• витрати, пов'язані з основною діяльністю неприбуткових організацій (благодійною, культурною, екологічною,
аматорською спортивною, науковою та іншою діяльносте, передбаченою пп 7.11.1. п. 7.11 сг. 7 Закону "Про
оподаткування прибутку підприємств*);
• витрати на дослідницьку діяльність і розробки;
• втрати від курсових різниць, пов'язані з операційною діяльністю;
• втрати від знецінювання запасів;
•. недостачі і втрати від псування матеріальних цінностей;
• визнані економічні санкції;
• відрахування для забезпечення наступних операційних витрат;
• витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення.
Основні бухгалтерські проводки по
відображенню інших операційних витрат
№
Зміст операції
Бухгалтерська
проводка до
01.01.2000р.
Бухгалтерська проводка після
01.01.2000р.
Сума
дебет
кредит
дебет
кредит
1
Відображено в обліку витрати на дослідження і розробки
31
50,51,
05,12 і ін.
941 «Витрати на дослі-
дження і розробки»
301,311,
20 іін.
200
2
Відображено втрати від операційних курсових різниць (зміни
курсу валюти по операціях, пов'язаних з операційною
діяльністю)
96
52, 55,56
945 «Втрати від опера-
ційної курсової різниці»
312, 314,
332, 334
50
3
Віднесено на витрати втрати від знецінювання запасів
14
05,06,08, 12
946 «Втрати від знеці-
нювання запасів»
20,22
40
4
Нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей
84
05,06,08, 12
947 «Недостачі і втрати
від псування мате-
ріальних цінностей»
20,22
60
5
Віднесено на витрати визнані економічні санкції
96
60,68,69,
76,51
948 «Визнані штрафи,
пені, неустойки»
61,63,
64,65.
68,31
55
6
Підписано акт виконаних робіт із проведеного благодійного
обіду
96
60
949 «Інші витрати опе-
раційної діяльності»
631
120
7
Передано дошкільній установі іграшки, книги та інші ТМЦ у
вигляді добровільної пожертви
96
05
949 «Інші витрати опе-
раційної діяльності»
20
150
8
Переданий у безплатне користування за актом приймання-
передачі іншій неприбутковій організації комп'ютер
96
01
949 «Інші витрати опе-
раційної діяльності»
10
800
9
Нараховано знос по введених в експлуатацію об'єктах,
отриманих у вигляді гуманітарної допомоги
96
02
«Інші витрати опе-
раційної діяльності»
13
ЗО
10
Закрито рахунок «Інші операційні витрати» по закінченні
звітного періоду (200+50*40+60+55+120+150+800+30= 1505
фн.)
96
26
791
94
1505
Аналітичний облік інших витрат операційної діяльності зручніше вести у відомості в розрізі видів інших витрат.
Дата, № про-
водки
Вид інших операційних витрат
Сальдо на
01.11.2000
Відображення витрат
(дебет)
Списання витрат
(кредит)
Сальдо на
01.01.2001
1
941 «Витрати на дослідження і
розробки»
-
200
200
"
2
945 «Втрати від операційної
курсової різниці»
-
50
50
-
3
946 «Втрати від знецінювання
запасів»
-
40
40
-
4
947 «Недостачі і втрати від
псування матеріальних цінно-
стей»
60
60
5
948 «Визнані штрафи, пені,
неустойки»
-
55
55
-
6,7,8,9
949 «Інші витрати операційної
діяльності»
-
1100
1100
•
Разом
1505
1505
-
На підставі даних синтетичного обліку по рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» складається відомість -
журнал-ордер № 10/1.
69
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості__________
Відомість по рахунку 94 «інші витрати операційної діяльності»
за грудень 2000 р.
Сальдо на 01.12.1999 р. - О
Мв проводки
Оборот по дебету рахунку 94 У кредит рахунків
Оборот по кредиту рахунку 94
дебет рахунків
Разом По
кредиту
*
311
301
312
314
20 22
61
64
65
631
10
13
Разом
По дебету
проводки
791
1
,200
2
60
3
40
4
60
5
55
6
120
7
150
8
800
9
ЗО
Підсумок
200
50
250
55
120
800
130
1505
1505
1505
Сальдо на 01.01.2000 р. - О
2.6. Облік джерел коштів у неприбутковій організації
______2.6.1. Види, порядок утворення і витрати джерел коштів у НПО____
Основними джерелами коштів у неприбуткових організаціях е добровільні пожертви і благодійна допомога,
безповоротна фінансова допомога, міжнародна технічна допомога (гранти), безоплатно отримані товарно-матеріальні
цінності, пасивні доходи та ін.
