1), Появился новый раздел «Налоговая милиция»1. Согласно
Вшомосп Верховно'! Ради УкраТни. - 1998. №29. - Ст. 190.
154
Глава 20. Налоговые органы Украины
ему налоговая милиция является специфическим правоохранительным органом по борьбе с налоговыми правонарушениями, действующим в составе соответствующих органов государственной налоговой службы, и осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, выполняет оперативно-розыскную, уголовно-процессуальную и охранительную функции. Если деятельность налоговых администраций связана с уплатой налогов, то налоговая милиция осуществляет взыскание налоговых платежей. Широкий перечень задач, которые стоят перед органами налоговой милиции, можно сгруппировать в два блока:
— предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, прежде всего преступлений;
— предупреждение и пресечение правонарушений в системе налоговых органов.
Обязанности налоговой милиции могут быть разделены на следующие четыре группы:
а) обязанности по выявлению и пресечению налоговых правонарушений (например, проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие с целью выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять поиск лиц, которые совершили указанные преступления или подозреваются в их совершении, а также принимать меры по возмещению нанесенного государству убытка; осуществлять в рамках своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях, и т. п.);
б) обязанности по охране налоговых органов (например, обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защищать их сотрудников при выполнении ими служебных обязанностей);
в) обязанности по борьбе с коррупцией (например, проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и органах налоговой милиции);
г) обязанности по взаимодействию (например, выполнять в рамках своей компетенции решения судов, постановления судий, письменные поручения прокуроров, следователей о проведении розыскных и других предусмотренных законом действий, оказывать им содействие в проведении отдельных процессуальных действий; оказывать содействие налоговым органам, органам прокуратуры, предварительного следствия, государственной бе-
155
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
зопасности, внутренних дел и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в сфере налогового законодательства; и т. п.);
д) обязанности по охране (например, сотрудники налоговой милиции обязаны хранить государственную, служебную, коммерческую тайну, тайну сведений о взносах физических лиц и другую информацию, полученную ими при исполнении служебных обязанностей).
Права органов налоговой милиции1 можно классифицировать таким образом:
а) права по выявлению, раскрытию и пресечению преступлений и других правонарушений (например, проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание и предварительное расследование по которым отнесены законом к ведению органов налоговой милиции, и т. п.);
б) права по применению мер принуждения (например, прекращать операции плательщиков налогов по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредоставления документов, связанных с расчетом и уплатой налогов; решение о прекращении операций по указанным счетам принимает начальник органа налоговой милиции или его заместитель; налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с дальнейшей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет, и т. п.);
в) права по реагированию на выявленные нарушения налогового законодательства (например, в соответствии с компетенцией органов налоговой милиции направлять в качестве предупреждения письменные требования руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственно-сти, а также гражданам (физическим лицам) в целях устранения
Закон Украши «Про Дсржавну податкову службу в Укра'ш!» '/ Впцомост! Верховно! Ради УкраТни. 1998. №29. Ст. 190.
156
Гшви 20. Налоговые органы Украины
нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, предоставления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости — восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств плательщика налогов, контролировать выполнение этих требований и т. п.);'
г) права по наложению взысканий.
Место налоговой милиции в системе правоохранительных органов определяется не только сходством отдельных ее задач с задачами других органов власти, в частности отдельных служб милиции, таможенного контроля, но и тождественностью приемов и методов их решения. Достаточно отметить, что сотрудник налоговой милиции, как и оперативные работники милиции, имеет право разрабатывать оперативно-розыскные мероприятия, возбуждать уголовные дела, которые относятся к их компетенции, проводить дознание, следствие, поиск лиц, подозреваемых в совершении преступлений, и т. д. Однако, если оперативные подразделения милиции имеют право осуществлять оперативно-розыскные мероприятия и возбуждать уголовные дела, которые относятся к компетенции следственных органов внутренних дел и прокуратуры, то органы налоговой милиции уполномочены вести оперативно-розыскные действия с целью выявления только налоговых преступлений. Выявление при этом других преступлений влечет за собой передачу соответствующей информации тем правоохранительным органам, в компетенцию которых они входят. В таком же положении находятся органы дознания таможенной службы.
