5.2.2. Доходы от инвестиционной деятельности
Инвестиционная деятельность базируется на вероятностном характере кругооборота средств в процессе страховой деятельности, ибо от момента поступления премий страхователей на
152
счета страховщика до их выплаты в качестве страхового возмещения проходит определенное время.
Продолжительность периода хранения средств страхователей у страховщика определяется прежде всего сроком действия договора страхования. Срок страхования может быть весьма значительным, например в личном страховании договоры заключаются на несколько десятков лет, известны и пожизненные договоры. Кроме того, страховщик формирует запасные и резервные фонды, средства которых десятилетиями могут не использоваться. Все это создает объективную основу для участия страховщика в формировании ссудного фонда страны, в прямом инвестировании средств и для участия в иных коммерческих операциях.
Собственные средства страховщика могут быть вложены в любую отрасль экономики и в любой форме: в кредиты и прямое инвестирование, в права участия и ценные бумаги, в недвижимость и др.
Доходы от инвестиционной деятельности могут быть использованы как на компенсацию убытков от страховых операций, так и на развитие страхового дела, в инвестиционных целях или на потребление. Таким образом поддерживается нормальная рентабельность деятельности страховщика при низкой цене на страховую услугу.
5.2.3. Другие доходы страховщика
Помимо страховых премий и доходов от инвестиционной деятельности, страховая организация может иметь также доходы от оказания различного рода услуг, связанных прежде всего с агентированием других страховщиков, с получением комиссионных за передачу рисков страховщикам в перестрахование, с проведением работ по риск-менеджменту, с консультациями и т.д.
К этим доходам относятся доходы от торговли (продажи, отчуждения) долговыми обязательствами и требованиями (ценными бумагами и деривативами), от погашения облигаций, сберегательных сертификатов, от операций по оперативному лизингу, аренде земли и помещений, от торговли объектами залога, отчужденного в счет погашения долговых обяза-
153
тельств гаранту (кредитору) и суммы начисленных по нему процентов, от курсовой валютной разницы, от операций с основными фондами и нематериальными активами, от комиссионных вознаграждений за перестрахование, от реализации прав регрессного требования к лицу, ответственному за причиненный убыток и другие доходы [5.2].
5.3. Расходы страховщика
Расходы страховщика формируются в процессе распределения страхового фонда. Состав и структуру расходов определяют два взаимосвязанных экономических процесса: погашение обязательств перед страхователями и финансирование деятельности страховой организации. В связи с этим в страховом деле принята следующая классификация расходов: расходы на выплату страхового возмещения и страховых сумм; отчисления в запасные фонды и резервы взносов; отчисления на предупредительные мероприятия; расходы на ведение дела. В совокупности эти расходы представляют собой себестоимость страховых операций.
Себестоимость страховых операций — сложное понятие, которое имеет свою специфику по сравнению с другими отраслями экономики. Оборот средств страховой организации имеет рисковый (вероятностный) характер. Если любое другое предприятие получает определенный доход за каждый товар (в том числе услугу) и имеет определенные издержки при ее оказании, то страховщик, принимая на себя страховую ответственность по данному договору, только ориентировочно знает, во сколько она ему обойдется: в сумму расходов на ведение дела по этому договору или в гораздо большую сумму, включающую и выплату страхового возмещения. Следовательно, о себестоимости страховых операций можно говорить в широком и узком смысле слова. Себестоимость в широком смысле слова — это совокупность всех затрат страховщика на оказание страховой услуги как непосредственных — выплат страхового возмещения или страховых сумм, расходов на ведение дела, так и расходов на обеспечение финансовой устойчивости страховых операций — формирование запасных и резервных фондов. Под себе-154
стоимостью в узком смысле слова понимаются расходы страховой организации на ведение дела.
В настоящее время, в связи со спецификой налогообложения страховой деятельности в Украине, понятие себестоимости страховых операций не используется, так как все расходы по осуществлению страхования учитываются при налогообложении страхового дохода. Тем не менее, по своей экономической природе затраты на организацию страхования, в том числе и на оплату труда, являются отдельным элементом себестоимости и учитываются в страховом деле, например, на этапе взаиморасчетов между страховщиком и страхователем при досрочном расторжении договора страхования.
По удельному весу и значимости основной статьей расходов страховщика являются выплаты страховых сумм и страхового возмещения. В результате такой выплаты происходит выполнение финансовых обязательств страховщика, принятых им перед страхователем в момент заключения договора или на основании закона (в обязательном страховании). В связи со случайным характером наступления страховых случаев величина выплат за установленный период времени (например, год) подвержена значительным колебаниям в зависимости от частоты и разрушительности страховых случаев.
