификой плательщика является то, что им может быть как собственник товара, так и уполномоченное лицо (декларант). В отличие от налогового регулирования, здесь возможна передача обязанности по уплате таможенных платежей другому лицу, не имеющему отношения к товару. При характеристике плательщика таможенная пошлина делится:
а) на уплачиваемую юридическими лицами;
б) уплачиваемую физическими лицами. В этом случае довольно значительно различаются ставки пошлины в зависимости от цели использования ввозимого товара: для личного пользования (ставки относительно невелики) или производственного (уровень ставок выше).
Объект таможенной пошлины представляет собой таможенную стоимость перемещаемых товаров, в отношении которых должна начисляться таможенная пошлина. Таможенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка Украины, действующему на день подачи таможенной декларации.
229
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Ставки таможенной пошлины едины на всей территории. Это, однако, не исключает многообразия ставок1:
а) адвалорные — ставки, устанавливаемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
б) специфические — ставки, начисляемые в установленном размере за единицу измерения ввозимого товара (килограмм, метр и т. д.)- Данная ставка предполагает специфическую характеристику товара, тогда как предыдущая предполагает обезличенный предмет обложения;
в) комбинированные (смешанные) — ставки, использующие сочетание адвалорных и специфических пошлин при начислении таможенной пошлины;
г) сезонные — ставки, при помощи которых возможно оперативное реагирование на ввоз и вывоз на территорию государства сезонных товаров. Как правило, срок их введения не может превышать шести месяцев;
д) особые — представляют собой ставки, реализующие защитные функции таможенных пошлин:
— антидемпинговые — ставки, представляющие собой определенную надбавку к обычной импортной пошлине. Применяются при ввозе на территорию государства товаров по ценам более низким (демпинговым, бросовым), чем их цена в стране ввозящей, и угрожающим подорвать основы отечественного производства. С помощью антидемпинговых пошлин цены импортируемых товаров поднимаются до уровня, на котором с ними могут конкурировать отечественные.
— специальные— ставки таможенных пошлин, защищающие таможенную территорию от ввоза товаров, угрожающих отечественным производителям (аналогичных или непосредственно конкурирующих). Иногда специальные пошлины используются в качестве ответной меры по отношению к действиям других государств, ущемляющих интересы отечественных производителей;
— компенсационные — ставки пошлин, применяемые ввозимым товарам, в отношении которых использовался механизм субсидий, что соответственно занизило их цену, и это грозит нанести ущерб отечественному производству.
Механизм применения льгот при уплате таможенных пошлин довольно разнообразен и включает:
См . Козырни , I практики С 47-48
230
Н Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и
I шва 28. Таможенная пошлина
1. Освобождение от уплаты таможенной пошлины определенных категорий плательщиков.
2. Уменьшение ставок пошлины.
3. Возврат ранее уплаченных сумм таможенных пошлин.
4. Освобождение от таможенной пошлины определенных предметов.
Порядок уплаты и ставки таможенной пошлины определяются Единым таможенным тарифом Украины.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
Глава 27, Подоходный налог с граждан
уменьшение налогооблагаемого дохода проводится одному из них по выбору. Если у одного из супругов есть дети от предыдущего брака, то второй из них не теряет право на получение льготы на детей. В случаях, когда брак расторгнут, льгота предоставляется тому из родителей, с кем проживают дети.
3. Участникам Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, которые проходили службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и партизан в размере пяти необлагаемых минимумов. Льгота предоставляется на основании соответствующих удостоверений.
4. Военнослужащим и призванным на учебные, поверочные сборы военнообязанных, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в других странах, где в этот период велись боевые действия, в размере пяти необлагаемых минимумов. Льготы предоставляются на основании «Свидетельства о праве на льготы» и справки районного (городского) Военного комиссариата.
5. Инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, кроме инвалидов войны I группы, в размере пяти необлагаемых минимумов. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки лечебно-трудовой экспертной комиссии.
6. Гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы и отнесенным к 3 и 4 категориям, в размере пяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы служит удостоверение установленного образца.
7. Гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы и отнесенным к 1 и 2 категориям, в размере десяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы служит удостоверение установленного образца.