20.4. Условно налоговые органы
Особенностью подсистемы условно налоговых органов является то, что основу ее составляют органы, в функции которых деятельность по регулированию налоговой системы входит как одна из функций, т. е. как часть их сферы деятельности. Фактически их можно определить как формально налоговые (в отличие от реально налоговых, рассматриваемых в предыдущих разделах). Сферой их деятельности является анализ и контроль за поступлением платежей, которые законодатель включил в налоговую систему (таможенный сбор, сборы на обязательное государственное пенсионное страхование и т. д.). Осо-
157
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
бое положение занимают Министерство финансов, банки, другие органы и учреждения, связанные с уплатой налогов и сборов.
Основными задачами Министерства финансов является разработка и реализация стратегических направлений единой государственной финансовой политики, а также составление проекта и выполнение бюджета, в частности его доходной части.
В соответствии с возложенными на него задачами Министерство финансов осуществляет такие функции в налоговой сфере:
— разработку мероприятий по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской и другой хозяйственной деятельности в стране;
— разработку проектов нормативов отчислений от общегосударственных налогов, сборов в местные бюджеты;
— обеспечение выполнения государственного бюджета, финансового пополнения государственных внебюджетных фондов;
— разработку с участием заинтересованных органов исполнительной власти предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;
— участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросам налогообложения;
— проведение с привлечением заинтересованных органов исполнительной власти переговоров с уполномоченными органами других государств, связанных с заключением межправительственных соглашений по избежанию (устранению) двойного налогообложения доходов и имущества;
— участие в формировании таможенной политики страны, в разработке методологии, ставки и порядка взыскания таможенных сборов;
— методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций, независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности, принятие мер по их усовершенствованию, утверждение планов счетов, форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их применению и порядку составления отчетности;
— обобщение практики применения законодательства по вопросам, входящим в компетенцию Минфина, разработку и внесение на рассмотрение Кабинета Министров Украины предложе-ний по совершенствованию этого законодательства1.
Положения про MJHicrcpcTBO фшансмв Укра'ши №1081 вщ 26. 08. 99 •" Офщш-ний BicHHK Укра'ши. 1999. №35.
158
Глина 2(1. Налоговые органы Украины
Определенную группу органов, связанных с налогообложением, составляют таможенные органы, которые можно выделить, как «условно налоговые». Условность связана с тем, что необходимо определенное обязательное обстоятельство, которое делает их налоговыми. Таким условием является перемещение товаров через таможенную границу и возникающая при этом обязанность по уплате налогов. Таким образом, появляется специальная компетенция таможенных органов в области налогообложения, которая определяется как законодательством о налогах, так и таможенным законодательством.
Компетенция таможенных органов не ограничивается исключительно взысканием налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу. Они осуществляют полномочия по таможенному оформлению, валютному контролю, таможенному контролю, оперативно-розыскной деятельности. Но условно полномочия таможенных органов в области налогообложения можно разделить на фискальные и правоохранительные, детализирующиеся как налоговым, так и таможенным законодательством.
Деятельность таможенных органов в Украине регулируется нормативными актами, к которых относятся Таможенный кодекс Украины', Закон Украины от 25 июня 1991 года «О таможенном деле в Украине»2, Указ Президента Украины от 20 января 1995 года «О государственном таможенном комитете Украины»3, Постановление Кабинета Министров Украины от 8 июля 1994 года «Об организации территориальных таможенных управлений»4.
Своеобразное место занимают в системе налоговых органов органы Государственного казначейства. Органы казначейства созданы с целью обеспечения эффективного управления средствами Государственного бюджета Украины, повышения оперативности в финансировании расходов5. На первый взгляд это не дает оснований относить их к органам, управляющим поступлением в доходы бюджетов. Но в задачи Государственного казначейства входит распределение между бюджетами отчислений от
Вщомост! ВсрховноТ Ради УкраУни. 1992. № 16. Ст. 203. : Там же, - 1991. № 44. - Ст. 575. 'Бизнес. 1995. №6. ;• Закон i Бюнсс. 1994. №32. - С. 14.
Указ Президента Украши «Про Державнс казначейство Укра'ши» № 335 95 ви 27 кв!тня 1995 року.
159
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей по нормативам, утвержденным Верховной Радой Украины. Отчисления от налогов поступают в соответствующие бюджеты и составляют элементы их доходной части, формирование ее как раз и является полномочием налоговых органов. Таким образом, некоторые функции казначейства позволяют ставить вопрос об отнесении их к условно налоговым.
