излишне поступившая сумма платежа засчитывается без заявления плательщика в погашение недоимки по его иным платежам. Налоги в этом случае уплачиваются с помощью налоговых органов без участия налогоплательщиков, а о произведенном зачете налоговые органы обязаны поставить налогоплательщика в известность после его осуществления.
2. Специальным порядком: налоговый зачет устанавливается определенными законодательными актами и инструкциями для конкретных налогов.
3. Особым порядком: налоговый учет устанавливается в отношении отдельных групп предприятий и носит временный характер1.
См. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В.Брызгалина. 1997. - С.341.
10 М.П. Кучерявенко
137
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
18.3. Исполнение налоговой обязанности
Исполнение налоговой обязанности в широком смысле предполагает реализацию всей системы обязанностей налогоплательщика, связанных с уплатой налогов и сборов (обязанности по учету, уплате и отчетности). В узком смысле исполнение налоговой обязанности означает своевременную и полную уплату налогов. Однако уплата налога опосредуется действиями и по учету, исчислению налогового оклада, т.е. всем комплексом обязанностей налогоплательщика, которые составляют налоговую обязанность в широком смысле слова. Преимущественно исполнение налоговой обязанности рассматривается именно как уплата налога.
Исполнением налоговой обязанности признается уплата налогоплательщиком сумм налога в установленный срок. Уплата налога осуществляется налогоплательщиком непосредственно, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, — налоговым агентом или налоговым представителем.
Наиболее распространенным моментом прекращения обязанности по уплате налога является надлежащее исполнение этой обязанности. Этот момент определяется различными способами, в зависимости от формы расчетов и особенностей перечисления сумм налогов в бюджеты. Обязанность по уплате налога считается исполненной:
1) при уплате налога в безналичном порядке - с момента предъявления плательщиком в банк поручения на уплату соответствующего налога при условии наличия денежных средств на счету плательщика, достаточных для уплаты налога, и оформления поручения надлежащим образом;
2) при уплате налога наличными денежными средствами - с момента внесения соответствующей суммы в банк или отделение связи.
В случае исполнения обязанности по уплате налоговым агентом обязанность налогоплательщика прекращается с момента удержания сумм налога налоговым агентом. При этом необходимо учитывать, что налог удерживается до поступления денежных средств в распоряжение плательщика и налогоплательщик фактически не может повлиять на исполнение своей налоговой обязанности собственными действиями.
138
Глава 18. Правовая природа налоговой обязанности
Контрольные вопросы:
1. Понятие налоговой обязанности.
2. Содержание налоговой обязанности.
3. Налоговая обязанность в широком и узком значении».
4. Основания возникновения налоговой обязанности.
5. Изменение налоговой обязанности.
6. Основания прекращения налоговой обязанности.
7. Исполнение налоговой обязанности.
8. Момент прекращения обязанности по уплате налогов и сборов.
10*
ГЛАВА 19
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
19.1. Гарантии обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов и сборов
Особенности правового регулирования отношений по поводу уплаты налогов и сборов, императивные методы, определяющие отношения власти и подчинения в налоговом праве, детерминируют и природу механизмов, обеспечивающих исполнение налоговой обязанности.
Обеспечение исполнения налоговой обязанности характеризуется в налоговом праве некоторыми принципиальными особенностями.
1. Обеспечение исполнения налоговой обязанности касается именно уплаты налогов и сборов. Если налоговая обязанность в широком смысле охватывает обязанности по исчислению, уплате налогов и сборов, налоговой отчетности, то способы обеспечения исполнения налоговой обязанности касаются гарантий налоговой обязанности в узком смысле, собственно уплаты сумм налогов и сборов.
2. В системе гарантий, обеспечивающих поступление налогов и сборов в бюджеты, исключительное место отводится уп-равомоченной стороне — государству как собственнику налоговых поступлений, обеспечивающему основания надлежащего и безусловного исполнения определенных действий обязанной стороной - налогоплательщиком.
3. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов обеспечивается именно дополнительными гарантиями налоговых органов, которые понуждают налогоплательщика к выполнению налоговой обязанности в полной мере и в установленные сроки.
4. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов возможно за счет денежных средств и имущества налогоплательщика.
5. Способы, обеспечивающие уплату налогов и сборов, включают в себя как суммы непосредственно налоговых платежей, так и компенсацию потерь бюджетов от несвоевременной уплаты
140
Глава 19. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
налогов и сборов, а также затрат на принудительное исполнение налоговой обязанности.