Нагадаємо, що джерела коштів поділяються на власні та позикові.
До власних джерел належать безоплатно отримані активи (кошти, товарно-матеріальні цінності), нецільові
добровільні пожертви, благодійні та членські внески.
Позикові джерела - це зобов'язання, що класифікуються залежно від термінів і умов погашення. Для НПО це -
цільові добровільні пожертви (фанти), гуманітарна допомога (якщо НПО є одержувачем гуманітарної допомоги) таін.
У благодійних організаціях, які функціонують на підставі Закону України «Про благодійність і благодійні організації»
джерела засобів формуються за рахунок таких доходів: внесків засновників, добровільних пожертв, безповоротної
фінансової допомоги, фантів, доходів від проведення благодійних акцій, лотерей, аукціонів по реалізації майна і
пожертв, доходів від депозитних внесків.
Благодійна організація витрачає кошти відповідно до благодійної програми, що є планом реалізації благодійних
заходів, спрямованих на вирішення статутних завдань такої організації з доданим кошторисом витрат на кожен
окремий захід. Благодійники, що передають майно, кошти й інші товарно-матеріальні цінності до благодійної
організації, одержують звіт про використання такого майна, коштів і товарно-матеріальних цінностей.
У громадських організаціях, які функціонують на підставі Закону України «Про об'єднання громадян» джерела
коштів формуються за рахунок добровільних пожертв, безповоротної фінансової допомоги, грантів, пасивних доходів.
Використання коштів у громадській організації здійснюється за напрямами її статутної діяльності: екологічної,
оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової.
У пенсійних фондах, що функціонують на підставі Закону України «Про пенсійне забезпечення» джерела коштів
формуються за рахунок внесків на додаткове пенсійне забезпечення, пасивних доходів.
У кредитних спілках, що функціонують на підставі Тимчасового положення про кредитні спілки, джерела коштів
формуються за рахунок вступних і членських внесків, відсотків за користування позичкою за договорами позики. .
У спілках, асоціаціях та інших об'єднаннях юридичних осіб, що функціонують на підставі Закону України «Про
підприємства», джерела коштів формуються за рахунок разових і періодичних внесків членів і засновників, пасивних
доходів.
_______2.6.2. Облік цільового фінансування і цільових надходжень_______
Бухгалтерський облік джерел фінансування неприбуткових організацій ведеться на рахунку 48 «Цільове фі-
нансування і цільові надходження». Аналогом даного рахунку у старому Плані рахунків є рахунок 96 «Цільове
фінансування і цільові надходження».
70
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Хоча назви даних рахунків однакові, їх функції різні. Насамперед ця відмінність пов'язана з тим, що рахунок 48
призначено тільки для обліку джерел цільового фінансування, в той час як, наприклад, рахунок 96 кореспондував по
дебету з рахунком 88 для створення джерела фінансування, на капітальні вкладення.
Що стосується витрат коштів цільового фінансування, то відповідно до нового Плану рахунків усі витрати, по-
в'язані зі зменшенням джерела цільового фінансування, повинні відбиватися на витратних рахунках, а саме - на
рахунку 92 «Адміністративні витрати».
Кошти цільового фінансування і цільових надходжень неприбуткової організації відповідно до вимог національних
стандартів бухгалтерського обліку визнаються доходами і відображаються по дебету рахунку 48 і по кредиту рахунку
745 «Дохід від безоплатно отриманих активів».
При цьому цільове фінансування не визнається доходом доти, доки не буде підтвердження того, що воно буде
отримано,'і* неприбуткова організація виконає умови щодо такого фінансування. Отримане цільове фінансування
визнається доходом протягом тих періодів, у яких було понесено витрати, пов'язані з виконанням умов цільового
фінансування.
Облік витрат коштів, що надійшли у вигляді міжнародної технічної допомоги (фантів), здійснюється на рахунку 718
«Отримані гранти і субсидії». Аналога цьому рахунку у старому плані рахунків немає.
