на одному рахунку по дебету, на іншому - по кредиту. Подвійний запис випливає з по-
двійності і взаємозв'язку змін, які викликає кожна операція. Взаємозв'язок між рахунками називається кореспонденцією
рахунків. Вказівка про кожну операцію рахунків, що дебетується і кредитується, і суми цієї операції називається
бухгалтерським записом чи бухгалтерською проводкою. Бухгалтерська проводка - це форма вираження подвійного
запису на бухгалтерських рахунках і їх взаємозв'язку.
Бухгалтерські проводки поділяються:
За кількістю рахунків, що використовуються, - на прості і складні, Прості бухгалтерські проводки стосуються тільки
двох рахунків, складні - більшої їх кількості.
Приклад. Надійшли гроші до каси з розрахункового рахунку.1
Дт рах. 301 (50) «Каса в національній валюті»
Кт рах. 311 (51) «Поточний рахунок у національній валюті»
Така проводка називається простою, тому що задіяні тільки два рахунки.
У складній проводці дебет одного рахунку кореспондує з кредитом кількох рахунків чи, навпаки, кредит одного
рахунку - з дебетом кількох рахунків.
1У дужках вказується номер «старого» рахунку.
13
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості______________
З каси видано кошти на заробітну плату і під звіт. Дт
рах. 661 (70) «Розрахунки по заробітній платі» Дт рах.
372 (71) «Розрахунки з підзвітними особами» Кт рах.
301 (50) «Каса в національній валюті»
У бухгалтерському обліку не допускаються складні проводки, у яких одночасно дебетуються і кредитуються кілька
рахунків. Такі проводки виключають можливість встановити кореспонденцію рахунків за кожною окремою
господарською операцією і знижують контролюючі функції обліку.
За характером відображених даних - на реальні, умовні, уточнюючі оцінку засобів чи Інші показники.
Реальні проводки відображають дійсні засоби; умовні зумовлюються технічними прийомами, що вимагають
розподілу списання витрат, закриття деяких рахунків після закінчення звітного періоду і т. п.; уточнюючі оцінку засобів
та інші показники - це бухгалтерські проводки, спрямовані на уточнення реальної вартості матеріальних цінностей і т. п.
3. За включенням сум у загальний підсумок операцій - на звичайні, коли сума додається до попереднього підсумку
чи суми, і сторнувальні, коли запис робиться методом червоного сторно, тобто червоним чорнилом. Такий запис є
від'ємним, відображена проводкою сума віднімається.
Запис на рахунках називається рознесенням. Воно робиться для того, щоб визначити по кожному рахунку підсумок
обороту по дебету і по кредиту та кінцеве сальдо.
Для правильного складання бухгалтерської проводки необхідно відповісти на такі запитання:
• Які явища викликає дана операція?
• Яких рахунків вона стосується?
• Що відбувається з об'єктами, які враховуються (збільшення чи зменшення)?
• Ма якому боці рахунків відіб'ються зміни?
На кожному з рахунків бухгалтерського обліку господарські операції відображаються в календарній послідовності їх
здійснення. Таке групування в рахунках називається хронологічним записом. Він здійснюється у спеціальних
реєстраційних журналах. Форму реєстраційного журналу подано нижче.
№
Число
Зміст операції
Дебет
Кредит
Сума
Залежно від ступеня узагальнення та деталізації облікових даних бухгалтерські рахунки поділяються на синтетичні
й аналітичні.
Синтетичними називаються рахунки, за допомогою яких здійснюється узагальнене відображення в грошовому
вираженні стану і руху економічно однорідних видів господарських засобів за їх складом і розміщенням, а також за
джерелами їх формування і цільовим призначенням. Це балансові рахунки. Облік, що ведеться на цих рахунках,
називається синтетичним.