Таким образом, основаниями применения способов обеспечения налоговой обязанности являются:
1) невыполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и сборов;
2) осуществление налоговой проверки в связи с прекращением деятельности налогоплательщика.
Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются:
1. Залог имущества.
2. Поручительство.
3. Пеня.
4. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках.
5. Арест имущества.
19.2. Способы обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов и сборов
19.2.1. Залог имущества
В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов эта обязанность может быть обеспечена залогом. Действующее налоговое законодательство предусматривает гражданско-правовые способы обеспечения налоговой обязанности.
Гражданский кодекс предусматривает следующие способы обеспечения исполнения обязанности: неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток и другие способы, предусмотренные законом или договором. Из них залог, поручительство (банковская гарантия), задаток наиболее часто могут применяться при обеспечении исполнения налоговой обязанности.
Залог — это один из наиболее эффективных способов обеспечения исполнения обязанности. Залог представляет собой правоотношение, в соответствии с которым кредитор (залогодержатель) вправе по обеспеченному залогом обязательству в случае его неисполнения получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, причем он имеет преимущества перед другими кредиторами данного должника.
141
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Предметом залога может быть имущество, находящееся в собственности налогоплательщика или иного обязанного лица. Согласно п.2 Указа Президента Украины № 167/98 от 4 марта 1998 года в налоговый залог попадает имущество и имущественные права налогоплательщика, кроме имущества и имущественных прав, которые согласно законодательству не могут быть предметом залога, и основных фондов казенного предприятия.
При залоге имущество может оставаться у налогоплательщика или иного обязанного лица (залогодателя) либо передаваться на хранение за счет средств налогоплательщика или иного обязанного лица залогодержателю с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. В договоре о залоге должны быть указаны предмет залога, его оценка, размер и срок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, обеспечиваемой залогом. В нем должно быть также указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Каждая из сторон договора о залоге вправе проверять по документам и фактическое наличие, количество, состояние и условия хранения заложенного имущества, находящегося у другой стороны. Любые сделки с заложенным имуществом, даже с целью погашения задолженности, могут совершаться только с согласия налогового органа.
Основанием для обращения взыскания на заложенное имущество должника является неисполнение либо ненадлежащее исполнение им обязанности по независящим от него обстоятельствам. Порядок обращения взыскания следующий:требования кредитора удовлетворяются из стоимости залога по решению суда (в некоторых ситуациях возможен и досудебный порядок). Продажа заложенного имущества осуществляется на публичных торгах по начальной цене, определяемой решением суда либо соглашением сторон.
Особенностью налогового залога является то, что гражданско-правовыми способами обеспечивается исполнение публичной обязанности. В этом случае государство и налогоплательщик, как стороны налогового правоотношения, для дополнительных гарантий обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов становятся сторонами в обязательстве.
142
Глава 19. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
19.2.2. Поручительство
При залоге обособляется должником конкретное имущество, которое переходит во владение кредитора. При другом виде обеспечения исполнения — поручительстве (банковской гарантии) — к обязанности привлекаются третьи лица, которые для кредитора выступают дополнительными должниками.
Поручительство как мера обеспечения исполнения налоговой обязанности может быть использовано в случаях, установленных налоговым законодательством. В соответствии со статьями 191-194 ГК Украины, регулирующими порядок заключения и исполнения договора поручительства, по договору поручительства поручитель берет обязательства перед кредитором другого лица (должника) нести ответственность за исполнение последним его обязательства в полном объеме или в части. В случае неисполнения обязательства должником поручитель несет ответственность перед кредитором в объеме и в порядке, установленном договором поручительства. К поручителю, исполнившему обязательство, переходят все права кредитора по этому обязательству.
Стороны договора поручительства -поручитель и налоговый орган. При этом поручителем могут выступать любые юридические или физические лица. По одной обязанности уплаты налога могут одновременно выступать несколько поручителей.
В качестве поручителя может выступать банк, включенный в специальный реестр соответствующим налоговым органом. Кредитор, не имея возможности или желания получить долг с должника, заключает договор с поручителем (для чего, кстати, не требуется согласия должника), согласно которому кредитор погашает свою дебиторскую задолженность, а поручитель получает право на взыскание долга с должника. При наличии возражений должника поручитель обращается к законным-средствам взыскания долга, по отношению к которому он стал новым кредитором в результате погашения им задолженности должника перед кредитором.
