2) Доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговле валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями.
3) Доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходы от осуществления операций лизинга (аренды).
4) Доходы, не учтенные при исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде.
5) Доходы из других источников и от внереализационных операций.
Валовые затраты производства и обращения — сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной либо нематериальной форме, которые осуществляются в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
В состав валовых затрат включаются:
1) Суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
2) Суммы денежных средств либо стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины либо бюджеты территориальных громад, неприбыльным организациям, но не более 4% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений, введенных пунктом 5.8 Закона.
3) Суммы денежных средств, перечисленные предприятиями все\'краинских объединений лиц, пострадавших вследствие
206
Глава 26. Налог на приоыль
Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц. этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода.
4) Суммы денежных, средств, внесенных в страховые резервы.
5) Суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения» за исключением отдельных налогов, пени, штрафов, неустоек (Закон Украины от 22 мая 1997 года пункты 5.3.3; 5.3.4; 5.3.5).
Для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых затрат включается плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте.
6) Суммы расходов, не включенные в состав валовых затрат прошедших отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением либо порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденные такими документами в отчетном налоговом периоде.
7) Суммы расходов, не учтенные в прошедших налоговых периодах в связи с допущенными ошибками и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налоговой обязанности.
8) Суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной на валовые затраты, в случае, если соответствующие мероприятия по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, в отношении которых истек срок исковой давности.
9) Суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов.
10) Суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного (в том числе государственного) социального страхования физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога.
11) Любые расходы, связанные с выплатой либо начислением процентов по долговым обязательствам в течение отчетного периода, если такие выплаты либо начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога.
Начало и организация любого производства требует определенных расходов для приобретения средств производства, помещений, оборудования, сырья. К расходам, связанным с организа-
207
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
цией производства, относится и наем рабочей силы. Без таких предварительных затрат нельзя начать осуществление какого-либо производственного процесса. Виды производственной деятельности различны и, характеризуя затраты в целом, необходимо рассмотреть общую природу издержек.
Издержки бывают внешними и внутренними. Денежные выплаты, т. е. денежные расходы, которые выплачиваются в пользу поставщика сырья, топлива, транспортных услуг, энергии и т. д., выступают внешними издержками. Иными словами, внешние издержки представляют собой плату за ресурсы поставщика, не являющиеся собственником данного предприятия. Предприятие может использовать определенные ресурсы, принадлежащие ему; независимо от того, являются они собственностью предприятия или получены им в аренду, способ использования их связан с некоторыми издержками.
Издержки на собственные и самостоятельно используемые резервы представляют собой неоплачиваемые, или внутренние издержки. С точки зрения предприятия эти внутренние издержки равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за самостоятельно используемые средства при наилучшем (из возможных) способе их применения.
Под термином «амортизация» основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений.
Амортизации подлежат расходы:
1) на приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования;
2) на самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд;
3) на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;
4) на улучшение качества земель, не связанных со строительством.
Все многообразие основных фондов представлено в виде трех укрупненных групп, причем для каждой из этих групп устанавливается своя норма амортизации. К первой группе отнесены здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и ме-
208
Глава 26. Налог на прибыль
ста общего пользования). Основные фонды этой группы имеют минимальную (по сравнению с другими группами) квартальную норму амортизации—1,25%, что значительно превышает применявшиеся ранее нормы. Вторая группа включает в себя автомобильный транспорт и узлы, запасные части к нему, мебель, бытовые, электронные, оптические и электронно-механические приборы и инструменты, включая ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны, рации, другое конторское офисное оборудование, устройства и приспособления к ним. Квартальная норма амортизации их самая большая и составляет 6,25%. В третью группу включены другие основные фонды, которые не вошли в первую и вторую группы: рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы, лабораторное оборудование, технологическая оснастка, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, прочие основные фонды. Норма амортизации составляет 3,75% за квартал. Минимальная квартальная норма амортизации нематериальных активов составляет 2,5%. Причем устанавливается она предприятием самостоятельно на основании приказа по предприятию о сроке полезного использования нематериального актива.
Так как нормы амортизации очень высоки, то с 1998 года применяется понижающий коэффициент к этим нормам—0,7. С целью поддержания на безопасном уровне основных фондов жизненно важных отраслей народного хозяйства законодатель предусмотрел различный процент отнесения затрат на улучшение основных фондов на валовые расходы. Балансовая стоимость объектов, которые согласно ст. 8 Закона от 1 июля 1997 года подпадают под определение групп 1, 2 и 3, введенных в эксплуатацию до 1 июля 1997 года, основывается на том, что эти основные средства включаются в группу основных фондов с целью дальнейшей амортизации по остаточной стоимости, которая определяется как первоначальная стоимость за вычетом износа.
Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) — В(а-1) — А(а-1),
где Б(а) — балансовая стоимость группы на начало отчетного периода; Б(а-1) — балансовая стоимость группы на начало периода, предшествовавшего отчетному; П(а-1) —
14 М.П. Кучсрявснко
209
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному; В(а-1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному; А(а-1) — сумма амортизационных отчислений, начисленных в период, предшествовавший отчетному. Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующих размерах (из расчета на календарный квартал): группа 1 — 1,25%; группа 2 — 6,25%; группа 3 — 3,75%.
Плательщик налога может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после вступления в силу Закона, по следующим нормам (в расчете на календарный год):
1-й год эксплуатации — 15%;
2-й год эксплуатации — 30%;
3-й год эксплуатации — 20%;
4-й год эксплуатации —15%;
5-й год эксплуатации — 10%;
6-й год эксплуатации — 5%;
7-й год эксплуатации — 5%.
