е. кроме 13 приведенных в нем групп услуг (с соответствующими кодами согласно Классификатору «Платные услуги населению») никакие другие услуги патентованию не подлежат.
Во-вторых, в приведенных группах содержится от одного до нескольких десятков видов бытовых услуг, поэтому при решении вопроса о необходимости патентования применительно к конкретной услуге следует проверить ее код по Классификатору.
В-третьих, в соответствии с п. 3-1.2 ст. 3-1 Закона о патентовании установление видов подлежащих патентованию бытовых услуг отнесено к исключительной компетенции Кабинета Министров Украины. Кроме того, уже упоминавшимся п. 1.4 ст. 1 прямо запрещено определять подлежащие патентованию виды деятельности в дру-
19 М.П. Кучсрявснко 281
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
гих нормативно-правовых актах, а также решениями органов местного самоуправления.
В-четвертых, не допускается внесение изменений в Перечень, утвержденный в 1998 году, в течение года. Перечень действует и в 2000 году. Изменения, которые в него могут быть внесены, начнут действовать только с начала 2001 года.
3. Деятельность по обмену наличных валютных ценностей (включая операции с наличными платежными средствами, выраженными в иностранной валюте, и с кредитными карточками).
В случае, если субъект предпринимательской деятельности имеет структурные (обособленные) подразделения, торговый патент приобретается отдельно для каждого структурного (обособленного) подразделения (обменного пункта).
4. Деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса. Необходимо отметить, что в Законе о патентовании (п.5.2 ст.5) применено специальное (используемое только в целях этого Закона) определение игорного бизнеса: под игорным бизнесом следует понимать деятельность, связанную с устройством казино, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (кроме государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме.
Приведенный перечень объектов налогообложения является исчерпывающим, и никакие иные виды деятельности патентованию не подлежат.
Законодательством предусмотрены основные принципы установления размера платы за патенты.
Во-первых, плата за торговые патенты всех видов установлена не в ЭКЮ (как было до 1998 года), а в национальной валюте — гривнях.
Во-вторых, плата за торговые патенты на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и операций по торговле валютными ценностями, как и ранее, установлена в виде фиксированных сумм, а плата за торговые патенты на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг ограничена верхними и нижними пределами. Конкретный размер платы за эти патенты устанавливается органами местного самоуправления в зависимости
282
Глава 34.Плата за торговый патент
от месторасположения объекта патентования и ассортиментного перечня товаров или вида предоставляемых услуг (никаких других критериев установления или пересмотра размера платы за патенты, в том числе уровня инфляции, законодательством прямо не предусматривается).
Местными органами может бллть принято решение об увеличении стоимости торгового патента на осуществление торговой деятельности (на деятельность по предоставлению бытовых услуг населению это положение Закона не распространяется), но не свыше 320 грн. в месяц, только в том случае, если пункты продажи расположены в курортной местности или на территориях, прилегающих к таможням и пограничным переходам.
Плата за краткосрочные и льготные торговые патенты установлена в фиксированных размерах и не может быть изменена органами местного самоуправления.
В-третьих, при получении всех видов патентов на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг, кроме специального и краткосрочного, вносится одноразовая плата в размере стоимости торгового патента за один месяц.
В-четвертых, в случае приобретения торговых патентов на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг возможна предварительная оплата на следующие за текущим годы (но не более чем на три года).
Плата за специальный торговый патент устанавливается по единой методике для всех субъектов предпринимательской деятельности или отдельно для физических или юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности. Вместе с тем в Законе о патентовании содержится прямой запрет на установление стоимости специального торгового патента для отдельного субъекта предпринимательской деятельности.
Не распространяется действие Закона о патентовании (в том числе и в части приобретения специальных патентов) на следующие виды деятельности в сфере торговли и предоставления бытовых услуг (п.З ст. 1 Закона):
1. На предприятия и организации Укоопсоюза, военной торговли, аптеки государственной собственности и торгово-производственные государственные предприятия рабочего снабжения в селах, поселках и городах районного подчинения.