Відповідно до листа Державної податкової адміністрації України від 15 лютого 2000 р. № 391/10/31002 кошти чи
майно, що надходять до юридичних осіб - резидентів України у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається
іншими державами відповідно до Договору між Урядом України і Урядом США про гуманітарне і технічно-економічне
співробітництво від 7 травня 1992 р., не включаються до складу валових доходів таких юридичних осіб.
Таким чином, міжнародна технічна допомога не є доходом неприбуткової організації і не кореспондує по кредиту з
рахунком 745 «Дохід від безоплатно отриманих активів». По кредиту рахунку 718 відображається надходження
міжнародної технічної допомоги, а по дебету - її використання.
Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку цільових надходжень і міжнародної технічної
допомоги.
Благодійний фонд «Наше майбутнє» у 1999 році на здійснення благодійної діяльності одержав такі цільові
надходження та фанти:
добровільні пожертви від фізичних осіб -1000 грн.;
добровільні пожертви від юридичних осіб - 5000 фн.;
гуманітарну допомогу у вигляді дитячих інвалідних колясок для передачі до спеціальних медичних установ -2000
грн.;
міжнародну технічну допомогу (грант) від фонду х - 4000 фн.;
комп'ютер, отриманий у безоплатне користування - 2500 фн.;
800 фн. - внаслідок проведення благодійної акції;
У 1999 році кошти, що надійшли, були використані за такими напрямками: проведено
благодійні обіди для незаможних громадян -1500 фн.; передано дитячі інвалідні
коляски до спец, медичних установ -2000 грн. реалізовано перший етап
програми, профінансованої фондом х -1000 грн. на адміністративні витрати
організації витрачено - 250 грн.
видано з каси фізичній особі добровільну пожертву - 50 фн. (матеріальну допомогу неприбуткові організації не
мають права виплачувати з огляду на те, що джерелом фінансування такої є прибуток).; придбано і передано до
дитячого садка літературу - 800 грн.
51
96/2
311
Надійшли добровільні пожертви від юридичних осіб
48/юрид.
0,00
48/гум. допо-
мога
Отримано гуманітарну допомогу у вигляді дитячих інвалідних
колясок
01
112
2000,00
96/3
96/4
51
311
вигляді міжнародної техн. допомоги
718
4000,00
Надійшли кошти у ви
Оприбутковано комп'юті
комп'ютер, отриманий у безоплатне користу-
вання
01
96/5
10
424
2500,00
424
2500,00
Визнаний доходом безоплатно отриманий комп'ютер
745
Оприбутковано кошти, отримані внаслідок проведення бла-
годійної акції
96/6
50
301
48
800,00
96/1
76
949
685
50,00
76
685
301
50,00
50
745
10
48
50,00
Відображено витрати в сумі добровільної пожертви фізичній
особі
Виплачено з каси добровільну пожертву фізичній особі
овільні пожер-
Визнані доходом у сумі понесених витрат до
тви
Передано дитячі інвалідні коляски до спеціальних медичних
установ (гуманітарна допомога в даному випадку доходом не
визнається, тому що фонд "Наше майбутнє" є одержувачем
гуманітарної допомоги)
96/3
01
2000,00
112
11
48
70, 69,
65, 05,
51,88
661, 651, 652,
653,311,20
96/4
718
12
Відображено витрати по гранту
1000,00
Оплачено рахунок '(дальні за надані послуги із проведення
благодійного обіду
76
311
631
311
1500,00
13
949
631
1500,00
14
96/2
76
Підписано акт виконаних робіт з проведення благодійного
обіду
15
1500,00
48
719
Визнано доходом добровільні пожертви в сумі понесених
витрат
71
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - мові можливості
16
Придбано дитячу літературу для передачі до дошкільної установи
05
60
20
631
800,00
60
51
631
311
800,00
17
Передано до дитячого садка закуплені книги
96/6
05
949
20
800,00
18
Відбито дохід від проведення благодійної акції у сумі понесених
витрат
-
-
48
719
800,00
19
Наприкінці звітного періоду списано суму понесених витрат на
фінансовий результат
791
791
949 92
2350,00
250,00
20 '
Наприкінці звітного періоду відображено закриття рахунків ^
обліку доходів
719
791
2300,00
745
791
2550,00
Для відображення пасивних доходів у бухгалтерському обліку використовуються рахунок 73 "Інші фінансови
доходи" з субрахунками 731 "Дивіденди одержані", 732 "Відсотки одержані", 74 "Інші доходи" та 76 "Страхові платежі".