При неисполнении (ненадлежащем исполнении) должником обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно.
Поручительство прекращается:
— с прекращением обеспечиваемой им налоговой обязанности;
143
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
— с переводом долга по налоговой обязанности на другое лицо;
— если кредитор (государственный орган) отказался принять надлежащее исполнение налоговой обязанности;
по истечении указанного в договоре поручительства срока.
19.2.3. Пеня
Гражданским законодательством пеня определяется как форма неустойки. В отношении исполнения налоговой обязанности пеня рассматривается как денежная сумма, которую обязаное лицо должно перечислить при уплате этим лицом причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки. Таким образом, сумму пени налогоплательщик обязан выплатить в случае просрочки уплаты налога или сбора. Просрочка платежа фактически и является основанием начисления пени.
Пеню необходимо четко отграничивать от мер налоговой ответственности (в качестве последних в налоговом законодательстве фигурируют штрафы). Взимание пени обусловливается только фактом просрочки уплаты налога или сбора, тогда как взыскание штрафов предполагает специальные процедуры, в основе которых лежит правонарушение. Пеня же может взыскиваться и в том случае, когда налогоплательщик может быть освобожден от применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Письмом Государственной налоговой администрации Укра-ны «О перечне платежей и размере пени» от 14 марта 1997 года № 19-0211/10-1862 с изменениями и дополнениями, внесенными письмом Государственной налоговой администрации Украины от 24 октября 1997 года №19-0217/10-8553, закреплен перечень налогов и платежей, состоящий из 23 пунктов, с указанием размера пени по каждому из них и ссылкой на законодательный акт, определяющий размер начисляемой пени. Пеня начисляется в размере 120% ставки НБУ, кроме: налога на прибыль (с 1 января 1995 года — ставка НБУ), подоходного налога (двойная ставка НБУ), госпошлины (0,2%), налога с владельцев транспортных средств (0,2 %), платы за землю (0,2%; с 1 января 1997 года — 0,3%).
144
Глава 19. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
19.2.4. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках
Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках является мерой оперативного воздействия на налогоплательщика в случае, если последний препятствует проьедению налоговой проверки. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств обязанного лица в банках.
Ограничение операций по расчетным и другим счетам в учреждениях банков осуществляется на основании решения налогового органа, ограничивающего право плательщика налога, его представителя или налогового агента распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счет в банковских учреждениях. Ограничение права плательщика налога, его представителя или налогового агента по распоряжению средствами на его счетах не распространяется на расчеты с бюджетом по уплате налогов, штрафа и пени. Ограничение операций плательщика налога на расчетном счете или других счетах в банках действует с момента получения банком постановления налогового органа до отмены постановления налоговым органом или по решению суда.
Решение о приостановлении операций по счетам принимается одновременно с решением о взыскании налога и пени. Однако это не означает, что решение о приостановлении операций не может быть принято позднее даты вынесения решения о взыскании налога. В случае, если банком или налогоплательщиком представлены в налоговый орган документы, подтверждающие уплату сумм, связанных со взысканием налога, налоговый орган обязан вынести решение об отмене решения об ограничении операций по счетам налогоплательщика в банках.
19.2.5. Арест имущества
Арестом имущества признается наложение ограничений по распоряжению налогоплательщиком, его представителем или налоговым агентом в отношении имущества, ему принадлежащего. Как и ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках, целью наложения ареста на имущество является обеспечение испол-
145
ОБЩАЯ ЧАСТЬ _
нения решения налогового органа. Арест имущества состоит в ограничении полномочий собственника по владению, пользованию и распоряжению принадлежащим налогоплательщику имуществом. Арест имущества осуществляется в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязаности по уплате налогов и сборов налоговым или таможенным органом с санкции прокурора. Арест имущества может быть осуществлен на следующих основаниях:
а) в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора в установленные сроки;
б) в случае наличия у налоговых органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры для того, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
Необходимыми условиями для наложения ареста на имущество является наступление установленного законом срока для уплаты налога и наличие одного из двух условий, указанных выше. Только предъявление требования об уплате налога и его исполнения налогоплательщиком недостаточно для наложения ареста.