Аналітичними називаються рахунки, за допомогою яких здійснюється деталізована характеристика даних си-
нтетичних рахунків. Це рахунки внутрішні і використовуються для контролю, аналізу, управління. Аналітичні рахунки
відкриваються відповідно до синтетичних рахунків, які враховують певні об'єкти - основні засоби, товарно-матеріальні
цінності, розрахунки, фонди, витрати, доходи. Склад і ступінь конкретизації засобів залежить від специфіки діяльності
НПО.
Синтетичний і аналітичний облік взаємопов'язані. Будучи частиною синтетичного рахунку, аналітичні рахунки
мають таку ж структуру, що й синтетичні, тобто якщо синтетичний рахунок активний, то активним є й аналітичний
рахунок (і навпаки). Сума оборотів і сальдо всіх аналітичних рахунків обов'язково дорівнюють сумі оборотів і сальдо
відповідних синтетичних рахунків. Відсутність тотожності свідчить про наявність помилки, яку необхідно знайти і
виправити. Бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках роблять на підставі даних тих же первинних
документів, тому при звірці синтетичного й аналітичного обліку суми завжди рівні. Аналітичні рахунки ведуть на
картках, у книгах, відомостях.
Крім синтетичних і аналітичних рахунків, у бухгалтерському обліку застосовують субрахунки, що становлять
перший ступінь деталізації синтетичного обліку. За допомогою субрахунків здійснюється групування даних обліку з
метою одержання необхідних відомостей в іншому розрізі - за видами діяльності НПО. Наприклад, рахунок 10 «Основні
засоби» відповідно до нового плану рахунків має 9 субрахунків. Деякі рахунки не мають субрахунків, наприклад,
рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».
Внаслідок здійснення поточного обліку господарські операції відображаються у багатьох синтетичних і аналітичних
рахунках. Для контролю за станом і рухом засобів необхідно узагальнити всі матеріали поточного обліку. Одним зі
способів узагальнення даних поточного обліку по рахунках є оборотні відомості.
Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку
Шифр рахунку
Найменування рахунку
Сальдо на початок місяця
Обороти за місяць
Сальдо на кінець місяця
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
6. Бухгалтерський баланс
Бухгалтерський баланс - це спосіб групування і зіставлення господарських засобів за функціональною роллю і їх
джерелами у грошовому вимірі на певну дату. Тобто баланс - це статичний стан. Стандартом 2 «Баланс»,
_
________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
затвердженим наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87 , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України, 21.05.99
р. за № 396/3689, визначено зміст і форму Балансу.
Баланс складається з двох частин - активу і пасиву.
Актив - відображення господарських засобів (об'єктів) за функціональною роллю (устаткування, кошти, матеріали
тощо).
За вищезазначеним стандартом актив балансу складається з трьох розділів:
Необоротні активи.
Оборотні активи. <•» Витрати
майбутніх періодів.
Пасив - відображення джерел цих господарських засобів. У НПО джерел господарських засобів може бути багато:
благодійні внески, цільові добровільні пожертви, членські внески тощо.
Пасив балансу складається з п'яти розділів:
1) Власний капітал.
2) Забезпечення наступних витрат та платежів.
3) Довгострокові зобов'язання.
4) Поточні зобов'язання.
5) Доходи майбутніх періодів.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 "Баланс" розкриває також зміст статей балансу:
У ст. "Нематеріальні активи" відображається вартість об'єктів, які віднесено до складу нематеріальних активів
згідно з відповідними стандартами. У цій статті окремо наводяться первісна та залишкова вартості нематеріальних
активів, а також нарахована сума зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою
зносу.
У ст. "Основні засоби" відображається вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і
орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесено до складу основних засобів. У цій статті також наводиться
вартість інших необоротних матеріальних активів. Окремо в цій статті наводяться первісна вартість, сума зносу
основних засобів та їх залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною вартістю основних засобів і
сумою їх зносу на дату балансу.
У ст. "Інші необоротні активи" відображаються суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених
вище статей розподілу "Необоротні активи".
У ст. "Виробничі запаси" відображається вартість запасів сировини, основних та допоміжних матеріалів та інших
матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.
