Це
дуже важливо для НПО, оскільки в багатьох випадках неможливо визначити достовірну вартість переданого на
безоплатних умовах об'єкта.
Придбані (створені, безоплатно отримані) основні засоби зараховуються до балансу за первісною вартістю.
У звітності, поточному обліку основні засоби відображаються у вартісній оцінці. Відповідно до Положення ви-
користовуються три види оцінки основних засобів.
Первісна оцінка - це сума фактичних витрат на виготовлення (спорудження) чи придбання основних засобів
включно з витратами на їх транспортування, установку. По будинках і спорудах до первісної вартості зараховуються
витрати на проектно-дослідницькі роботи. Зміна первісної вартості можлива у випадках переоцінки (індексації) за
розпорядженням уряду чи модернізації або реконструкції об'єкта.
Відбудовна вартість визначається внаслідок переоцінки чи індексації основних засобів. У поточному обліку
протягом усього терміну корисного використання основні засоби відображаються за первісною, а після переоцінки - за
відбудовною вартістю.
Основні засоби у процесі використання зношуються. Сума зносу враховується окремо. Різниця між первісною
(відбудовною) вартістю основних засобів і сумою відображеного на даний момент зносу характеризує реальну вартість
основних засобів і називається залишковою вартістю. За залишковою вартістю основні засоби включаються до валюти
балансу.
Відповідно до стандарту 7 «Основні засоби» первісна вартість - це історична (фактична) собівартість основних
засобів у грошовому вимірі чи справедливоій вартості інших активів, сплачених (переданих) на дату придбання
(створення) основних засобів.
Справедлива вартість - це сума, на яку може бути здійснено обмін активу чи оплата зобов'язання внаслідок
операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами.
Первісна вартість об'єкта включає такі фактичні витрати:
• суми, сплачені відповідно до договорів (рахунків) постачальнику (продавцю);
• суми, сплачені організаціям за здійснення робіт за договорами будівельного підряду;
• суми, сплачені організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням, створенням
основних фондів;
• реєстраційні збори, державний збір й аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (одержанням) прав на
об'єкт основних засобів;
• винагороди, сплачені посередницькій організації, за посередництвом якої було придбано об'єкт основних засобів;
• витрати на страхування ризиків, пов'язаних з доставкою основних засобів;
• витрати на установку, монтаж, настроювання і налагодження основних засобів;
• адміністративні й інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням (створенням) основних фондів і при-
веденням їх у робочий стан.
Витрати на відсотки за кредит не включаються до первісної вартісті основних засобів, придбаних повністю чи
частково за рахунок кредитів. Первісна вартість безкоштовно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій
вартості на дату одержання. Первісна вартість основних засобів, створених власними силами, не повинна
перевищувати їх справедливої вартості.
НПО може здійснювати переоцінку об'єкта основних засобів за справедливою вартістю станом на 31 грудня
звітного року. У випадку переоцінки об'єкта основних засобів здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних
засобів, до якої відноситься даний об'єкт. Якщо переоцінку групи основних засобів зроблено, то надалі вона повинна
здійснюватися щорічно.
Переоцінена сума первісної вартості і зносу об'єкта основних засобів визначається як добуток відповідно до
первісної вартості чи вартості зносу та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої
вартості переоцінюваного об'єкта на його залишкову вартість.
________2.1.2. Синтетичний і аналітичний облік основних фондів______
Відповідно до інструкції по бухгалтерському обліку балансової вартості груп основних фондів синтетичний облік
основних фондів, що використовуються в діяльності НПО разом з витратами, пов'язаними з виготовленням,
придбанням, доставкою, монтажем, страхуванням у момент транспортування, державною реєстрацією, реконст-
рукцією, модернізацією та будь-яким іншим поліпшенням основних фондів, ведеться на активному рахунку 01 «Основні
фонди» за первісною (відбудовною) вартістю.
29