26.4. Ставка налога
В современных условиях налогообложение доходов юридических лиц осуществляется по одной ставке, без прогрессии. Доходы же физических лиц — по прогрессивной шкале. В ряде случаев это приобретает конфискационный характер. Мировая практика свидетельствует о том, что прогрессивное налогообложение должно «накрывать» не более 20% всех налогоплательщиков, а максимальная ставка налога (да еще составляющая 50%) — не более 1% их общего числа. Отсутствие серьезной теоретической проработки вынуждает законодательно несколько раз в год менять шкалу налогообложения. Дело осложняется и
210
Гшка 26. Налог на прибыль
широкой дифференциацией величин личных доходов населения. Видимо, имеет смысл разработать шкалу доходов, включающую около 8-10 групп с примерно одинаковой разницей доходов внутри каждой группы. При этом особенно важно выделить максимальный предел последней, самой высокой группы, который бы «включал» наивысшую ставку налога.
Прибыль предприятий в Украине облагается по ставке 30%, которую можно выделить в качестве базовой. Такой же была и базовая ставка налога на прибыль в первом квартале 1993 года.
Для сравнения налоговых ставок, закрепленных законодательством Украины, можно привести размеры ставок в странах с развитой рыночной экономикой:
— Германия: налог на нераспределенную прибыль корпораций—50%; на распределенную прибыль — 36%;
— Франция: налог на нераспределенную прибыль — 39%;
— Япония: налог на общую прибыль мелких и средних корпораций —28%; крупных—37,5%;
— Великобритания — 35%;
— Италия—36%;
— Швеция—30%.
В США доход корпораций облагается по следующей схеме: если он за год не превышал 50 тыс. долларов, то используется ставка 15%; со следующих 25 тыс. долларов — 25%; а с дохода, превышающего 75 тыс. долларов в год, — 34 %.
Украинское законодательство подразделяет нерезидентов на тех, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Украины, и тех, которые эту деятельность осуществляют через постоянные представительства. В статье 13 Закона указаны ставки налогов на доходы нерезидентов. У нерезидентов (не осуществляющих деятельность в Украине через постоянные представительства) из доходов, полученных из источников на территории Украины, резидент (который выплачивает эти доходы) удерживает налог и перечисляет в бюджет.
Доходы таких нерезидентов облагаются по следующим ставкам:
от фрахта — 6%;
от перестрахования риска — 15%;
от страхования риска — 30%;
от оказания рекламных услуг — 30%;
доходы в виде дивидендов — 30%.
14* 211
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Резиденты, осуществляющие выплату дохода нерезидентам от осуществления портфельных инвестиций (в процентной облигации или процентные казначейские обязательства, выпущенные по решению резидента, в частности, уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления, за исключением облигаций внешних государственных займов), облагают их по ставке 30%. Все остальные доходы, не указанные в пунктах 13.3, 13.4, 13.5, 13.6 Закона облагаются налогом по ставке 15% от суммы такого дохода и за счет такой выплаты, если другое не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений.
Доходы нерезидентов, которые осуществляют предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, облагаются налогом в общем порядке (пункт 13. 8). А общий порядок определен п. 10.1. и предусматривает ставку 30%.
26.5. Льготы по налогу на прибыль
От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организации, полученные в виде:
денежных средств либо имущества, поступающих безвозмездно либо в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
пассивных доходов;
денежных средств либо имущества, поступающих таким неприбыльным организациям в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг.
В случае, если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25% от общих валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, то такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30% к сумме такого превышения.
К неприбыльным организациям относятся:
а) органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов;
б) благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном законом, для проведения благотворительной деятельности;
212
Глава 26. Налог на прибыль ^
в) пенсионные фонды, кредитные союзы;
г) союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, жилищно-строительных кооперативов, созданные для представления интересов учредителей, которые содержатся только за счет взносов таких учредителей и не осуществляют никакой хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов; '"•
д) религиозные организации.
Также освобождается от налогообложения прибыль предприятий, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов и имущество которых является их собственностью, полученная от продажи товаров (работ, услуг), кроме прибыли, полученной от игорного бизнеса, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50% общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% от суммы расходов на оплату труда, входящих в состав валовых затрат. Перечень все-украинских общественных организаций инвалидов, на предприятия которых распространяется данная льгота, утверждается Кабинетом Министров Украины.
Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен на такие продукты.
Не подлежат налогообложению выигрыши в государственные денежные лотереи. Под государственными денежными лотереями следует понимать лотереи, которые предусматривают наличие призового фонда в размерах не менее 50% от суммы полученных доходов, а также отчислений в Государственный бюджет Украины в размере не менее 30% от доходов, остающихся в распоряжении после выплат призового фонда.
26.6. Исчисление и уплата налога на прибыль
Учет полученных доходов и осуществляемых расходов ведется налогоплательщиком самостоятельно посредством налогового учета исключительно в целях налогообложения. Плательщик
213
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
вправе избрать и использовать любой из двух методов: метод начислений (счетов) или кассовый метод ведения налогового учета. Предполагается обязательное информирование налогового органа об избранном плательщиком методе учета.
При использовании метода начислений (счетов) учет доходов и расходов налогоплательщиком производится, исходя из времени приобретения налогоплательщиком права на эти доходы или признания за ним этих расходов, независимо от времени фактического получения доходов или осуществления платежей.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36