2.3.2. Синтетичний облік надходження і використання запасів.
_______________Принципи списання запасів_______________
У процесі документального оформлення надходження матеріалів необхідно керуватися Наказом міністерства
статистики України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з урахування сировини і
матеріалів» від 21 червня 1996 р. № 193. Основними типовими документами з оприбуткування і витрат матеріалів е
накладні, товарно-транспортні накладні, прибуткові ордери (ф.м-4). Прибуткові ордери використовуються для
кількісно-сумарного обліку матеріалів, що надходять від постачальників.
Акт про приймання матеріалів (ф.м-7) є підставою для оприбуткування бухгалтерією фактично отриманих ма-
теріалів у випадках розбіжності кількості та якості матеріалів із даними супровідних документів.
Для синтетичного обліку надходження і використання матеріалів використовується активний рахунок 20 «Запаси»
(05 «Матеріали»), по дебету якого відображається надходження матеріалів, а по кредиту - витрати.
Основні бухгалтерські проводки по синтетичному рахунку 20 «Запаси»
№
Зміст операції
Проводка до 01.01.2000
Проводка після
01.01.2000
Необхідні доку-
менти
Сума


дебет
кредит
дебет
кредит


1
Відображено вартість запасів (будівельні
матеріали), придбаних у постачальника,
включаючи ПДВ
05, 06,
07,08
60
205
63
Рахунок- фактура,
накладна
200
2
Оприбутковано запаси (канцелярські товари),
придбані підзвітною особою, включаючи ПДВ
05, 06,
07,08
71
201
372
Накладна, аван-
совий звіт
150
3
Оприбутковано безоплатно отримані ма-
теріали (дитяча література)
05, 06,
07,08
96
209
48
Накладна
120
4
Використано будівельні матеріали, придбані в
постачальника на офісні потреби
26
05,06,
07,08
92
205
Кошторис витрат
200
5
Використано канцелярські товари, придбані
підзвітною особою на проведення семінару
96
05,06,
07,08
949
201
Кошторис витрат
150
6
Частину матеріалів, отриманих безоплатно,
використано на статутні цілі організації
96
05, 06,
07,08
949
209
Кошторис витрат
70
7
Визнано прибутком безоплатно отримані
матеріали на суму понесених витрат
-
-
48
745

70
8
Не використано частину безоплатно отри-
маних матеріалів, передано іншій непри-
бутковій організації у вигляді добровільної
пожертви
96
05, 06,
07,08
48
209
Накладна
50
49

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарт - нові можливості
9
Віднесено до витрат втрати від знецінювання
раніше придбаних запасів
26
05,06,
07,08
946
201

20
10
Списано суму витрат на фінансовий результат
-
-
791
949

220


791
92

200



791
949

20
11
Відображено суму доходу від безоплатно
отриманих активів у складі фінансових
результатів
-
-
745
791

70
На підставі даних синтетичного обліку складається відомость - журнал-ордер по рахунку 20 «Матеріали».
Відомість по рахунку 20 «Матеріали»
••* за січень 2000 року
Сальдо на 1 січня 2000 року - 45
№ проводки
Оборот по дебету рахунку 20 У кредит
рахунків
Разом по
дебету
№ проводки
Оборе
гг по кредиту рахунку
20 Дебет рахунків
Разом по
кредиту

63
372
48





92
949
48
946

1
200






4
200




2

150





5

150



3


120




6

70











8


50










9



20

Результат
200
150
120



470

200
220
50
20
490
Сальдо на 1 лютого 2000 - 25
Аналітичний облік матеріалів ведеться на аналітичних рахунках, що відкриваються на кожен вид матеріалу. Такі
рахунки, як правило, мають форму таблиці, у якій відображаються кількість та вартість даного виду матеріалів.
Аналітичні рахунки групуються за видами матеріалів, місцями збереження і використання, матеріально-
відповідальними особами. Дані аналітичного обліку матеріалів узагальнюються в оборотній відомості аналітичних
рахунків. Використовують аналітичний бухгалтерський облік для контролю за рухом і цільовим використанням
матеріалів.
Аналітичні рахунки до синтетичного рахунку 20 «Матеріали»
205 «Будівельні матеріали»
Сальдо на 01.01.2000
Надходження (оборот по
дебету)
Використання _ (оборот пв
кредиту)
Сальдо на 01.02.2000
Кільк.
Сума
Кілью.
Сума
_ Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
1(Хм)
15
20 -
200
.._ 20
200 _
10
15
10
15
20 __.
200
_ 20
200 _
10
15
201 «Сировина і матеріали»
Сальдо на 01 .01 .2000
Надходження (оборот по
дебету)
Використання (оборот по кредиту)
Сальдо на 01 .02.2000
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кіпьк.
Сума
10 (шт)
ЗО
15
150
15
150
3
10