Отчисления в запасные фонды, или резервы взносов, представляют собой своеобразный вариант расходов будущих периодов в страховом деле. Они определяются как разница между нормативной и фактической величиной выплат страховых сумм и страхового возмещения.
Так же как и остальные элементы расходов страховщика, отчисления на предупредительные мероприятия нормированы структурой тарифной ставки. Важную роль в страховом деле играют так называемые расходы на ведение дела, которые предназначены для финансирования деятельности страховщика и которые закладываются в нагрузку брутто-ставки и являются важным элементом себестоимости страховых операций.
Расходы на ведение дела подразделяются на аквизиционные, инкассовые, ликвидационные и управленческие.
Аквизиционные расходы проводятся с целью заключения новых договоров страхования. Аквизиционные расходы резко
155
возрастают в периоды, когда вводятся новые виды страхования, что вызывает приток новых договоров.
Инкассовые расходы — это расходы на оплату труда работников страховой организации, связанного со сбором страховых премий и обслуживанием страхователей. Как правило, инкассовые расходы исчисляются в процентах от брутто-ставки по принципу комиссионных.
Ликвидационные расходы обычно являются прямыми и производятся после наступления страхового случая. Как и другие прямые расходы, они относятся на конкретный вид страхования. В их состав входят затраты на проезд ликвидатора и экспертов к месту страхового события, вознаграждения экспертам, судебные расходы, расходы на корреспонденцию, связанные с данным случаем, и т. д.
Управленческие расходы включают в себя оплату труда административно-управленческого персонала страховой организации, административно-хозяйственные расходы и расходы на развитие страхования. Управленческие расходы закладываются в нагрузку на основе сложившегося удельного веса этих расходов по отношению к брутто-ставке. Однако при проведении страховых операций объем необходимых управленческих расходов определяется не суммой поступающих страховых премий, а количеством действующих договоров.
В состав расходов на проведение страхования включаются:
• выплаты страховых сумм и страхового возмещения;
• отчисления в страховые резервные фонды;
• отчисления в технические резервы, кроме резерва незаработанных премий, на условиях, предусмотренных действующим законодательством;
• собственно расходы на проведение страхования;
• прочие затраты, включаемые в себестоимость страховой деятельности, а именно:
а) оплата сторонним учреждениям, организациям, предприятиям или физическим лицам предоставленных ими услуг, связанных с основной деятельностью страховщика, в том числе:
• выплата комиссионных вознаграждений брокерам, посредникам за заключение и обслуживание договоров страхования;
156
• оплата услуг в целях оценки принятых на страхование (перестрахование) рисков и убытков, причиненных объектам страхования;
• оплата за изготовление бланков страховой документации;
• оплата банковских услуг, связанных с инкассацией страховых премий и осуществлением выплат страхового возмещения;
• оплата услуг, связанных с разработкой условий, правил страхования и проведением актуарных расчетов;
б) возмещение страховым агентам расходов на служебные поездки, связанных с выполнением ими служебных обязанностей, включая приобретение с этой целью проездных билетов.
Учет валовых расходов страховщика в соответствии с требованиями Порядка составления декларации о доходах страховщика [5.2] ведется отдельно для страховой и нестраховой деятельности. Если в некоторых случаях невозможно определить размер расходов, связанных с получением доходов от страховой деятельности и отдельно от других видов деятельности, размер расходов определяется пропорционально удельному весу валовых доходов от страховой деятельности и от доходов, не связанных со страхованием.
>
5.4. Прибыль страховщика
и особенности ее налогообложения
Извлечение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности. Однако страховщик не может стремиться к получению большой прибыли от страховых операций, поскольку этим нарушался бы принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя. Более того, в страховании термин "прибыль" применяется условно, так как страховщики не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении.
5.4.1. Прибыль от страховых операций
Финансовый результат страховых операций страховщика определяется путем сопоставления объема его фактических доходов и расходов. Под финансовым результатом страховых опе-
157
раций понимается стоимостная оценка итогов хозяйственной деятельности страховой организации. Он определяется по страховым операциям в целом и по каждому виду страхования. При подведении итогов хозяйственной деятельности страховщика финансовый результат определяется за год.
Финансовый результат включает два элемента: прибыль (или убыток) страховщика и прирост (или отток) резерва взносов. Прирост резервов взносов имеет строго целевое назначение, но в период хранения на счетах страховой организации может быть использован как источник инвестиционных операций.
Прибыль от страховых операций представляет собой разницу между ценой оказанных страховых услуг и их себестоимостью. В страховании в силу непроизводственного характера деятельности национальный доход не создается, поэтому прибыль формируется за счет перераспределения средств страхователей, т. е. необходимого и прибавочного продукта, созданного в других отраслях экономики. Потребность страховой организации в прибыли определяется не экономической природой категории страхования, поскольку замкнутая раскладка ущерба между страхователями и возврат страховых премий за тарифный период прибыли не предусматривают, а спецификой деятельности в условиях рынка.