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості_________________
Рахунок 01 - активний, матеріальний. По дебету відображається вартість основних засобів, що надійшли. По
кредиту - вартість вибулих об'єктів. Сальдо дебетове відбиває вартість наявних у НПО основних засобів.
*
Аналітичний облік основних фондів ведеться в розрізі інвентарних об'єктів на інвентарних картках чи у книзі (форма
ОС-11). Для цього використовуються субрахунки:
• 01/1 «Будинки і споруди» - для ведення обліку руху і наявності будинків і споруд, їх структурних компонен
тів і передавальних пристроїв; т
• 01/2 «Автотранспорт, меблі, прилади» - для обліку руху і наявності автомобілів (включаючи вузли і запчастини,
якими вони комплектуються), меблів, побутових електронних, оптичних, електромеханічних приладів ,-. та
інструментів, електронно-обчислювальних та інших машин для автоматичної обробки інформації, інформаційних
систем, телефонів, мікрофонів, рацій, іншого офісного устаткування;
• 01/3 «Приватизований житловий фонд» - для відображення руху і наявності приватизованих квартир у ба-
гатоквартирному будинку, що не передані на баланс товариства власників квартир;
• 01/4 «Інші основні засоби» - для обліку руху і наявності основних фондів, невідображених на субрахунках
01/1,01/2,01/3.
Варто звернути увагу на те, що групи й аналітичні рахунки основних фондів не відповідають один одному. Це
пояснюється тим, що для обліку приватизованого житла виділено окремий субрахунок.
Синтетичний облік основних засобів, віднесених до класу 1 «Необоротні активи», відповідно до нового плану
рахунків, затвердженого у зв'язку з впровадженням Національних стандартів бухгалтерського обліку в Україні,
ведеться на активному рахунку 10 «Основні засоби».
Для аналітичного обліку призначено рахунки:
• 101 «Земельні ділянки»
• 102 «Капітальні витрати на поліпшення землі»
• 103 «Будинки і споруди»
• 104 «Машини й устаткування»
• 105 «Транспортні засоби»
• 106 «Інструменти, прилади й інвентар»
• 107 «Робоча і продуктивна худоба»
• 108 «Багаторічні насадження»
• 109 «Інші основні засоби»
_______________2.1.3. Облік руху основних засобів_____________
Основні засоби в НПО виникають внаслідок безоплатного одержання, одержання в тимчасове користування чи
придбання в постачальника.
Незалежно від джерела надходження на кожен об'єкт, що надходить, складається акт приймання-передачі
основних засобів (форма ОС-1). Акт складає комісія, яку призначає керівник. Якщо кілька однотипних об'єктів од-
накової вартості приймаються в одному календарному місяці, їх приймання може оформлюватися одним загальним
актом приймання-передачі основних засобів. Акт є єдиним первинним бухгалтерським документом, в якому вказується
склад комісії, вид, назва об'єкта, рік випуску, коротка технічна документація стосовно даного об'єкта.
На підставі акта приймання-передачі бухгалтер відкриває інвентарну картку, яка реєструється в описі (форма ОС-
10). До опису заносяться найменування об'єкта і його інвентарний номер. Для обліку основних засобів за місцем їх
експлуатації складається інвентарний список (форма ОС-13). У НПО з невеликою кількістю інвентарних об'єктів облік
основних засобів може бути організовано в інвентарній книзі чи відомості (форма ОС-11).
Якщо аналітичний пооб'єктний облік основних засобів ведеться на інвентарних картках, слід звернути увагу на те,
що встановлено кілька типів форм інвентарних карток: ОС-6 - для будинків і споруд; ОС-7 - для машин, устаткування,
господарського реманенту; ОС-9 - групова інвентарна картка з позначенням інвентарного номера, присвоєного об'єкту.
Обов'язковими їх реквізитами є: найменування, інвентарний номер об'єкта, завод-виготовлювач, номер акта і дата
приймання, первісна вартість, джерело придбання, коротка характеристика.
Ліквідації підлягають фізично чи морально зношені об'єкти. Рішення про це приймає комісія, складається акт про
ліквідацію основних засобів (форма ОС-4). У ньому зазначається склад комісії, інвентарний номер і найменування
об'єкта, час введення в експлуатацію, його вартість, сума нарахованого до моменту ліквідації зносу, причина ліквідації.
Акт про ліквідацію основних засобів затверджує керівник і передає бухгалтеру. На його підставі бухгалтер робить
помітку про вибуття об'єкта в інвентарній картці чи в інвентарному описі і відображає в обліку операцій інформацію
щодо його ліквідації.
Для обліку руху основних засобів ведеться відомість по синтетичному рахунку 01 (10 «Основні засоби), у лівій
частині якої відображається надходження основних фондів (дебетові обороти), а в правій - вибуття (кредитові обороти).
ЗО