У ст. "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається заборгованість покупців або
замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги.
У ст. "Дебіторська заборгованість за розрахунками":
• з бюджетом - відображається дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата по
податках, зборах, та інших платежах до бюджету;
• за виданими авансами - відображається сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних
платежів;
• з нарахованих доходів - відображається сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо, які підлягають
надходженню;
• із внутрішніх розрахунків - відображається заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість із
внутрішньовідомчих розрахунків. Пов'язані строми - це організації, стосунки між якими зумовлюють можливість
однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на прийняття фінансових і оперативних рішень
іншою стороною.
У ст. "Інша поточна дебіторська заборгованість" відображається заборгованість дебіторів, яку не може бути
включено до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.
У ст. "Грошові кошти та їх еквіваленти" відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які
можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться
кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року
починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних
активів та відображати як необоротні активи.
У ст. "Інші оборотні активи" відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених
вище статей розділу "Оборотні активи".
У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх
звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.
У ст. "Інший додатковий капітал" відображаються сума дооцінки необоротних активів, безкоштовно отриманих
організацією від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.
15
Бухпцпчрсьхмй облік для неприбуткових організацій: нові стандарт - нові можливості_____________ ___
У ст. "Забезпечення виплат персоналу" відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та
платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), величину яких на дату складання
балансу може бути визначено тільки шляхом попередніх (протезованих) оцінок.
У ст. "Цільове фінансування" відображаються залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень,
отримані з бюджету та інших джерел.
У ст." "Відстрочені податкові зобов'язання" показується сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в
майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.
У ст. "Векселі видані" відображається сума заборгованості, на яку організація видала векселі на забезпечення
поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів.
• У ст. "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається сума заборгованості постача-
льникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги.
У ст. "Поточні зобов'язання за розрахунками перед бюджетом" відображається заборгованість організацій за
всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників організації.
У ст. "Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування" відображається сума заборгованості з відрахувань до
Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна та індивідуальне страхування його працівників.
У ст. "Поточні зобов'язання з оплати праці" відображається сума заборгованості з оплати праці працівникам своєї
організації.
Актив завжди дорівнює пасиву. Звідси назва - баланс.
На баланс впливають чотири типи господарських операцій, які здійснюють НПО.
Господарська операція - це діяльність, яка зумовлює зміни у фінансовому стані, активах та пасивах НПО. Кошти
НПО, що беруть участь у господарських операціях, постійно змінюються й переходять з однієї форми до іншої. Тому
стан коштів, засобів та їх джерел, відображених у балансі на початок звітного періоду, постійно змінюється. Але ці
зміни не порушують рівноваги між загальною сумою видів коштів, засобів і загальною кількістю їх джерел, тому що
зміни різних статей балансу виражаються в однакових сумах. Збереження такої рівноваги є основним змістом
балансового узагальнення. Це забезпечує в системі бухгалтерського обліку безперервне охоплення всіх об'єктів
спостереження і створює можливість здійснення постійного контролю за коштами НПО та їх джерелами.
Перший тип стосується лише господарських засобів за функціональною роллю (актив), відбувається їх просте
переміщення. Одних стає більше, інших - менше. Величина балансу не змінюється, тотожність активу і пасиву
зберігається.
Приклад. З каси видано гроші на відрядження під звіт. У даному випадку господарським засобом є кошти. Вони
переміщуються з каси до підзвітної особи. Інший приклад. З поточного рахунку кошти переміщуються до каси для
виплати заробітної плати чи коштів на відрядження або на купівлю канцелярських товарів.
ДРУГИЙ тип впливає тільки на джерела господарських засобів (пасив). Внаслідок господарських операцій другого
типу переміщуються джерела. При цьому баланс не змінюється. Тотожність активу і пасиву зберігається.