8. Инвалидам войны I группы в размере десяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы является соответствующее удостоверение.
9. Для рабочих, служащих и приравненных к ним в целях налогообложения граждан, которые имеют 3 и более детей в возрасте до 16 лет, подоходный налог уменьшается на 50%.
10. Родителям и одному из супругов военнослужащих, погибших или умерших либо пропавших без вести при выполнении служебных обязанностей, в размере пяти необлагаемых минимумов.
223
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
11. Одному из родителей, который воспитывает инвалида с детства, и родителям, которые воспитывают двух и более инвалидов с детства, проживающих вместе с ними и требующих постоянного ухода, в размере пяти необлагаемых минимумов.
12. Гражданам, реабилитированным в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв политических репрессий на Украине», в размере пяти необлагаемых минимумов. Подтверждением служит удостоверение установленного образца. Основанием для начисления служат Декрет Кабинета Министров Украины № 43-93 и Инструкция ГНИУ от 12 апреля 1993 года.
13. Гражданам, подпадающим под действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» (участники боевых действий; инвалиды войны; участники войны; лица, на которых распространяется действие этого Закона; лица, имеющие особые заслуги перед Отечеством), в размере 15 необлагаемых минимумов. Подтверждением служит удостоверение (свидетельство) установленного образца, пенсионные удостоверения при наличии специальных штампов и записей.
27.6. Начисление и уплата подоходного налога
Исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, производящими выплаты доходов. Предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности (в том числе созданные при участии иностранных юридических и физических лиц, представительствами иностранных фирм, дипломатическими и консульскими представительствами других стран, представительствами иностранных средств массовой информации), а также отдельные физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, сельские (фермерские) хозяйства, кооперативы (включая колхозы), религиозные организации, использующие труд наемных работников, которые являются основным местом работы (с оформлением трудовой книжки, заключением трудового договора и с обязательной уплатой в Фонд государственного социального страхования), обязаны начислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог. При этом 224
27. Подоходный на.юг с граждан
для исчисления подоходного налога используется шкала ставок, определенная ст. 7 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан».
В соответствии с Декретом плательщиками подоходного налога являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Украине. Если вышеуказанные лица проживают в Украине в общем не менее 1 83 дней в календарном году, то объектом налогообложения у них является совокупный облагаемый налогом доход за календарный год, полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами. В соответствии со статьями 8 и 9 Декрета налогообложение доходов граждан (а именно: исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога), полученных ими по месту основной работы (службы, учебы), производится источником выплаты таких доходов, т. е. предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности, физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, с которыми граждане состоят в трудовых отношениях, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и проведения отчислений в фонд социального страхования.
Исчисление налога в течение года производится, исходя из суммы месячного совокупного облагаемого налогом дохода, по основной шкале ставок. Сумма месячного совокупного облагаемого налогом дохода граждан, имеющих право на получение льгот согласно ст. 6 Декрета, уменьшается на размер этих льгот. В случае, если плательщик имеет право на получение нескольких льгот, ему предоставляется только одна.
Сумма налога исчисляется дважды: в течение года — у источника выплат; по итогам года — налоговой инспекцией по месту жительства плательщика. Особенностью ежемесячных расчетов является.то, что из налогооблагаемого дохода не исключают предусмотренных законодательством льгот и скидок, и в течение 30 дней после выплаты предприятия обязаны выслать в налоговые инспекции по месту проживания каждого плательщика сведения о сумме дохода и удержанного налога.
Впоследствии по итогам календарного года граждане обязаны подать в налоговые инспекции до 1 марта следующего за отчетным года по месту проживания декларации о доходе по месту основной работы и по месту не основной работы. После это-
225
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
ю используется механизм льгот, которые не учитывались при исчислении налогооблагаемого дохода на предприятии.
Таким образом, подоходный налог исчисляется двенадцать раз (ежемесячно) и тринадцатый раз — по итогам года. Схема исчисления подоходного налога включает несколько условных этапов:
А. Ежемесячные расчеты налога (в соответствии со ст. 8).
Б. Определение совокупного дохода.
В. Уменьшение совокупного годового дохода на размер необлагаемого минимума (на детей, не достигших 16 лет).