7
20


10
20
15
150
22
170
3
10
209 «Інші матеріали»
Сальдо на 01. 01 .2000
Надходження (оборот по
дебету)
Використання (оборот по кредиту)
Сальдо на 01. 02.2000
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
.
-
100
120
58
70
-
-




42
50


-
-
100
120
100
120
-
-
Оборотна відомість по аналітичних рахунках
до синтетичного рахунку 20 «Запаси»
За січень 2000 р.
Шифр, назва аналітичного
рахунку
Сальдо на 01.01.2000
Надходження (оборот
по дебету)
Використання (оборот
по кредиту)
Сальдо на 01.02.2000

Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
201 «Сировина і матеріали»

0
ЗО
15
150
22
170
3
10
205 «Будівельні матеріали»

0
15
20
200
20
200
10
15
209 «Інші матеріали»
.
-
100
120
100
120
-
-
Разом
•
45
• -
470
-
490
-
25
Наприкінці звітного періоду (кварталу) або раз на місяць на суму використаних матеріалів складається акт списання.
Приклад акта списання наводиться нижче.
Затверджую
(П.І.Б. керівника) дата
М.П.
50

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
АКТ СПИСАННЯ ЗАПАСІВ
У період з 01.01.2000 по 01.02.2000 благодійним фондом «Наше майбутнє» на забезпечення статутної діяльності
(офісні потреби, проведення семінарів, добровільні пожертви і т.п.) було витраченоматеріали, що за даним актом
підлягають списанню:
Назва матеріалів
Використання (оборот по
кредиту)