19*
283
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
2. На субъектов предпринимательской деятельности — физических лиц, которые:
а) осуществляют торговую деятельность с лотков, прилавков и уплачивают рыночный сбор (плату) за место для торговли продукцией в пределах рынков всех форм собственности.
б) уплачивают налог на промысел в порядке, предусмотренном действующим законодательством;
в) осуществляют продажу выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства, скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции личного пчеловодства;
г) уплачивают государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров об отчуждении личного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза в календарный год. Во-первых, договоры об отчуждении личного имущества граждан-предпринимателей (имеются в виду только договоры купли-продажи при условии осуществления расчетов по ним исключительно в наличной форме) должны быть удостоверены нотариусом;
д) уплачивают фиксированный налог в соответствии с законодательством о налогообложении доходов физических лиц.
3. На субъектов предпринимательской деятельности, образованных общественными организациями инвалидов, имеющими налоговые льготы согласно действующему законодательству и осуществляющими торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях Украинского общества слепых и Украинского общества глухих.
Срок действия торгового патента на осуществление этих видов деятельности составляет 1 год (12 месяцев), причем возможна предварительная оплата на следующие за текущим годы (но не более чем на три года и при условии полной оплаты стоимости патентов во время их получения). При этом плата за патент в случае изменения его стоимости нормативно-правовыми актами пересчету не подлежит.
Оплата производится ежемесячно, до 15 числа месяца, предшествующего отчетному. В момент приобретения патента вносится одноразовая плата в размере стоимости торгового патента
284
Глава 34.Плата за торговый патент _
за один месяц (последний месяц действия патента). В случае, если торговый патент приобретается не с начала месяца, размер платы за первый месяц определяется пропорционально количеству календарных дней со дня приобретения торгового патента до конца месяца. При приобретении патента после 15 числа месяца одновременно оплачивается стоимость торгового патента за следующий отчетный месяц1.
Контрольные вопросы:
1. Плата за торговый патент.
2. Плательщик сбора за торговый патент.
3. Объект исчисления платы.
4. Размер платы за патент и принципы ее установления.
5. Льготы при уплате торгового патента.
6. Порядок исчисления и уплаты платы за торговый патент.
См.: подробнее: Иванов Ю. Спсцпатент и единый налог '/ Бизнес. - 2000. -№ 15. - 10 апреля. -- С 95-100; № 16, 17 апреля. - С. 89-93.
ГЛАВА 35
ЕДИНЫЙ НАЛОГ
Особенности применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности закреплены Указами Президента Украины № 727 и 746, причем установленные этими законодательными актами ограничения в большинстве случаев не совпадают с ограничениями по применению спецпатента.
На уплату единого налога может перейти плательщик, осуществляющий любые виды предпринимательской деятельности, под которой согласно изменениям, внесенным в Закон Украины «О предпринимательстве» Законом Украины от 22 февраля 2000 года №1481-111, понимается непосредственная, самостоятельная, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг с целью получения прибыли, которая осуществляется физическими и юридическими лицами, зарегистрированными в качестве субъектов предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательством.
Перейти на упрощенную систему налогообложения могут предприятия, на которых трудится до 50 человек и объем выручки от реализации которых составляет до 1 млн. грн. в год. Причислить себя к плательщикам единого налога могут также физические предприниматели, имеющие не более 10 наемных работников и оборот до 500 тыс. грн. в год. Плательщики единого налога не являются плательщиками соответствующих общегосударственных и местных налогов и сборов.
Связанный с плательщиками вопрос касается совместной деятельности на территории Украины субъектов без образования юридического лица (п.7.7 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятии»). Действие Указа № 746 на такую деятельность не распространяется (ст.7 Указа), т.е. упрощенная система налогообложения, учета и отчетности в этом случае применена не может быть.
В Указе раскрывается понятие «выручка от реализации». Таковой считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или/и в
286
Глава 35.Единый налог
кассу от продажи продукции (работ, услуг), и прибыль от реализации основных фондов.