Г. Уменьшение его с учетом дополнительных льгот (инвалиды; ветераны Великой Отечественной войны; участники ликвидации Чернобыльской катастрофы).
Д. Исчисление налога в соответствии с действующими ставками.
Возврат излишне внесенных платежей производится учреждениями банков по представлению соответствующих финансовых органов в порядке, установленном действующим законодательством по кассовому исполнению Государственного бюджета Украины. Физическим лицам (предпринимателям) возврат излишне внесенных платежей производится на основании платежного поручения или чека финансового органа, гражданам — чеком или перечислением на их лицевые счета в отделении Сбербанка Украины на основании платежных поручений финансового органа.
Контрольные вопросы:
1. Место подоходного налога в системе налогов и сборов Украины.
2. Плательщик налога.
3. Объект налогообложения.
4. Ставка налогообложения.
5. Налоговые льготы.
6. Исчисление и уплата подоходного налога.
ГЛАВА 28
ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА
28.1. Место таможенных платежей
в системе налогов и сборов Украины
t
В системе платежей в доходную часть бюджета входит довольно устойчивая группа поступлений за совершение государственными органами юридически значимых действий. Они занимают специфическое место в системе фискальных платежей. С одной стороны, они очень схожи с налоговыми платежами как по истории возникновения, так и по механизму изъятия. Наиболее близко таможенные платежи примыкают к косвенным налогам (некоторые авторы объединяют их в одну группу платежей). С другой стороны, в отличие от налогов подобные платежи носят четко выраженный условный характер, что не свойственно налогам.
Необходимо рассмотреть таможенные платежи в данном издании по нескольким причинам. Во-первых, трудно представить механизм акцизов хотя бы без упоминания о таможенных пошлинах, которые реализуют одинаковые или близкие акцизам цели. Во-вторых, происходит своеобразное сближение, а иногда и взаимопроникновение чисто налоговых механизмов и специфических — таможенных платежей (так, законодатель ввел в механизм регулирования объекта налога на добавленную стоимость специфический элемент — таможенную стоимость). И в-третьих, таможенные платежи представляют собой важный канал насыщения бюджета и характеризовать налоговый пресс (гнет, давление), абстрагируясь от таможенной пошлины, — значит рассматривать проблему поверхностно.
28.2. Система таможенных платежей
Систему таможенных платежей можно разделить на две группы:
1. Основные — обязательные платежи, взимаемые в большинстве случаев при пересечении таможенной границы с субъектов, не характеризующихся специфическими особенностями:
— таможенная пошлина;
-— таможенные сборы за таможенное оформление;
227
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
— косвенные налоги, взимаемые в подобных ситуациях (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор).
2. Дополнительные — таможенные платежи, взимаемые с плательщиков за дополнительно предоставленные услуги или действия, либо характеризующие плательщика, отличающегося специфическими особенностями (сборы за хранение товаров, сборы за таможенное сопровождение грузов, сборы за выдачу лицензий, плата за участие в таможенных аукционах и т. д.).
Систему основных таможенных платежей дополняют сборы за таможенное оформление и хранение. Сборы за таможенное оформление взимаются в национальной и иностранной валюте. Государственная таможенная служба вправе корректировать механизм применения данных сборов (уменьшать их размеры, освобождать от уплаты, изменять валюту уплаты сборов). Сборы за хранение товаров на таможенных и иных складах, которыми владеют таможенные органы, носят временный характер. Размеры их определяет Государственная таможенная служба на основе средней стоимости оказанных услуг. С разрешения и под контролем таможенного органа товары в течение трех лет могут находиться на таможенном складе, где в отношении их могут осуществляться действия по подготовке к продаже и транспортировке. Таможенный склад — режим, при котором товары, перемещенные через таможенную границу, хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных платежей.
Дополнительные таможенные платежи составляют систему сборов, регулирующих уплату при различных таможенных режимах. Особенности их начисления регулируются Государственной таможенной службой.