Приклад. Візьмімо фонд "X", що надає устаткування на час реалізації проекту і є джерелом виникнення устат-
кування в НПО. Після закінчення проекту фонд ухвалює рішення залишити це устаткування в НПО. Бухгалтер у своїх
записах ліквідовує це джерело і створює нове (фонд цільового використання устаткування).
Третій тип - це одноразове збільшення господарських засобів за функціональною роллю та їх джерел на ту саму
суму, що відбувається в момент залучення нових (які раніше не перебували в НПО) господарських засобів. У цьому
випадку стає більше господарських засобів і джерел на ту саму суму. Актив і пасив балансу збільшуються на ту саму
суму. Тотожність активу і пасиву зберігається.
Приклад. НПО одержала цільову добровільну пожертву у вигляді коштів. Коштів у даної НПО на поточному
рахунку стає більше, одночасно збільшується джерело - фонд, що профінансував цю НПО. Аналогічне відбувається з
отриманням устаткування.
Четвертий тип стосується господарських засобів за функціональною роллю і їх джерел у бік зменшення. Це
пов'язано з тим, що якісь об'єкти вибувають назавжди. Актив і пасив балансу зменшуються на ту саму суму, але
тотожність залишається.
Приклад. Візьмімо те ж устаткування. Фонд «X» може ухвалити рішення перервати виконання проекту з огляду на
ті чи інші обставини. Таким чином, об'єкт (устаткування) вибуває з НПО, і ліквідовується джерело (чи зменшується,
якщо є ще якесь устаткування з фонду «X»).
1.3. План рахунків бухгалтерського обліку
План рахунків бухгалтерського обліку - це систематизований перелік рахунків, який використовується для обліку
господарської діяльності НПО. Він є типовим і єдиним для всіх підприємств різних форм власності і видів діяльності.
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і
організацій затверджено наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України
21.12.99 р. за На 892/4185.).
16
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Особливість плану рахунків, який протягом тривалого часу використовувався в Україні, полягає в тому, що
рахунки було орієнтовано на облік господарських засобів. Цей план рахунків не був орієнтований на облік госпо-
дарських процесів і не був пристосований для аналітичної роботи.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
двійності і взаємозв'язку змін, які викликає кожна операція. Взаємозв'язок між рахунками називається кореспонденцією
рахунків. Вказівка про кожну операцію рахунків, що дебетується і кредитується, і суми цієї операції називається
бухгалтерським записом чи бухгалтерською проводкою. Бухгалтерська проводка - це форма вираження подвійного
запису на бухгалтерських рахунках і їх взаємозв'язку.
Бухгалтерські проводки поділяються:
За кількістю рахунків, що використовуються, - на прості і складні, Прості бухгалтерські проводки стосуються тільки
двох рахунків, складні - більшої їх кількості.
Приклад. Надійшли гроші до каси з розрахункового рахунку.1
Дт рах. 301 (50) «Каса в національній валюті»
Кт рах. 311 (51) «Поточний рахунок у національній валюті»
Така проводка називається простою, тому що задіяні тільки два рахунки.
У складній проводці дебет одного рахунку кореспондує з кредитом кількох рахунків чи, навпаки, кредит одного
рахунку - з дебетом кількох рахунків.
1У дужках вказується номер «старого» рахунку.
13
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості______________
З каси видано кошти на заробітну плату і під звіт. Дт
рах. 661 (70) «Розрахунки по заробітній платі» Дт рах.
372 (71) «Розрахунки з підзвітними особами» Кт рах.
301 (50) «Каса в національній валюті»
У бухгалтерському обліку не допускаються складні проводки, у яких одночасно дебетуються і кредитуються кілька
рахунків. Такі проводки виключають можливість встановити кореспонденцію рахунків за кожною окремою
господарською операцією і знижують контролюючі функції обліку.
За характером відображених даних - на реальні, умовні, уточнюючі оцінку засобів чи Інші показники.
Реальні проводки відображають дійсні засоби; умовні зумовлюються технічними прийомами, що вимагають
розподілу списання витрат, закриття деяких рахунків після закінчення звітного періоду і т. п.; уточнюючі оцінку засобів
та інші показники - це бухгалтерські проводки, спрямовані на уточнення реальної вартості матеріальних цінностей і т. п.