Через казначейство проходит перераспределение сумм налогов, которые поступили, «по уровням» — в республиканский, областной, городской (районный) бюджеты. Казначейские органы участвуют в распределении налогов, а также осуществляют возврат из бюджета излишне взысканных и уплаченных налогов и других платежей.
Положение о Государственном казначействе утверждено Постановлением Кабинета Министров Украины № 590 от 3 1 июля 1995 года. Государственное казначейство действует при Министерстве финансов' и состоит из Главного управления и его территориальных органов на уровне областей, городов, районов. Государственное казначейство выполняет следующие функции2:
— организует выполнение Государственного бюджета Украины и контроль за ним;
— осуществляет управление бюджетными средствами и средствами государственных внебюджетных фондов;
— осуществляет финансирование затрат Государственного бюджета;
— ведет учет кассового выполнения Государственного бюджета;
— осуществляет управление государственным внутренним и внешним долгом;
—распределяет между бюджетами отчисления общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей;
— осуществляет контроль за поступлением и использованием государственных внебюджетных средств;
— разрабатывает и утверждает нормативно-методические документы. Эти функции конкретизируются в зависимости от уровня органа Государственного казначейства (Главное управле-
Пункт! Положения про Державнс казначейство Украши // Урядовий кур'ср 1995. №68-69. - С. 10.
: Пункт 4 Положения про Державнс казначейство Украши. С. 10.
160
Глава 20. Налоговые органы Украины
ние Государственного казначейства; отделение Государственного казначейства в районах, городах, районах в городах).
Возглавляет Главное управление Государственного казначейства Министерства финансов начальник Главного управления, который назначается Кабинетом Министров. Члены коллегии Государственного казначейства назначаются министром финансов.
Главное управление Государственного казначейства и его территориальные органы являются юридическими лицами, имеют отдельные балансы, расчетные и другие счета в учреждениях банков. Структуру Главного управления Государственного казначейства утверждает министр финансов1.
Контрольные вопросы:
1. Система налоговых органов Украины. 1. Налоговые администрации (инспекции).
3. Налоговая милиция.
4. Таможенные органы.
5. Органы, связанные с уплатой налогов и поступлением их в бюджеты и целевые фонды.
Пункт 13 Положения про Державнс казначейство Украши С. 10. 11 М.П. Кучсрявснко
ГЛАВА 21
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
21.1. Понятие, виды и методы налогового контроля
Налоговым контролем является специальный государственный контроль, который представляет собой деятельность налоговых органов и их должностных лиц по проверке исполнения требований налогового законодательства лицами, реализирующими налоговые обязанности или обеспечивающими эту реализацию.
Задачей налогового контроля является обеспечение экономической безопасности государства при формировании централизованных государственных денежных фондов за счёт налоговых поступлений.
Содержание налогового контроля включает1:
1) наблюдение за деятельностью контролирующих субъектов;
2) анализ полученной информации, наметившихся тенденций, выработка прогнозов;
3) принятие мер по предупреждению нарушений законности и дисциплины;
4) учёт конкретных правонарушений, анализ их причин и обстоятельств;
5) пресечение противоправной деятельности;
6) выявление виновных в совершении налоговых правонарушений (как налогоплательщиков, так и работников налоговых органов) и привлечение их к ответственности.
Виды налогового контроля классифицируются по нескольким основаниям.
I. По субъектам, осуществляющим контрольные функции:
1. Государственный — налоговый контроль, осуществляемый государственными органами. В этом случае органы, осуществляющие налоговый контроль, делятся на:
— органы общей компетенции (осуществляющие налоговый контроль наряду со своей основной деятельностью);
См. подробнее: Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) ' Под ред. А. В Брызгалина. М , 1499. - С. 232-233.
162
Г'шва 21. Налоговый контроль
— органы специальной компетенции (созданы специально для осуществления налогового контроля — налоговые администрации (инспекции), налоговая милиция).
2. Независимый — налоговый контроль, осуществляемый аудиторскими или общественными организациями.
II. По срокам осуществления контроля:
1. Оперативный — налоговый контроль, осуществляемый в пределах отчётного периода на основании количественных и качественных показателей контролируемой операции.
2. Периодический — налоговый контроль, осуществляемый по истечении отчетного периода на основании анализа документов отчетности и иных источников.
III. По источникам контроля:
{.Документальный — налоговый контроль, осуществляемый на основании анализа документов, отражающих показатели контролируемого объекта или деятельности субъектов.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
Вшомосп Верховно'! Ради УкраТни. - 1998. №29. - Ст. 190.