4 ноября 1999 года Верховной Радой принят Закон Украины «О введении единого сбора, осуществляемого в пунктах пропуска через Государственную границу Украины». Теперь часть платежей, взимаемых при пересечении границы, объединены в один. Единый сбор состоит из сборов за осуществление контроля:
а) таможенного;
б)санитарного;
в)ветеринарного;
г) фитосанитарного;
д) радиологического;
228
Глина 28. Таможенная нош пит
е) экологического, а также
ж) платы за проезд транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по авто-мобильным дорогам Украины.
28.3. Таможенная пошлина, ее специфика и виды
Таможенная пошлина представляет собой один из главных видов таможенных платежей и выступает в форме обязательного взноса, взимаемого таможенными органами.
Таможенная пошлина — вид таможенного платежа, взимаемый с товаров, перемещаемых через таможенную границу государства (ввозимых, вывозимых или следующих транзитом). Наряду с чисто фискальной таможенная пошлина выполняет как стимулирующую, так и защитную функцию. Защитная функция таможенной пошлины предполагает формирование барьеров, препятствующих проникновению на территорию государства товаров, более конкурентоспособных по отношению к национальным, либо в которых государство не заинтересовано.
Плательщиком таможенных пошлин являются лица, ввозящие (вывозящие) или перемещающие товары через таможенную границу государства. Спецификой плательщика является то, что им может быть как собственник товара, так и уполномоченное лицо (декларант). В отличие от налогового регулирования, здесь возможна передача обязанности по уплате таможенных платежей другому лицу, не имеющему отношения к товару. При характеристике плательщика таможенная пошлина делится:
а) на уплачиваемую юридическими лицами;
б) уплачиваемую физическими лицами. В этом случае довольно значительно различаются ставки пошлины в зависимости от цели использования ввозимого товара: для личного пользования (ставки относительно невелики) или производственного (уровень ставок выше).
Объект таможенной пошлины представляет собой таможенную стоимость перемещаемых товаров, в отношении которых должна начисляться таможенная пошлина. Таможенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка Украины, действующему на день подачи таможенной декларации.
229
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Ставки таможенной пошлины едины на всей территории. Это, однако, не исключает многообразия ставок1:
а) адвалорные — ставки, устанавливаемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
б) специфические — ставки, начисляемые в установленном размере за единицу измерения ввозимого товара (килограмм, метр и т. д.)- Данная ставка предполагает специфическую характеристику товара, тогда как предыдущая предполагает обезличенный предмет обложения;
в) комбинированные (смешанные) — ставки, использующие сочетание адвалорных и специфических пошлин при начислении таможенной пошлины;
г) сезонные — ставки, при помощи которых возможно оперативное реагирование на ввоз и вывоз на территорию государства сезонных товаров. Как правило, срок их введения не может превышать шести месяцев;
д) особые — представляют собой ставки, реализующие защитные функции таможенных пошлин:
— антидемпинговые — ставки, представляющие собой определенную надбавку к обычной импортной пошлине. Применяются при ввозе на территорию государства товаров по ценам более низким (демпинговым, бросовым), чем их цена в стране ввозящей, и угрожающим подорвать основы отечественного производства. С помощью антидемпинговых пошлин цены импортируемых товаров поднимаются до уровня, на котором с ними могут конкурировать отечественные.
— специальные— ставки таможенных пошлин, защищающие таможенную территорию от ввоза товаров, угрожающих отечественным производителям (аналогичных или непосредственно конкурирующих). Иногда специальные пошлины используются в качестве ответной меры по отношению к действиям других государств, ущемляющих интересы отечественных производителей;
— компенсационные — ставки пошлин, применяемые ввозимым товарам, в отношении которых использовался механизм субсидий, что соответственно занизило их цену, и это грозит нанести ущерб отечественному производству.
Механизм применения льгот при уплате таможенных пошлин довольно разнообразен и включает:
См . Козырни , I практики С 47-48
230
Н Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и
I шва 28. Таможенная пошлина
1. Освобождение от уплаты таможенной пошлины определенных категорий плательщиков.
2. Уменьшение ставок пошлины.
3. Возврат ранее уплаченных сумм таможенных пошлин.
4. Освобождение от таможенной пошлины определенных предметов.
Порядок уплаты и ставки таможенной пошлины определяются Единым таможенным тарифом Украины.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36