Арест имущества налогоплательщика может осуществляться в двух формах:
1) полный арест — налогоплательщик лишается права распоряжения имуществом, а владение и пользование им осуществляется под контролем налоговых органов;
2) частичный арест — налогоплательщик осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом с разрешения и под контролем налоговых органов.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
2. Специальным порядком: налоговый зачет устанавливается определенными законодательными актами и инструкциями для конкретных налогов.
3. Особым порядком: налоговый учет устанавливается в отношении отдельных групп предприятий и носит временный характер1.
См. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В.Брызгалина. 1997. - С.341.
10 М.П. Кучерявенко
137
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
18.3. Исполнение налоговой обязанности
Исполнение налоговой обязанности в широком смысле предполагает реализацию всей системы обязанностей налогоплательщика, связанных с уплатой налогов и сборов (обязанности по учету, уплате и отчетности). В узком смысле исполнение налоговой обязанности означает своевременную и полную уплату налогов. Однако уплата налога опосредуется действиями и по учету, исчислению налогового оклада, т.е. всем комплексом обязанностей налогоплательщика, которые составляют налоговую обязанность в широком смысле слова. Преимущественно исполнение налоговой обязанности рассматривается именно как уплата налога.
Исполнением налоговой обязанности признается уплата налогоплательщиком сумм налога в установленный срок. Уплата налога осуществляется налогоплательщиком непосредственно, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, — налоговым агентом или налоговым представителем.
Наиболее распространенным моментом прекращения обязанности по уплате налога является надлежащее исполнение этой обязанности. Этот момент определяется различными способами, в зависимости от формы расчетов и особенностей перечисления сумм налогов в бюджеты. Обязанность по уплате налога считается исполненной:
1) при уплате налога в безналичном порядке - с момента предъявления плательщиком в банк поручения на уплату соответствующего налога при условии наличия денежных средств на счету плательщика, достаточных для уплаты налога, и оформления поручения надлежащим образом;
2) при уплате налога наличными денежными средствами - с момента внесения соответствующей суммы в банк или отделение связи.
В случае исполнения обязанности по уплате налоговым агентом обязанность налогоплательщика прекращается с момента удержания сумм налога налоговым агентом. При этом необходимо учитывать, что налог удерживается до поступления денежных средств в распоряжение плательщика и налогоплательщик фактически не может повлиять на исполнение своей налоговой обязанности собственными действиями.
138
Глава 18. Правовая природа налоговой обязанности
Контрольные вопросы:
1. Понятие налоговой обязанности.
2. Содержание налоговой обязанности.
3. Налоговая обязанность в широком и узком значении».
4. Основания возникновения налоговой обязанности.
5. Изменение налоговой обязанности.
6. Основания прекращения налоговой обязанности.
7. Исполнение налоговой обязанности.
8. Момент прекращения обязанности по уплате налогов и сборов.
10*
ГЛАВА 19
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
19.1. Гарантии обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов и сборов
Особенности правового регулирования отношений по поводу уплаты налогов и сборов, императивные методы, определяющие отношения власти и подчинения в налоговом праве, детерминируют и природу механизмов, обеспечивающих исполнение налоговой обязанности.
Обеспечение исполнения налоговой обязанности характеризуется в налоговом праве некоторыми принципиальными особенностями.
1. Обеспечение исполнения налоговой обязанности касается именно уплаты налогов и сборов. Если налоговая обязанность в широком смысле охватывает обязанности по исчислению, уплате налогов и сборов, налоговой отчетности, то способы обеспечения исполнения налоговой обязанности касаются гарантий налоговой обязанности в узком смысле, собственно уплаты сумм налогов и сборов.
2. В системе гарантий, обеспечивающих поступление налогов и сборов в бюджеты, исключительное место отводится уп-равомоченной стороне — государству как собственнику налоговых поступлений, обеспечивающему основания надлежащего и безусловного исполнения определенных действий обязанной стороной - налогоплательщиком.
3. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов обеспечивается именно дополнительными гарантиями налоговых органов, которые понуждают налогоплательщика к выполнению налоговой обязанности в полной мере и в установленные сроки.
4. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов возможно за счет денежных средств и имущества налогоплательщика.
5. Способы, обеспечивающие уплату налогов и сборов, включают в себя как суммы непосредственно налоговых платежей, так и компенсацию потерь бюджетов от несвоевременной уплаты
140
Глава 19. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
налогов и сборов, а также затрат на принудительное исполнение налоговой обязанности.