Конкретные ставки единого налога установлены Указом № 746 только для юридических лиц. Этим Указом предусмотрены два варианта ставок:
6% — в случае уплаты налога, на добавленную стоимость согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость»;
10% — в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Для физических лиц — плательщиков единого налога ставки устанавливаются местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн. в месяц.
Действие Указа не распространяется на физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и осуществляют торговлю ликероводочны-ми и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами.
Субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6%. Юридические лица, желающие платить НДС и акцизный сбор, платят единый налог в размере 6% оборота, не желающие платить НДС и акцизы, — 10%. Физические лица, перешедшие на упрощенную систему, НДС не платят.
В отличие от первоначальной версии упрощенной системы, в новом Указе предусмотрено существенное упрощение отчетности. В соответствии со ст.7 Указа Президента Украины «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» его действие не распространяется на юридических лиц и граждан-предпринимателей, осуществляющих деятельность с приобретением специального патента.
Согласно ст.7 Указа № 746, его действие не распространяется на субъектов предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доли, принадлежащие юридическим лицам — участникам и учредителям данных субъектов, не являющихся субъектами малого предпринимательства, превышают 25%.
287
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Кроме всех перечисленных выше ограничений существует еще одно обязательное условие, которое контролируется в момент перехода на единый налог и распространяется как на юридических, так и на физических лиц. Это обязательное условие — отсутствие налоговой задолженности. Никаких специальных требований относительно отсутствия налоговой задолженности в момент приобретения специального патента на настоящее время не установлено. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности может быть применена на всей территории Украины, а какие-либо территориальные ограничения в Указе № 746 отсутствуют1.
Контрольные вопросы:
1. Понятие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
2. Плательщики единого налога.
3. Объект налогообложения.
4. Ставки единого налога.
5. Налоговые льготы.
6. Исчисление и уплата налога.
i
См.: подробнее: Иванов Ю. Спсцпатент и единый налог // Бизнес. 2000 № 15. 10 апреля. - С. 95-100; № 16, 17 апреля. - С. 89-93.
ГЛАВА 36
ЕДИНЫЙ (ФИКСИРОВАННЫЙ) НАЛОГ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
i.
В начале 1998 года в Украине появился специфический налог — единый (фиксированный) налог на сельскохозяйственных товаропроизводителей, закрепленный Законом Украины от 15 января 1998 года. Этот Закон определяет механизм взимания единого (фиксированного) налога, уплачиваемого сельскохозяйственными товаропроизводителями в денежной или натуральной форме.
Общегосударственный единый (фиксированный) налог является совокупностью уплачиваемых по состоянию на 1 января 1998 года налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, а именно:
налога на добавленную стоимость;
налога на прибыль предприятий;
налога на доходы физических лиц;
платы (налога) за землю;
налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета;
сбора за специальное использование природных ресурсов;
сбора в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения;
сбора на обязательное социальное страхование;
сбора на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;
сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.
Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают в счет налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды единый налог денежными средствами или в виде поставок сельскохозяйственной продукции заготовительным и перерабатывающим предприятиям и организациям, с которыми районная администрация заключает соглашения по согласованию их с соответствующим районным советом.
289
_ ___ ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
В конце апреля 1999 года было принято постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении Положения о порядка взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога» № 658. Документ в целом дублирует и уточняет основные нормы Закона «О фиксированном сельскохозяйственном налоге».
Плательщиками единого налога являются сельскохозяйственные товаропроизводители, которые осуществляют деятельность по производству сельскохозяйственной продукции ( коллективные и государственные сельскохозяйственные предприятия, акционерные общества, агрофирмы, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие производители сельскохозяйственной продукции (далее — предприятия).
К сельскохозяйственным товаропроизводителям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, валовой доход которых от операций по продаже сельскохозяйственной продукции собственного производства, произведенной за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 50% общей суммы валового дохода этого предприятия. Перечень плательщиков единого налога утверждается областными советами по соответствующим районам.