Кількість
Сума
Канцелярські товари
15
150
Будівельні матеріали .,
20
200
Дитяча література
•
00
120
Разом
•
35
470
Члени комісії':
Головний бухгалтер П.І.Б. (підпис)
Експерт П.І.Б. (підпис) Секретар
П.І.Б.(підпис)
2.3.3. Порядок безоплатної передачі ТМЦ
неприбутковим організаціям____
При здійсненні операцій з безоплатного надання ТМЦ неприбутковим організаціям підприємство, що надає таку
допомогу, повинно дотримуватися трьох умов: відповідно до п. 5.1 Закону про оподаткування прибуток виключити зі
складу валових витрат суму витрат на придбані раніше ТМЦ, що передаються безоплатно неприбутковій організації,
оскільки ці ТМЦ не було використано в діяльності, спрямованій на одержання прибутку, а було передано безоплатно.
Сторнування валових витрат здійснюється безпосередньо в момент безоплатного надання ТМЦ, якщо їх придбання і
передача здійснювалися в одному звітному періоді. Якщо ці операції здійснювалися у різних звітних періодах, то
сторнування валових витрат відбувається шляхом скорочення залишків товарних запасів на початок звітного періоду, в
якому ТМЦ було безоплатно передано. Слід зазначити, що валові прибутки сторони, що передає, не збільшуються -
вони дорівнюють нулю.
Вартість "ГМЦ, безоплатно переданих НПО, у розмірі 4% оподаткованого прибутку попереднього звітного кварталу
не виключається зі Єкладу валових витрат. Підставою для цВрго твердження є пгі: §.2.2 Закону "Про оподак •псування
прибутку підприємств" і лист ДПА віД 63 червня 1998 р. МІ 5904/11/16-2116.
Якщо підприємство передає ТМЦ у 2000 році, то воно має право не змейшувати ваЛЬві витрати в межах 4%,
отримані за результатами діяльності за 1999 рік. Якщо сторона, що передає, не «впишетеся» у 4-відсотковий бар'єрі,
то відповідно до пп. 5.2.2 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", отриману різницю слід виключити зі
складу валових витрат.
Для обгрунтування включення до складу валових витрат вартості безоплатно переданих ТМЦ кріп накладної та
доручений необхідновіти документ, який підтверджує, Що одержувач цих ТМЦ має статус [неприбуткової організації.
Таким документам є виписка про включення даного НПО до Реєстру Неприбуткових організацій.
На підставі пп. 7:4.4 Закону про ПДВ зменшити розмір податкового кредиту (якщо він раніше був збільшений) на
суму, сплачену (нараховану) при придбанні безоплатно переданих товарів:
На підставі п. 4.2 Закону про ПДВ збільшити податкові зобов'язання по ПДВ, виходячи б ціни, що склалася на дату
безоплатної передачі ТМЦ.
Нагадаємо, Що не є об'єктом обкладення ПДВ операції з безоплатного надання ТМЦ:
• організаціям науки; культури, спорту, що утримуються за рахунок бюджету;
• навчальним закладам дошкільної, початкової, середньої, професійно- технічної і вищої освіти;
• організаціям Охорони здоров'я і культури;
• релігійним, благодійним організаціям, зареєстрованим у порядку, встановленому законодавством;
• іншим одержувачам благодійної допомоги, визначеним законодавством україни.
Однак це не повний список податкових пільг, що надаються Законом про ПДВ. По-перше, операції з продажу
медичних препаратів, зареєстрованих в Україні у встановленому законом порядку, в тому числі і їх безкоштовної
передачі, звільняються від сплати ПДВ на підставі пп. 5.1.7 Закону про ПДВ. По-друге, з 1 квітня 2000 р. безоплатна
передача товарів неприбутковим організаціям, названим в абзацах «а» і «б» п. 7.11 Закону "Про оподаткування
прибутку підприємств", із метою використання цих ТМЦ безпосередньо в благодійних цілях також звільняється від
сплати ПДВ на підставі пп. 5.1.21 Закону про ПДВ.
Розглянемо кілька варіантів безоплатного надання ТМЦ неприбутковим організаціям.
Завод по виробництву сталевих канатів і тросів у другому кварталі 2000 року передає житлово-будівельному
кооперативу цеглу на безоплатній основі. Житлово-будівельний кооператив є неприбутковою організацією і від-
носиться до пункту «д» Закону "Про оподаткування прибутку підприємств". Отже, пільги, передбачені пп. 5.1.21 Закону
про ПДВ, на дану операцію не поширюються. Дану продукцію буде використано на статутні цілі, але не на
благодійність.
51

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Вартість цегли становить 3 000 грн., крім того, ПДВ становить 600 грн.
Оподаткований прибуток за 1 999 рік- 4 000 грн.
Розмір валових витрат, дозволений пп. 5.2.2 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", становить
4 000х4%=1 600 (фн.)
При безоплатній передачі ТМЦ зі складу валових витрат необхідно сторнувати 2000-1 600= 400 (грн.)
1 600x20%= 320 (фн.)
Отже, з 600 фн. податкового кредиту, що припадають на вартість безплатно переданих ТМЦ, підприємство має
пільги тільки на 320 гри.
Сума податку, що залишилася {280 фн.), повинна бути виключена з податкового кредиту.
Основні бухгалтерські проводки із безоплатної передачі
ТМЦ неприбутковим організаціям
№
Зміст операції
Проводка до 01 .01
.2000
Проводка після 01. 01.
2000
Сума,
грн.
Податковий облік


дебет
кредит
дебет
кредит

Валові
витрати
Валові
доходи
1
Оприбутковано цеглу заводом по
виробництву сталевих канатів
41
60
281
631
3000
3000


68/НДС
60
641
631
600


2
Перераховано постачальнику за цеглу
60
51
631
311
3600


3
Списано на реалізацію цегли за облі-
ковою вартістю
46
41
949
281
3000

-
4
Нараховано податкове зобовязання
46
68
949
641
600


5
Відображається джерело фінансування
81
46/1
-
-
3600


6
Сторнуються валові витрати на вартість
безоплатно переданої цегли, що
перевищують 4%
-
-
-
-
-
-1400