Таким образом, основаниями применения способов обеспечения налоговой обязанности являются:
1) невыполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и сборов;
2) осуществление налоговой проверки в связи с прекращением деятельности налогоплательщика.
Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются:
1. Залог имущества.
2. Поручительство.
3. Пеня.
4. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках.
5. Арест имущества.
19.2. Способы обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов и сборов
19.2.1. Залог имущества
В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов эта обязанность может быть обеспечена залогом. Действующее налоговое законодательство предусматривает гражданско-правовые способы обеспечения налоговой обязанности.
Гражданский кодекс предусматривает следующие способы обеспечения исполнения обязанности: неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток и другие способы, предусмотренные законом или договором. Из них залог, поручительство (банковская гарантия), задаток наиболее часто могут применяться при обеспечении исполнения налоговой обязанности.
Залог — это один из наиболее эффективных способов обеспечения исполнения обязанности. Залог представляет собой правоотношение, в соответствии с которым кредитор (залогодержатель) вправе по обеспеченному залогом обязательству в случае его неисполнения получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, причем он имеет преимущества перед другими кредиторами данного должника.
141
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Предметом залога может быть имущество, находящееся в собственности налогоплательщика или иного обязанного лица. Согласно п.2 Указа Президента Украины № 167/98 от 4 марта 1998 года в налоговый залог попадает имущество и имущественные права налогоплательщика, кроме имущества и имущественных прав, которые согласно законодательству не могут быть предметом залога, и основных фондов казенного предприятия.
При залоге имущество может оставаться у налогоплательщика или иного обязанного лица (залогодателя) либо передаваться на хранение за счет средств налогоплательщика или иного обязанного лица залогодержателю с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. В договоре о залоге должны быть указаны предмет залога, его оценка, размер и срок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, обеспечиваемой залогом. В нем должно быть также указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Каждая из сторон договора о залоге вправе проверять по документам и фактическое наличие, количество, состояние и условия хранения заложенного имущества, находящегося у другой стороны. Любые сделки с заложенным имуществом, даже с целью погашения задолженности, могут совершаться только с согласия налогового органа.
Основанием для обращения взыскания на заложенное имущество должника является неисполнение либо ненадлежащее исполнение им обязанности по независящим от него обстоятельствам. Порядок обращения взыскания следующий:требования кредитора удовлетворяются из стоимости залога по решению суда (в некоторых ситуациях возможен и досудебный порядок). Продажа заложенного имущества осуществляется на публичных торгах по начальной цене, определяемой решением суда либо соглашением сторон.
Особенностью налогового залога является то, что гражданско-правовыми способами обеспечивается исполнение публичной обязанности. В этом случае государство и налогоплательщик, как стороны налогового правоотношения, для дополнительных гарантий обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов становятся сторонами в обязательстве.
142
Глава 19. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
19.2.2. Поручительство
При залоге обособляется должником конкретное имущество, которое переходит во владение кредитора. При другом виде обеспечения исполнения — поручительстве (банковской гарантии) — к обязанности привлекаются третьи лица, которые для кредитора выступают дополнительными должниками.
Поручительство как мера обеспечения исполнения налоговой обязанности может быть использовано в случаях, установленных налоговым законодательством. В соответствии со статьями 191-194 ГК Украины, регулирующими порядок заключения и исполнения договора поручительства, по договору поручительства поручитель берет обязательства перед кредитором другого лица (должника) нести ответственность за исполнение последним его обязательства в полном объеме или в части. В случае неисполнения обязательства должником поручитель несет ответственность перед кредитором в объеме и в порядке, установленном договором поручительства. К поручителю, исполнившему обязательство, переходят все права кредитора по этому обязательству.
Стороны договора поручительства -поручитель и налоговый орган. При этом поручителем могут выступать любые юридические или физические лица. По одной обязанности уплаты налога могут одновременно выступать несколько поручителей.
В качестве поручителя может выступать банк, включенный в специальный реестр соответствующим налоговым органом. Кредитор, не имея возможности или желания получить долг с должника, заключает договор с поручителем (для чего, кстати, не требуется согласия должника), согласно которому кредитор погашает свою дебиторскую задолженность, а поручитель получает право на взыскание долга с должника. При наличии возражений должника поручитель обращается к законным-средствам взыскания долга, по отношению к которому он стал новым кредитором в результате погашения им задолженности должника перед кредитором.
При неисполнении (ненадлежащем исполнении) должником обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно.