Объектом налогообложения является площадь пахоты или площадь сравнительной пахоты, переданной сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленной ему в пользование.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, зарегистрированных после 1 января 1999 года, начисление фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется на основании денежной оценки сельскохозяйственных угодий, которые пребывают в его собственности или предоставлены ему в пользование, в том числе на условиях аренды.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
Во-вторых, в приведенных группах содержится от одного до нескольких десятков видов бытовых услуг, поэтому при решении вопроса о необходимости патентования применительно к конкретной услуге следует проверить ее код по Классификатору.
В-третьих, в соответствии с п. 3-1.2 ст. 3-1 Закона о патентовании установление видов подлежащих патентованию бытовых услуг отнесено к исключительной компетенции Кабинета Министров Украины. Кроме того, уже упоминавшимся п. 1.4 ст. 1 прямо запрещено определять подлежащие патентованию виды деятельности в дру-
19 М.П. Кучсрявснко 281
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
гих нормативно-правовых актах, а также решениями органов местного самоуправления.
В-четвертых, не допускается внесение изменений в Перечень, утвержденный в 1998 году, в течение года. Перечень действует и в 2000 году. Изменения, которые в него могут быть внесены, начнут действовать только с начала 2001 года.
3. Деятельность по обмену наличных валютных ценностей (включая операции с наличными платежными средствами, выраженными в иностранной валюте, и с кредитными карточками).
В случае, если субъект предпринимательской деятельности имеет структурные (обособленные) подразделения, торговый патент приобретается отдельно для каждого структурного (обособленного) подразделения (обменного пункта).
4. Деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса. Необходимо отметить, что в Законе о патентовании (п.5.2 ст.5) применено специальное (используемое только в целях этого Закона) определение игорного бизнеса: под игорным бизнесом следует понимать деятельность, связанную с устройством казино, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (кроме государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме.
Приведенный перечень объектов налогообложения является исчерпывающим, и никакие иные виды деятельности патентованию не подлежат.
Законодательством предусмотрены основные принципы установления размера платы за патенты.
Во-первых, плата за торговые патенты всех видов установлена не в ЭКЮ (как было до 1998 года), а в национальной валюте — гривнях.
Во-вторых, плата за торговые патенты на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и операций по торговле валютными ценностями, как и ранее, установлена в виде фиксированных сумм, а плата за торговые патенты на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг ограничена верхними и нижними пределами. Конкретный размер платы за эти патенты устанавливается органами местного самоуправления в зависимости
282
Глава 34.Плата за торговый патент
от месторасположения объекта патентования и ассортиментного перечня товаров или вида предоставляемых услуг (никаких других критериев установления или пересмотра размера платы за патенты, в том числе уровня инфляции, законодательством прямо не предусматривается).
Местными органами может бллть принято решение об увеличении стоимости торгового патента на осуществление торговой деятельности (на деятельность по предоставлению бытовых услуг населению это положение Закона не распространяется), но не свыше 320 грн. в месяц, только в том случае, если пункты продажи расположены в курортной местности или на территориях, прилегающих к таможням и пограничным переходам.
Плата за краткосрочные и льготные торговые патенты установлена в фиксированных размерах и не может быть изменена органами местного самоуправления.
В-третьих, при получении всех видов патентов на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг, кроме специального и краткосрочного, вносится одноразовая плата в размере стоимости торгового патента за один месяц.
В-четвертых, в случае приобретения торговых патентов на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг возможна предварительная оплата на следующие за текущим годы (но не более чем на три года).
Плата за специальный торговый патент устанавливается по единой методике для всех субъектов предпринимательской деятельности или отдельно для физических или юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности. Вместе с тем в Законе о патентовании содержится прямой запрет на установление стоимости специального торгового патента для отдельного субъекта предпринимательской деятельности.
Не распространяется действие Закона о патентовании (в том числе и в части приобретения специальных патентов) на следующие виды деятельности в сфере торговли и предоставления бытовых услуг (п.З ст. 1 Закона):
1. На предприятия и организации Укоопсоюза, военной торговли, аптеки государственной собственности и торгово-производственные государственные предприятия рабочего снабжения в селах, поселках и городах районного подчинения.
19*
283
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
2. На субъектов предпринимательской деятельности — физических лиц, которые:
а) осуществляют торговую деятельность с лотков, прилавков и уплачивают рыночный сбор (плату) за место для торговли продукцией в пределах рынков всех форм собственности.