154
Глава 20. Налоговые органы Украины
ему налоговая милиция является специфическим правоохранительным органом по борьбе с налоговыми правонарушениями, действующим в составе соответствующих органов государственной налоговой службы, и осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, выполняет оперативно-розыскную, уголовно-процессуальную и охранительную функции. Если деятельность налоговых администраций связана с уплатой налогов, то налоговая милиция осуществляет взыскание налоговых платежей. Широкий перечень задач, которые стоят перед органами налоговой милиции, можно сгруппировать в два блока:
— предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, прежде всего преступлений;
— предупреждение и пресечение правонарушений в системе налоговых органов.
Обязанности налоговой милиции могут быть разделены на следующие четыре группы:
а) обязанности по выявлению и пресечению налоговых правонарушений (например, проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие с целью выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять поиск лиц, которые совершили указанные преступления или подозреваются в их совершении, а также принимать меры по возмещению нанесенного государству убытка; осуществлять в рамках своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях, и т. п.);
б) обязанности по охране налоговых органов (например, обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защищать их сотрудников при выполнении ими служебных обязанностей);
в) обязанности по борьбе с коррупцией (например, проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и органах налоговой милиции);
г) обязанности по взаимодействию (например, выполнять в рамках своей компетенции решения судов, постановления судий, письменные поручения прокуроров, следователей о проведении розыскных и других предусмотренных законом действий, оказывать им содействие в проведении отдельных процессуальных действий; оказывать содействие налоговым органам, органам прокуратуры, предварительного следствия, государственной бе-
155
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
зопасности, внутренних дел и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в сфере налогового законодательства; и т. п.);
д) обязанности по охране (например, сотрудники налоговой милиции обязаны хранить государственную, служебную, коммерческую тайну, тайну сведений о взносах физических лиц и другую информацию, полученную ими при исполнении служебных обязанностей).
Права органов налоговой милиции1 можно классифицировать таким образом:
а) права по выявлению, раскрытию и пресечению преступлений и других правонарушений (например, проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание и предварительное расследование по которым отнесены законом к ведению органов налоговой милиции, и т. п.);
б) права по применению мер принуждения (например, прекращать операции плательщиков налогов по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредоставления документов, связанных с расчетом и уплатой налогов; решение о прекращении операций по указанным счетам принимает начальник органа налоговой милиции или его заместитель; налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с дальнейшей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет, и т. п.);
в) права по реагированию на выявленные нарушения налогового законодательства (например, в соответствии с компетенцией органов налоговой милиции направлять в качестве предупреждения письменные требования руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственно-сти, а также гражданам (физическим лицам) в целях устранения
Закон Украши «Про Дсржавну податкову службу в Укра'ш!» '/ Впцомост! Верховно! Ради УкраТни. 1998. №29. Ст. 190.
156
Гшви 20. Налоговые органы Украины
нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, предоставления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости — восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств плательщика налогов, контролировать выполнение этих требований и т. п.);'
г) права по наложению взысканий.
Место налоговой милиции в системе правоохранительных органов определяется не только сходством отдельных ее задач с задачами других органов власти, в частности отдельных служб милиции, таможенного контроля, но и тождественностью приемов и методов их решения. Достаточно отметить, что сотрудник налоговой милиции, как и оперативные работники милиции, имеет право разрабатывать оперативно-розыскные мероприятия, возбуждать уголовные дела, которые относятся к их компетенции, проводить дознание, следствие, поиск лиц, подозреваемых в совершении преступлений, и т. д. Однако, если оперативные подразделения милиции имеют право осуществлять оперативно-розыскные мероприятия и возбуждать уголовные дела, которые относятся к компетенции следственных органов внутренних дел и прокуратуры, то органы налоговой милиции уполномочены вести оперативно-розыскные действия с целью выявления только налоговых преступлений. Выявление при этом других преступлений влечет за собой передачу соответствующей информации тем правоохранительным органам, в компетенцию которых они входят. В таком же положении находятся органы дознания таможенной службы.