3. За включенням сум у загальний підсумок операцій - на звичайні, коли сума додається до попереднього підсумку
чи суми, і сторнувальні, коли запис робиться методом червоного сторно, тобто червоним чорнилом. Такий запис є
від'ємним, відображена проводкою сума віднімається.
Запис на рахунках називається рознесенням. Воно робиться для того, щоб визначити по кожному рахунку підсумок
обороту по дебету і по кредиту та кінцеве сальдо.
Для правильного складання бухгалтерської проводки необхідно відповісти на такі запитання:
• Які явища викликає дана операція?
• Яких рахунків вона стосується?
• Що відбувається з об'єктами, які враховуються (збільшення чи зменшення)?
• Ма якому боці рахунків відіб'ються зміни?
На кожному з рахунків бухгалтерського обліку господарські операції відображаються в календарній послідовності їх
здійснення. Таке групування в рахунках називається хронологічним записом. Він здійснюється у спеціальних
реєстраційних журналах. Форму реєстраційного журналу подано нижче.
№
Число
Зміст операції
Дебет
Кредит
Сума
Залежно від ступеня узагальнення та деталізації облікових даних бухгалтерські рахунки поділяються на синтетичні
й аналітичні.
Синтетичними називаються рахунки, за допомогою яких здійснюється узагальнене відображення в грошовому
вираженні стану і руху економічно однорідних видів господарських засобів за їх складом і розміщенням, а також за
джерелами їх формування і цільовим призначенням. Це балансові рахунки. Облік, що ведеться на цих рахунках,
називається синтетичним.
Аналітичними називаються рахунки, за допомогою яких здійснюється деталізована характеристика даних си-
нтетичних рахунків. Це рахунки внутрішні і використовуються для контролю, аналізу, управління. Аналітичні рахунки
відкриваються відповідно до синтетичних рахунків, які враховують певні об'єкти - основні засоби, товарно-матеріальні
цінності, розрахунки, фонди, витрати, доходи. Склад і ступінь конкретизації засобів залежить від специфіки діяльності
НПО.
Синтетичний і аналітичний облік взаємопов'язані. Будучи частиною синтетичного рахунку, аналітичні рахунки
мають таку ж структуру, що й синтетичні, тобто якщо синтетичний рахунок активний, то активним є й аналітичний
рахунок (і навпаки). Сума оборотів і сальдо всіх аналітичних рахунків обов'язково дорівнюють сумі оборотів і сальдо
відповідних синтетичних рахунків. Відсутність тотожності свідчить про наявність помилки, яку необхідно знайти і
виправити. Бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках роблять на підставі даних тих же первинних
документів, тому при звірці синтетичного й аналітичного обліку суми завжди рівні. Аналітичні рахунки ведуть на
картках, у книгах, відомостях.
Крім синтетичних і аналітичних рахунків, у бухгалтерському обліку застосовують субрахунки, що становлять
перший ступінь деталізації синтетичного обліку. За допомогою субрахунків здійснюється групування даних обліку з
метою одержання необхідних відомостей в іншому розрізі - за видами діяльності НПО. Наприклад, рахунок 10 «Основні
засоби» відповідно до нового плану рахунків має 9 субрахунків. Деякі рахунки не мають субрахунків, наприклад,
рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».
Внаслідок здійснення поточного обліку господарські операції відображаються у багатьох синтетичних і аналітичних
рахунках. Для контролю за станом і рухом засобів необхідно узагальнити всі матеріали поточного обліку. Одним зі
способів узагальнення даних поточного обліку по рахунках є оборотні відомості.
Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку
Шифр рахунку
Найменування рахунку
Сальдо на початок місяця
Обороти за місяць
Сальдо на кінець місяця
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
6. Бухгалтерський баланс
Бухгалтерський баланс - це спосіб групування і зіставлення господарських засобів за функціональною роллю і їх
джерелами у грошовому вимірі на певну дату. Тобто баланс - це статичний стан. Стандартом 2 «Баланс»,
_
________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
затвердженим наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87 , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України, 21.05.99
р. за № 396/3689, визначено зміст і форму Балансу.
Баланс складається з двох частин - активу і пасиву.
Актив - відображення господарських засобів (об'єктів) за функціональною роллю (устаткування, кошти, матеріали
тощо).
За вищезазначеним стандартом актив балансу складається з трьох розділів:
Необоротні активи.
Оборотні активи. <•» Витрати
майбутніх періодів.
Пасив - відображення джерел цих господарських засобів. У НПО джерел господарських засобів може бути багато:
благодійні внески, цільові добровільні пожертви, членські внески тощо.
Пасив балансу складається з п'яти розділів:
1) Власний капітал.
2) Забезпечення наступних витрат та платежів.
3) Довгострокові зобов'язання.
4) Поточні зобов'язання.
5) Доходи майбутніх періодів.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 "Баланс" розкриває також зміст статей балансу:
У ст. "Нематеріальні активи" відображається вартість об'єктів, які віднесено до складу нематеріальних активів
згідно з відповідними стандартами. У цій статті окремо наводяться первісна та залишкова вартості нематеріальних
активів, а також нарахована сума зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою
зносу.
У ст. "Основні засоби" відображається вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і
орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесено до складу основних засобів. У цій статті також наводиться
вартість інших необоротних матеріальних активів. Окремо в цій статті наводяться первісна вартість, сума зносу
основних засобів та їх залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною вартістю основних засобів і
сумою їх зносу на дату балансу.
У ст. "Інші необоротні активи" відображаються суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених
вище статей розподілу "Необоротні активи".
У ст. "Виробничі запаси" відображається вартість запасів сировини, основних та допоміжних матеріалів та інших
матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.
У ст. "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається заборгованість покупців або
замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги.
У ст. "Дебіторська заборгованість за розрахунками":
• з бюджетом - відображається дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата по
податках, зборах, та інших платежах до бюджету;
• за виданими авансами - відображається сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних
платежів;
• з нарахованих доходів - відображається сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо, які підлягають
надходженню;
• із внутрішніх розрахунків - відображається заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість із
внутрішньовідомчих розрахунків. Пов'язані строми - це організації, стосунки між якими зумовлюють можливість
однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на прийняття фінансових і оперативних рішень
іншою стороною.
У ст. "Інша поточна дебіторська заборгованість" відображається заборгованість дебіторів, яку не може бути
включено до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.
У ст. "Грошові кошти та їх еквіваленти" відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які
можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться
кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року
починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних
активів та відображати як необоротні активи.
У ст. "Інші оборотні активи" відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених
вище статей розділу "Оборотні активи".
У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх
звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.
У ст. "Інший додатковий капітал" відображаються сума дооцінки необоротних активів, безкоштовно отриманих
організацією від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.
15
Бухпцпчрсьхмй облік для неприбуткових організацій: нові стандарт - нові можливості_____________ ___
У ст. "Забезпечення виплат персоналу" відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та
платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), величину яких на дату складання
балансу може бути визначено тільки шляхом попередніх (протезованих) оцінок.
У ст. "Цільове фінансування" відображаються залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень,
отримані з бюджету та інших джерел.
У ст." "Відстрочені податкові зобов'язання" показується сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в
майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.
У ст. "Векселі видані" відображається сума заборгованості, на яку організація видала векселі на забезпечення
поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів.
• У ст. "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається сума заборгованості постача-
льникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги.
У ст. "Поточні зобов'язання за розрахунками перед бюджетом" відображається заборгованість організацій за
всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників організації.
У ст. "Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування" відображається сума заборгованості з відрахувань до
Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна та індивідуальне страхування його працівників.