б) уплачивают налог на промысел в порядке, предусмотренном действующим законодательством;
в) осуществляют продажу выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства, скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции личного пчеловодства;
г) уплачивают государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров об отчуждении личного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза в календарный год. Во-первых, договоры об отчуждении личного имущества граждан-предпринимателей (имеются в виду только договоры купли-продажи при условии осуществления расчетов по ним исключительно в наличной форме) должны быть удостоверены нотариусом;
д) уплачивают фиксированный налог в соответствии с законодательством о налогообложении доходов физических лиц.
3. На субъектов предпринимательской деятельности, образованных общественными организациями инвалидов, имеющими налоговые льготы согласно действующему законодательству и осуществляющими торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях Украинского общества слепых и Украинского общества глухих.
Срок действия торгового патента на осуществление этих видов деятельности составляет 1 год (12 месяцев), причем возможна предварительная оплата на следующие за текущим годы (но не более чем на три года и при условии полной оплаты стоимости патентов во время их получения). При этом плата за патент в случае изменения его стоимости нормативно-правовыми актами пересчету не подлежит.
Оплата производится ежемесячно, до 15 числа месяца, предшествующего отчетному. В момент приобретения патента вносится одноразовая плата в размере стоимости торгового патента
284
Глава 34.Плата за торговый патент _
за один месяц (последний месяц действия патента). В случае, если торговый патент приобретается не с начала месяца, размер платы за первый месяц определяется пропорционально количеству календарных дней со дня приобретения торгового патента до конца месяца. При приобретении патента после 15 числа месяца одновременно оплачивается стоимость торгового патента за следующий отчетный месяц1.
Контрольные вопросы:
1. Плата за торговый патент.
2. Плательщик сбора за торговый патент.
3. Объект исчисления платы.
4. Размер платы за патент и принципы ее установления.
5. Льготы при уплате торгового патента.
6. Порядок исчисления и уплаты платы за торговый патент.
См.: подробнее: Иванов Ю. Спсцпатент и единый налог '/ Бизнес. - 2000. -№ 15. - 10 апреля. -- С 95-100; № 16, 17 апреля. - С. 89-93.
ГЛАВА 35
ЕДИНЫЙ НАЛОГ
Особенности применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности закреплены Указами Президента Украины № 727 и 746, причем установленные этими законодательными актами ограничения в большинстве случаев не совпадают с ограничениями по применению спецпатента.
На уплату единого налога может перейти плательщик, осуществляющий любые виды предпринимательской деятельности, под которой согласно изменениям, внесенным в Закон Украины «О предпринимательстве» Законом Украины от 22 февраля 2000 года №1481-111, понимается непосредственная, самостоятельная, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг с целью получения прибыли, которая осуществляется физическими и юридическими лицами, зарегистрированными в качестве субъектов предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательством.
Перейти на упрощенную систему налогообложения могут предприятия, на которых трудится до 50 человек и объем выручки от реализации которых составляет до 1 млн. грн. в год. Причислить себя к плательщикам единого налога могут также физические предприниматели, имеющие не более 10 наемных работников и оборот до 500 тыс. грн. в год. Плательщики единого налога не являются плательщиками соответствующих общегосударственных и местных налогов и сборов.
Связанный с плательщиками вопрос касается совместной деятельности на территории Украины субъектов без образования юридического лица (п.7.7 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятии»). Действие Указа № 746 на такую деятельность не распространяется (ст.7 Указа), т.е. упрощенная система налогообложения, учета и отчетности в этом случае применена не может быть.
В Указе раскрывается понятие «выручка от реализации». Таковой считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или/и в
286
Глава 35.Единый налог
кассу от продажи продукции (работ, услуг), и прибыль от реализации основных фондов.
Конкретные ставки единого налога установлены Указом № 746 только для юридических лиц. Этим Указом предусмотрены два варианта ставок:
6% — в случае уплаты налога, на добавленную стоимость согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость»;
10% — в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Для физических лиц — плательщиков единого налога ставки устанавливаются местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн. в месяц.