Первым источником формирования прибыли от страховых операций является "прибыль в тарифах", которая при калькуляции нагрузки закладывается в тарифную ставку как самостоятельный элемент цены на страховую услугу (норматив прибыли). Доля прибыли в тарифе может быть выражена в процентах или установлена в твердой сумме. Как элемент тарифа, норматив прибыли играет важную роль в регулировании общественного спроса и предложения на отдельные виды страховых продуктов.
Показатель уровня доходности, который определяется как отношение годовой суммы прибыли к годовой сумме премий по какому-либо виду страхования или страховым операциям в целом, называется рентабельностью страховых операций. Сравнение прибыли с объемом поступивших страховых премий показывает, какую прибыль получает страховщик с каждой грив-ни страховых премий, и увязывает размер прибыли как источ-158
ника финансовых ресурсов с объемом выполненной работы по формированию страхового фонда.
5.4.2. Прибыль от нестраховых операций
Кроме прибыли от страховых операций, страховщик может иметь также прибыль от инвестиционной деятельности и других нестраховых операций.
Прибыль от размещения и управления техническими резервами и собственными средствами (инвестиционная прибыль) — это прибыль страховой организации от участия в хозяйственной деятельности нестрахового характера. Получение прибыли от инвестиций является основной задачей страховщика, так как наличие этой прибыли предоставляет страховщику широкие возможности в наращивании объемов его активов, расширении пределов его страховой ответственности, снижении тарифов по отдельным видам страхования, расширении страхового поля, укреплении материально-технической базы страховщика и использовании этой прибыли в целях развития страхового дела в других направлениях.
К прибыли от нестраховой деятельности относится также прибыль, получаемая страховщиком от агентской продажи страховых услуг других страховых компаний (агентирования других страховщиков), получения комиссионных за передачу рисков страховщикам в перестрахование, проведения работ по риск-менеджменту, консультаций по страхованию и т. д.
5.4.3. Налогообложение страховой деятельности
Согласно действующему налоговому законодательству [5.1, 5.2] предусмотрен особый порядок налогообложения страховщиков.
Валовые доходы от страховой деятельности (кроме страхования жизни) страховщиков-резидентов облагаются налогом по ставке три процента от суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности. Для целей налогообложения страховой деятельности под валовым доходом от страховой деятельности следует понимать сумму страховых взносов, страховых платежей или страховых премий, накопленных страховщиками на протяжении отчетного периода по договорам страхования и
159
перестрахования, за исключением суммы валовых взносов, переданных в перестрахование, возвращенных излишне уплаченных страховых премий и других оговоренных премий.
Учет операций по страхованию жизни физических лиц ведется страховщиками отдельно. Доходы, полученные страховщиками в виде сумм страховых взносов, накопленных на протяжении отчетного периода по договорам страхования и перестрахования жизни на территории Украины или за ее пределами, не включаются в состав валовых доходов для налогообложения.
Страховые резервы на покрытие убытков по страхованию жизни формируются отдельно от страховых резервов на покрытие убытков по иным видам страхования и используются исключительно на покрытие рисков по страхованию жизни.
В практике налогообложения операцией по страхованию жизни физического лица считается операция, которая предусматривает страховую выплату в следующих страховых случаях:
• смерть застрахованного лица;
• решение суда об объявлении застрахованного лица умершим;
• факт дожития застрахованного лица до окончания срока действия договора страхования либо достижения им возраста, определенного договором страхования.
В этом случае срок действия договора не может быть меньше чем 120 календарных месяцев и не может предусматривать частичных выплат до окончания срока такого договора или наступления страхового случая. На переходный период до 2003 г. договоры по страхованию жизни граждан, достигших возраста свыше 50 лет, заключаются на срок не менее чем 60 календарных месяцев. Доходы, полученные страховщиками от страхования и перестрахования жизни на приведенных выше условиях подлежат обложению налогом только в случаях страхования с участием нерезидентов или досрочного прекращения договора по страхованию жизни, не связанного со смертью застрахованного лица, в порядке, установленном для договоров страхования и перестрахования рисков по последствиям налогового периода, в течение которого произошло такое прекращение, с использованием ставки налога в шесть процентов.
Доходы от страхования физических лиц на иных условиях облагаются налогом в порядке, установленном для рисковых
160
договоров страхования и перестрахования, т. е. по ставке налога три процента.
В случае когда страховщик получает доходы из источников, не связанных со страховой деятельностью, они облагаются налогом на общих основаниях.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49