Поручительство прекращается:
— с прекращением обеспечиваемой им налоговой обязанности;
143
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
— с переводом долга по налоговой обязанности на другое лицо;
— если кредитор (государственный орган) отказался принять надлежащее исполнение налоговой обязанности;
по истечении указанного в договоре поручительства срока.
19.2.3. Пеня
Гражданским законодательством пеня определяется как форма неустойки. В отношении исполнения налоговой обязанности пеня рассматривается как денежная сумма, которую обязаное лицо должно перечислить при уплате этим лицом причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки. Таким образом, сумму пени налогоплательщик обязан выплатить в случае просрочки уплаты налога или сбора. Просрочка платежа фактически и является основанием начисления пени.
Пеню необходимо четко отграничивать от мер налоговой ответственности (в качестве последних в налоговом законодательстве фигурируют штрафы). Взимание пени обусловливается только фактом просрочки уплаты налога или сбора, тогда как взыскание штрафов предполагает специальные процедуры, в основе которых лежит правонарушение. Пеня же может взыскиваться и в том случае, когда налогоплательщик может быть освобожден от применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Письмом Государственной налоговой администрации Укра-ны «О перечне платежей и размере пени» от 14 марта 1997 года № 19-0211/10-1862 с изменениями и дополнениями, внесенными письмом Государственной налоговой администрации Украины от 24 октября 1997 года №19-0217/10-8553, закреплен перечень налогов и платежей, состоящий из 23 пунктов, с указанием размера пени по каждому из них и ссылкой на законодательный акт, определяющий размер начисляемой пени. Пеня начисляется в размере 120% ставки НБУ, кроме: налога на прибыль (с 1 января 1995 года — ставка НБУ), подоходного налога (двойная ставка НБУ), госпошлины (0,2%), налога с владельцев транспортных средств (0,2 %), платы за землю (0,2%; с 1 января 1997 года — 0,3%).
144
Глава 19. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
19.2.4. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках
Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках является мерой оперативного воздействия на налогоплательщика в случае, если последний препятствует проьедению налоговой проверки. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств обязанного лица в банках.
Ограничение операций по расчетным и другим счетам в учреждениях банков осуществляется на основании решения налогового органа, ограничивающего право плательщика налога, его представителя или налогового агента распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счет в банковских учреждениях. Ограничение права плательщика налога, его представителя или налогового агента по распоряжению средствами на его счетах не распространяется на расчеты с бюджетом по уплате налогов, штрафа и пени. Ограничение операций плательщика налога на расчетном счете или других счетах в банках действует с момента получения банком постановления налогового органа до отмены постановления налоговым органом или по решению суда.
Решение о приостановлении операций по счетам принимается одновременно с решением о взыскании налога и пени. Однако это не означает, что решение о приостановлении операций не может быть принято позднее даты вынесения решения о взыскании налога. В случае, если банком или налогоплательщиком представлены в налоговый орган документы, подтверждающие уплату сумм, связанных со взысканием налога, налоговый орган обязан вынести решение об отмене решения об ограничении операций по счетам налогоплательщика в банках.
19.2.5. Арест имущества
Арестом имущества признается наложение ограничений по распоряжению налогоплательщиком, его представителем или налоговым агентом в отношении имущества, ему принадлежащего. Как и ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках, целью наложения ареста на имущество является обеспечение испол-
145
ОБЩАЯ ЧАСТЬ _
нения решения налогового органа. Арест имущества состоит в ограничении полномочий собственника по владению, пользованию и распоряжению принадлежащим налогоплательщику имуществом. Арест имущества осуществляется в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязаности по уплате налогов и сборов налоговым или таможенным органом с санкции прокурора. Арест имущества может быть осуществлен на следующих основаниях:
а) в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора в установленные сроки;
б) в случае наличия у налоговых органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры для того, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
Необходимыми условиями для наложения ареста на имущество является наступление установленного законом срока для уплаты налога и наличие одного из двух условий, указанных выше. Только предъявление требования об уплате налога и его исполнения налогоплательщиком недостаточно для наложения ареста.
Арест имущества налогоплательщика может осуществляться в двух формах:
1) полный арест — налогоплательщик лишается права распоряжения имуществом, а владение и пользование им осуществляется под контролем налоговых органов;
2) частичный арест — налогоплательщик осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом с разрешения и под контролем налоговых органов.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36