У ст. "Поточні зобов'язання з оплати праці" відображається сума заборгованості з оплати праці працівникам своєї
організації.
Актив завжди дорівнює пасиву. Звідси назва - баланс.
На баланс впливають чотири типи господарських операцій, які здійснюють НПО.
Господарська операція - це діяльність, яка зумовлює зміни у фінансовому стані, активах та пасивах НПО. Кошти
НПО, що беруть участь у господарських операціях, постійно змінюються й переходять з однієї форми до іншої. Тому
стан коштів, засобів та їх джерел, відображених у балансі на початок звітного періоду, постійно змінюється. Але ці
зміни не порушують рівноваги між загальною сумою видів коштів, засобів і загальною кількістю їх джерел, тому що
зміни різних статей балансу виражаються в однакових сумах. Збереження такої рівноваги є основним змістом
балансового узагальнення. Це забезпечує в системі бухгалтерського обліку безперервне охоплення всіх об'єктів
спостереження і створює можливість здійснення постійного контролю за коштами НПО та їх джерелами.
Перший тип стосується лише господарських засобів за функціональною роллю (актив), відбувається їх просте
переміщення. Одних стає більше, інших - менше. Величина балансу не змінюється, тотожність активу і пасиву
зберігається.
Приклад. З каси видано гроші на відрядження під звіт. У даному випадку господарським засобом є кошти. Вони
переміщуються з каси до підзвітної особи. Інший приклад. З поточного рахунку кошти переміщуються до каси для
виплати заробітної плати чи коштів на відрядження або на купівлю канцелярських товарів.
ДРУГИЙ тип впливає тільки на джерела господарських засобів (пасив). Внаслідок господарських операцій другого
типу переміщуються джерела. При цьому баланс не змінюється. Тотожність активу і пасиву зберігається.
Приклад. Візьмімо фонд "X", що надає устаткування на час реалізації проекту і є джерелом виникнення устат-
кування в НПО. Після закінчення проекту фонд ухвалює рішення залишити це устаткування в НПО. Бухгалтер у своїх
записах ліквідовує це джерело і створює нове (фонд цільового використання устаткування).
Третій тип - це одноразове збільшення господарських засобів за функціональною роллю та їх джерел на ту саму
суму, що відбувається в момент залучення нових (які раніше не перебували в НПО) господарських засобів. У цьому
випадку стає більше господарських засобів і джерел на ту саму суму. Актив і пасив балансу збільшуються на ту саму
суму. Тотожність активу і пасиву зберігається.
Приклад. НПО одержала цільову добровільну пожертву у вигляді коштів. Коштів у даної НПО на поточному
рахунку стає більше, одночасно збільшується джерело - фонд, що профінансував цю НПО. Аналогічне відбувається з
отриманням устаткування.
Четвертий тип стосується господарських засобів за функціональною роллю і їх джерел у бік зменшення. Це
пов'язано з тим, що якісь об'єкти вибувають назавжди. Актив і пасив балансу зменшуються на ту саму суму, але
тотожність залишається.
Приклад. Візьмімо те ж устаткування. Фонд «X» може ухвалити рішення перервати виконання проекту з огляду на
ті чи інші обставини. Таким чином, об'єкт (устаткування) вибуває з НПО, і ліквідовується джерело (чи зменшується,
якщо є ще якесь устаткування з фонду «X»).
1.3. План рахунків бухгалтерського обліку
План рахунків бухгалтерського обліку - це систематизований перелік рахунків, який використовується для обліку
господарської діяльності НПО. Він є типовим і єдиним для всіх підприємств різних форм власності і видів діяльності.
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і
організацій затверджено наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України
21.12.99 р. за На 892/4185.).
16
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Особливість плану рахунків, який протягом тривалого часу використовувався в Україні, полягає в тому, що
рахунки було орієнтовано на облік господарських засобів. Цей план рахунків не був орієнтований на облік госпо-
дарських процесів і не був пристосований для аналітичної роботи.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27