«ості
Бухгалтерський обпік для непрмбутк

організацій: нові стандарти - нові мо>

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 10 «Основні фонди»

Найменування операції
Бухгалтерський запис до
01.01.2000
Бухгалтерський запис
після 01.01.2000
Необхідні документи, сума,
грн.


Дебет
Кредит
Дебет
Кредит

1
Надходження об'єктів основних засобів
у тимчасове безоплатне користування
^-»
001

023

Акт приймання-передачі з
вказівкою терміну безо-
платного використання
об'єкта 500
2
Вибуття об'єктів основних засобів, цо
знаходилися в тимчасовому
безоплатному користуванні

001

023
Акт вибуття 500
3
Зарахування на баланс об'єктів
основних засобів, отриманих у безс-
трокове безоплатне користування
01
96
10
424
Акт приймання-лередачі,
інвентарна картка (інвентарна
книга) 800
4
Відображається джерело фінансування
96
88 субрахунок «Фонд
засобів, призначених
для капгта-ло-
вкладень»
424
745
800
5
Надходження цільових засобів на
придбання основних фондів чи доб-
ровільних пожертв
51
96
311
718 (48)
Затверджений бюджет
(кошторис) на придбання
основних засобів 400
6
Кошти, перераховані постачальнику
відповідно до рахунку-фактури на
придбання основних Фондів
60
51
631
311
Рахунок-фактара 400
7
Надходження основних відомостей
засобів й отримання прибутку
документів
33
01
60 33
15 10
631
15
Акт введення в експлуатацію
Інвентарна картка (інвентарна
книга) 400
8
Відображення джерела фінансування
(для нарахування зносу)
96
88 субрахунок «Фонд
засобів, призначених
для капітале- вкладень»


400
9
Списання об'єкта основних фондів, що
підлягає ліквідації на суму первісної
вартості і нарахованого зносу за період
його експлуатації
96 02
01 88
718 (48)
131
10(01)
718(48)
Акт ліквідації 200
2.1.4. Облік зносу основних фондів
Всі основні фонди за час експлуатації втрачають свої споживчі та фізичні якості і стають непридатними до ви-
користання. Вартість основних засобів не зникає безслідно, а переноситься у вигляді відрахувань за виконані роботи
чи послуги, становлячи частину їх вартості. Таким чином, за період експлуатації об'єкта його вартість має бути цілком
перенесена на створений продукт. Цей процес у підсумку повинен завершитися погашенням вартості основних засобів,
що зносилися. Таке поступове віднесення частини вартості основних засобів є амортизацією.
Матеріальне зношування основних засобів визначається як фізичний знос. Існує і моральний знос. Моральний знос
обумовлюється переважно появою досконаліших машин, механізмів, устаткування тощо, що безумовно призводить до
втрати вартості менш досконалих основних засобів.
Знос - це грошове вираження амортизації, тобто величина зносу показує ступінь зношуваності основних засобів, а
величина амортизації - ту частину вартості основних засобів, що у зв'язку зі зносом переноситься у вигляді відрахувань
на витрати . Величина зносу дорівнює величині амортизації. Джерелом формування фонду на амортизаційні
відрахування є прибуток. Оскільки діяльність неприбуткових організацій не спрямована на одержання прибутку, то
нараховується тільки знос з наступним включенням його до витрат організації.
Принципи нарахування зносу відповідно до Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" і стандарту 7
«Основні засоби» не мають нічого спільного.
Спочатку розглянемо «старий» спосіб нарахування зносу.
Для кожної з перерахованих вище груп основних фондів встановлено єдину для всіх основних фондів, що входять
до певної групи, квартальну норму амортизації:
• -для основних фондів 1-ої групи -1,25%;
• - для основних фондів 2-ої групи - 6,25%;
• - для основних фондів 3-ої групи - 3,75%.
На перший погляд, такі норми амортизації бентежать своєю чималою величиною. Однак слід враховувати, що
базою для розрахунку амортизації є балансова вартість відповідної групи основних фондів на початок звітного періоду.
Балансова вартість основних фондів - це залишкова вартість з урахуванням усіх змін вартості груп основних фондів:
збільшення (придбання, безоплатне одержання), зменшення (ліквідація, безоплатна передача).
31