Действие Указа не распространяется на физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и осуществляют торговлю ликероводочны-ми и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами.
Субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6%. Юридические лица, желающие платить НДС и акцизный сбор, платят единый налог в размере 6% оборота, не желающие платить НДС и акцизы, — 10%. Физические лица, перешедшие на упрощенную систему, НДС не платят.
В отличие от первоначальной версии упрощенной системы, в новом Указе предусмотрено существенное упрощение отчетности. В соответствии со ст.7 Указа Президента Украины «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» его действие не распространяется на юридических лиц и граждан-предпринимателей, осуществляющих деятельность с приобретением специального патента.
Согласно ст.7 Указа № 746, его действие не распространяется на субъектов предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доли, принадлежащие юридическим лицам — участникам и учредителям данных субъектов, не являющихся субъектами малого предпринимательства, превышают 25%.
287
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Кроме всех перечисленных выше ограничений существует еще одно обязательное условие, которое контролируется в момент перехода на единый налог и распространяется как на юридических, так и на физических лиц. Это обязательное условие — отсутствие налоговой задолженности. Никаких специальных требований относительно отсутствия налоговой задолженности в момент приобретения специального патента на настоящее время не установлено. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности может быть применена на всей территории Украины, а какие-либо территориальные ограничения в Указе № 746 отсутствуют1.
Контрольные вопросы:
1. Понятие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
2. Плательщики единого налога.
3. Объект налогообложения.
4. Ставки единого налога.
5. Налоговые льготы.
6. Исчисление и уплата налога.
i
См.: подробнее: Иванов Ю. Спсцпатент и единый налог // Бизнес. 2000 № 15. 10 апреля. - С. 95-100; № 16, 17 апреля. - С. 89-93.
ГЛАВА 36
ЕДИНЫЙ (ФИКСИРОВАННЫЙ) НАЛОГ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
i.
В начале 1998 года в Украине появился специфический налог — единый (фиксированный) налог на сельскохозяйственных товаропроизводителей, закрепленный Законом Украины от 15 января 1998 года. Этот Закон определяет механизм взимания единого (фиксированного) налога, уплачиваемого сельскохозяйственными товаропроизводителями в денежной или натуральной форме.
Общегосударственный единый (фиксированный) налог является совокупностью уплачиваемых по состоянию на 1 января 1998 года налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, а именно:
налога на добавленную стоимость;
налога на прибыль предприятий;
налога на доходы физических лиц;
платы (налога) за землю;
налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета;
сбора за специальное использование природных ресурсов;
сбора в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения;
сбора на обязательное социальное страхование;
сбора на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;
сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.
Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают в счет налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды единый налог денежными средствами или в виде поставок сельскохозяйственной продукции заготовительным и перерабатывающим предприятиям и организациям, с которыми районная администрация заключает соглашения по согласованию их с соответствующим районным советом.
289
_ ___ ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
В конце апреля 1999 года было принято постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении Положения о порядка взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога» № 658. Документ в целом дублирует и уточняет основные нормы Закона «О фиксированном сельскохозяйственном налоге».
Плательщиками единого налога являются сельскохозяйственные товаропроизводители, которые осуществляют деятельность по производству сельскохозяйственной продукции ( коллективные и государственные сельскохозяйственные предприятия, акционерные общества, агрофирмы, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие производители сельскохозяйственной продукции (далее — предприятия).
К сельскохозяйственным товаропроизводителям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, валовой доход которых от операций по продаже сельскохозяйственной продукции собственного производства, произведенной за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 50% общей суммы валового дохода этого предприятия. Перечень плательщиков единого налога утверждается областными советами по соответствующим районам.
Объектом налогообложения является площадь пахоты или площадь сравнительной пахоты, переданной сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленной ему в пользование.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, зарегистрированных после 1 января 1999 года, начисление фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется на основании денежной оценки сельскохозяйственных угодий, которые пребывают в его собственности или предоставлены ему в пользование, в том числе на условиях аренды.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36