20.4. Условно налоговые органы
Особенностью подсистемы условно налоговых органов является то, что основу ее составляют органы, в функции которых деятельность по регулированию налоговой системы входит как одна из функций, т. е. как часть их сферы деятельности. Фактически их можно определить как формально налоговые (в отличие от реально налоговых, рассматриваемых в предыдущих разделах). Сферой их деятельности является анализ и контроль за поступлением платежей, которые законодатель включил в налоговую систему (таможенный сбор, сборы на обязательное государственное пенсионное страхование и т. д.). Осо-
157
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
бое положение занимают Министерство финансов, банки, другие органы и учреждения, связанные с уплатой налогов и сборов.
Основными задачами Министерства финансов является разработка и реализация стратегических направлений единой государственной финансовой политики, а также составление проекта и выполнение бюджета, в частности его доходной части.
В соответствии с возложенными на него задачами Министерство финансов осуществляет такие функции в налоговой сфере:
— разработку мероприятий по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской и другой хозяйственной деятельности в стране;
— разработку проектов нормативов отчислений от общегосударственных налогов, сборов в местные бюджеты;
— обеспечение выполнения государственного бюджета, финансового пополнения государственных внебюджетных фондов;
— разработку с участием заинтересованных органов исполнительной власти предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;
— участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросам налогообложения;
— проведение с привлечением заинтересованных органов исполнительной власти переговоров с уполномоченными органами других государств, связанных с заключением межправительственных соглашений по избежанию (устранению) двойного налогообложения доходов и имущества;
— участие в формировании таможенной политики страны, в разработке методологии, ставки и порядка взыскания таможенных сборов;
— методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций, независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности, принятие мер по их усовершенствованию, утверждение планов счетов, форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их применению и порядку составления отчетности;
— обобщение практики применения законодательства по вопросам, входящим в компетенцию Минфина, разработку и внесение на рассмотрение Кабинета Министров Украины предложе-ний по совершенствованию этого законодательства1.
Положения про MJHicrcpcTBO фшансмв Укра'ши №1081 вщ 26. 08. 99 •" Офщш-ний BicHHK Укра'ши. 1999. №35.
158
Глина 2(1. Налоговые органы Украины
Определенную группу органов, связанных с налогообложением, составляют таможенные органы, которые можно выделить, как «условно налоговые». Условность связана с тем, что необходимо определенное обязательное обстоятельство, которое делает их налоговыми. Таким условием является перемещение товаров через таможенную границу и возникающая при этом обязанность по уплате налогов. Таким образом, появляется специальная компетенция таможенных органов в области налогообложения, которая определяется как законодательством о налогах, так и таможенным законодательством.
Компетенция таможенных органов не ограничивается исключительно взысканием налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу. Они осуществляют полномочия по таможенному оформлению, валютному контролю, таможенному контролю, оперативно-розыскной деятельности. Но условно полномочия таможенных органов в области налогообложения можно разделить на фискальные и правоохранительные, детализирующиеся как налоговым, так и таможенным законодательством.
Деятельность таможенных органов в Украине регулируется нормативными актами, к которых относятся Таможенный кодекс Украины', Закон Украины от 25 июня 1991 года «О таможенном деле в Украине»2, Указ Президента Украины от 20 января 1995 года «О государственном таможенном комитете Украины»3, Постановление Кабинета Министров Украины от 8 июля 1994 года «Об организации территориальных таможенных управлений»4.
Своеобразное место занимают в системе налоговых органов органы Государственного казначейства. Органы казначейства созданы с целью обеспечения эффективного управления средствами Государственного бюджета Украины, повышения оперативности в финансировании расходов5. На первый взгляд это не дает оснований относить их к органам, управляющим поступлением в доходы бюджетов. Но в задачи Государственного казначейства входит распределение между бюджетами отчислений от
Вщомост! ВсрховноТ Ради УкраУни. 1992. № 16. Ст. 203. : Там же, - 1991. № 44. - Ст. 575. 'Бизнес. 1995. №6. ;• Закон i Бюнсс. 1994. №32. - С. 14.
Указ Президента Украши «Про Державнс казначейство Укра'ши» № 335 95 ви 27 кв!тня 1995 року.
159
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей по нормативам, утвержденным Верховной Радой Украины. Отчисления от налогов поступают в соответствующие бюджеты и составляют элементы их доходной части, формирование ее как раз и является полномочием налоговых органов. Таким образом, некоторые функции казначейства позволяют ставить вопрос об отнесении их к условно налоговым.