Бухгалтерським облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості_________________
Для розрахунку балансової вартості скористаємося формулою:
Ба=Ба-1 +ПА-1 -ВА-1 -АА-1, де
а - звітний період;
а-1 - попередній перед звітним період;
Б - балансова вартість групи основних фондів;
П - сума витрат на придбання, поліпшення основних фондів;
В т«артість виведених з експлуатації основних фондів;
А - сума амортизаційних відрахувань.
Знаючи величину балансової вартості групи основних фондів і норми амортизації, можна визначити величину
амортизаційних відрахувань:
- для основних фондів 1 -ої групи:
А1=(Ба1х1,25%): 100%;
- для основних фондів 2-ої групи:
А2=(Б2х6,25%): 100%
для основних фондів 3-ої групи:
АЗ=(БаЗхЗ,75%): 100%
Для врахування зносу призначено рахунок 131 (02) «Знос основних засобів».
До 1 січня 2 001 р. рекомендуємо нараховувати знос за рахунок фонду засобів на капітальні вкладення, сфо-
рмованого на момент придбання або безкоштовного одержання основних засобів: дебет 88/13 «Фонд засобів, що
використовуються на капітальні вкладення», кредит 02 «Знос основних фондів».
Після 1 січня 2 001 р. відповідно до Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку знос
включається до витрат організації: дебет 92 «Адміністративні витрати», кредит 131 «Знос основних засобів».
Стандарт 7 «Основні засоби» пропонує 4 методи нарахування амортизації (зносу) основних засобів. Неприбуткова
організація самостійно визначає, який саме з методів використовувати для нарахування зносу.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів визнано
активом, і припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів.
Об'єктом амортизації є всі основні засоби, крім землі.
Нарахування амортизації проводиться щомісяця.
Розглянемо кожен з методів на прикладах.
Неприбуткова організація закупила устаткування на цільові кошти на суму 330 000 грн. Ліквідаційна вартість
устаткування після його експлуатації за попередніми оцінками може скласти 10 000 гри. Очікуваний термін корисного
використання - 4 роки.
Метод перший - прямолінійний, відповідно до якого річна сума амортизації визначається діленням вартості, що
амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів.
Річна сума амортизації = вартість, що амортизується: очікуваний термін служби об'єкта основних фондів. Вартість,
що амортизується = первісна вартість основних засобів за відрахуванням їх ліквідаційної вартості.
Первісна вартість відповідно до стандарту 7 «Основні засоби» - це історична (фактична) собівартість основних
засобів у грошовому вимірі або справедливій вартості інших активів, сплачених (переданих) на дату придбання
(створення) основних фондів.
Ліквідаційна вартість відповідно до стандарту 7 «Основні засоби» - це сума коштів або вартість інших активів, які
організація очікує одержати від реалізації або ліквідації основних засобів після закінчення терміну їх корисного
використання (експлуатації) за відрахуванням витрат, пов'язаних із реалізацією (ліквідацією).
Вартість, що амортизується = (330 000-10 000):4=80 000.
Нарахування амортизації протягом 4 років можна відобразити в такий спосіб:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27