Проводки у бухгалтерському обліку в разі одержання пасивних доходів:
• у випадку одержання дивідендів: дебет 311 кредит 731
• у випадку одержання відсотків (процентів): дебет 311 кредит 732
• у випадку одержання роялті: дебет 311 кредит 74
• у випадку одержання страхових виплат та відшколувань: дебет 311 кредит 76
На підставі даних синтетичного бухгалтерського обліку складаються відомості (журнали-ордери) по рахунках
цільового фінансування.
Відомість по рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»
за грудень 1999 року
Сальдо на 1 грудня 1999 р. - О
№ проводки
Оборот по дебету рахунку 48У
кредит рахунків
Разомподебету
№ проводки
Оборот по кредиту рахунку
48Дебет рахунків
Разомпокредиту
745
112
719
ЗОЇ
311
112
10
6
2500
2500
1
1000
1000
10
50
50
2
5000
5000
11
2000
2000
3
2000
2000
15
1500
1500
5
2500
2500
18
800
800
7
800
800
Підсумок
2550
2000
2300
6850
1800
5000
2000
2500
11300
Сальдо на 1 січня 2000 р. - 4450,00
Аналогічна відомість складається по рахунку 718 «Отримані гранти і субсидії» і 745 «Доходи від безоплатно
отриманих активів».
Відомість по рахунку 745 «Доходи від безоплатно отриманих активів»
за грудень 1999 року
Сальдо на 1 грудня 1999 р. - О
№ проводки
Оборот по дебету рахунку 745 У
кредит рахунків
Разом по
дебету
№
проводки
Оборот по кредиту рахунку 745
Дебет рахунків
Разом по
кредиту
791
48
10
2550
2550
6
2500
2500
10
50
50
Підсумок
2550
2550
2550
2550
Сальдо на 1 січня 2000 р. - О Витрати неприбуткової організації на благодійну діяльність враховуються на рахунку 949
«Інші витрати операційної діяльності».
Відомість по рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності»
за грудень 1999 року
Сальдо на 1 грудня 1999 р. - О
№ проводки
Оборот по дебету рахунку 949 У
кредит рахунків
Разом по
дебету
№ проводки
Оборот по кредиту рахунку 949 Дебет
рахунків
Разом по
кредиту
685
631
20
791
8
50
50
19
2350
2350
14
1500
1500
17
800
800
Підсумок
50
1500
800
2350
2350
2350
Сальдо на 1 січня 2000 р. - О
72
________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Фінансовий результат внаслідок здійснення статутної діяльності неприбутковою організацією враховується на
рахунку 791 «Результат від основної діяльності». У старому Плані рахунків аналогом рахунку 791 е рахунок 80
«Прибуток і збитки». До 1 січня 2000 року кошти, що надходять як цільове фінансування, не вважалися доходами в
неприбутковій організації. Нині, відповідно до стандарту 15 «Дохід» такі кошти вважаються доходом.
Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких було понесено витрати,
пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.
Відомість по рахунку 791 «Результат від основної діяльності»
за грудень 1999 року
Сальдо на 1 грудня 1999 р. - О
№ проводки
Оборот по дебету рахунку 791 У
кредит рахунків
Разом по
дебету
№ проводки
Оборот по кредиту рахунку 949 В
дебет рахунків
Разом по
кредиту
*%?
92
719
745
19
2350
250
2600
20
2300
2550
4850
Підсумок
2350
250
2600
2300
2550
4850
Сальдо на 1 січня 2000 року - 2250
Розглядаючи питання бухгалтерського обліку й оподаткування неприбуткових організацій, необхідно зупинитися
докладніше на моменті, пов'язаному з діяльністю таких організацій. Відповідно до пп. 7.11.9 п. 7.11 ст.7 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо доходи такої неприбуткової організації, отримані протягом
звітного (податкового) року, на кінець першого кварталу наступного за звітним року перевищують 25 відсотків від
загальних доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) року, така організація зобов'язана сплатити
податок з нерозподіленої суми прибутку за ставкою ЗО відсотків від суми такого перевищення.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27