Через казначейство проходит перераспределение сумм налогов, которые поступили, «по уровням» — в республиканский, областной, городской (районный) бюджеты. Казначейские органы участвуют в распределении налогов, а также осуществляют возврат из бюджета излишне взысканных и уплаченных налогов и других платежей.
Положение о Государственном казначействе утверждено Постановлением Кабинета Министров Украины № 590 от 3 1 июля 1995 года. Государственное казначейство действует при Министерстве финансов' и состоит из Главного управления и его территориальных органов на уровне областей, городов, районов. Государственное казначейство выполняет следующие функции2:
— организует выполнение Государственного бюджета Украины и контроль за ним;
— осуществляет управление бюджетными средствами и средствами государственных внебюджетных фондов;
— осуществляет финансирование затрат Государственного бюджета;
— ведет учет кассового выполнения Государственного бюджета;
— осуществляет управление государственным внутренним и внешним долгом;
—распределяет между бюджетами отчисления общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей;
— осуществляет контроль за поступлением и использованием государственных внебюджетных средств;
— разрабатывает и утверждает нормативно-методические документы. Эти функции конкретизируются в зависимости от уровня органа Государственного казначейства (Главное управле-
Пункт! Положения про Державнс казначейство Украши // Урядовий кур'ср 1995. №68-69. - С. 10.
: Пункт 4 Положения про Державнс казначейство Украши. С. 10.
160
Глава 20. Налоговые органы Украины
ние Государственного казначейства; отделение Государственного казначейства в районах, городах, районах в городах).
Возглавляет Главное управление Государственного казначейства Министерства финансов начальник Главного управления, который назначается Кабинетом Министров. Члены коллегии Государственного казначейства назначаются министром финансов.
Главное управление Государственного казначейства и его территориальные органы являются юридическими лицами, имеют отдельные балансы, расчетные и другие счета в учреждениях банков. Структуру Главного управления Государственного казначейства утверждает министр финансов1.
Контрольные вопросы:
1. Система налоговых органов Украины. 1. Налоговые администрации (инспекции).
3. Налоговая милиция.
4. Таможенные органы.
5. Органы, связанные с уплатой налогов и поступлением их в бюджеты и целевые фонды.
Пункт 13 Положения про Державнс казначейство Украши С. 10. 11 М.П. Кучсрявснко
ГЛАВА 21
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
21.1. Понятие, виды и методы налогового контроля
Налоговым контролем является специальный государственный контроль, который представляет собой деятельность налоговых органов и их должностных лиц по проверке исполнения требований налогового законодательства лицами, реализирующими налоговые обязанности или обеспечивающими эту реализацию.
Задачей налогового контроля является обеспечение экономической безопасности государства при формировании централизованных государственных денежных фондов за счёт налоговых поступлений.
Содержание налогового контроля включает1:
1) наблюдение за деятельностью контролирующих субъектов;
2) анализ полученной информации, наметившихся тенденций, выработка прогнозов;
3) принятие мер по предупреждению нарушений законности и дисциплины;
4) учёт конкретных правонарушений, анализ их причин и обстоятельств;
5) пресечение противоправной деятельности;
6) выявление виновных в совершении налоговых правонарушений (как налогоплательщиков, так и работников налоговых органов) и привлечение их к ответственности.
Виды налогового контроля классифицируются по нескольким основаниям.
I. По субъектам, осуществляющим контрольные функции:
1. Государственный — налоговый контроль, осуществляемый государственными органами. В этом случае органы, осуществляющие налоговый контроль, делятся на:
— органы общей компетенции (осуществляющие налоговый контроль наряду со своей основной деятельностью);
См. подробнее: Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) ' Под ред. А. В Брызгалина. М , 1499. - С. 232-233.
162
Г'шва 21. Налоговый контроль
— органы специальной компетенции (созданы специально для осуществления налогового контроля — налоговые администрации (инспекции), налоговая милиция).
2. Независимый — налоговый контроль, осуществляемый аудиторскими или общественными организациями.
II. По срокам осуществления контроля:
1. Оперативный — налоговый контроль, осуществляемый в пределах отчётного периода на основании количественных и качественных показателей контролируемой операции.
2. Периодический — налоговый контроль, осуществляемый по истечении отчетного периода на основании анализа документов отчетности и иных источников.
III. По источникам контроля:
{.Документальный — налоговый контроль, осуществляемый на основании анализа документов, отражающих показатели контролируемого объекта или деятельности субъектов.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36