7
Сторнується податковий кредит (3 000-1
600)*20%
68/ПДВ
60
641
631
280


8
Відображається джерело фінансування
ПДВ
81
60
281
631



9
У «новому» бухгалтерському обліку
закривається рахунок 281
-
-
949
281
280


Якщо вищезазначені операції здійснюються в різних кварталах (наприклад, придбання - у другому кварталі, а
безкоштовна передача - у четвертому кварталі 2000 року), то на суму не переданих безоплатно у другому кварталі
ТМЦ завод сталевих тросів і канатів зменшить валові витрати наприкінці другого кварталу, заповнюючи відомість про
балансову вартість товарних запасів за другий квартал 2000 року. У четвертому кварталі вищезгаданий завод
включить до перерахунку тільки 1 600 грн. Іншу суму -1 400 фн. слід виключити з розрахунку видатків (витрат) товарних
запасів для того, щоб виключити зарахування до валових витрат понадлімітних витрат заводу.
Розглянемо інший приклад.
Архітектурна компанія у другому кварталі 2000 року придбала і передала благодійному фонду «Світ без ту-
беркульозу» медикаменти на суму 5 000 грн. (без ПДВ) та іграшки на суму 1 200 грн. (у тому числі ПДВ - 200 фн.)
Оподаткований прибуток архітектурної компанії в 1 999 році становив 20 000 фн.
Бухгалтерські проводки з безоплатної передачі
ТМЦ неприбутковим організаціям
№
Зміст операції
Проводка до
01.01.2000
Проводка після
01.01.2000
Сума, грн.
Податковий облік


дебет
кредит
дебет
кредит

Валові
витрати
Валові
доходи
1

05/1
60
205
631
1000
1000


Оприбутковано іграшки
68/ПДВ
60
641
631
200


2
Оприбутковано медикаменти
05/2
60
209
631
5000
5000

3
Перераховано постачальникам за
медикаменти та іграшки
60
51
631
311
6200


4
Благодійному фонду передано іграшки
(20 000x4%= 800)
87
05/1
949
205
1000
800

5
Відображається сума ПДВ
я






6
Благодійному фонду передано ме-
дикаменти
87
05/2
949
209
5000
800

52

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: мові стандарти - нові можливості
2.3.4. Особливості обліку МШП
Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП) до 1 січня 2000 року здійснювався на підставі Положення
про організацію бухгалтерського обліку в Україні № 250. З 1 січня 2000 року облік МШП здійснюється на підставі
стандарту 9 «Запаси».
Основними завданнями обліку МШП є:
• визначення початкової вартості придбаних мшп;
• .контроль за цільовим використанням МШП і своєчасним списанням;
• нарахування зносу і слушність його віднесення до складу витрат неприбуткової організації. Відповідно до
положення про організацію бухгалтерського обліку № 250 до складу МШП включалися:
• предмети праці терміном служби менше 1 року незалежно від їх вартості;
• предмети праці вартістю до 500 грн.
Основними змінами щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій по МШП, що передбачені новими
нормативними документами, е класифікація МШП з точки зору оцінки їх оборотності. З 1 січня 2000 р. МШП можуть
включатися до складу необоротних активів або враховуватися у складі запасів, тобто визнаватися оборотними
активами. Віднесення МШП до складу необоротних активів встановлюється п. 6 стандарту 9 «Запаси», відповідно до
якого запаси включають малоцінні і швидкозношувані предмети чи такі, що використовуються не довше 1 року або
операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік.
До МШП відносяться засоби праці, що мають відносно короткий термін корисного використання (настільки ко-
роткий, що включати їх до витрат з нарахуванням амортизації немає рації). Такі засоби праці незалежно від їх вартості
слушно вважаються швидкозношуваними, їх необхідно враховувати у складі запасів.
З іншого боку МШП, термін корисного використання яких перевищує один рік, відповідно до Інструкції про за-
стосування плану рахунків повинні обліковуватися у складі інших необоротних активів. Виникає питання: наскільки
малоцінними повинні бути об'єкти обліку для того, щоб вони не відносилися до основних засобів, а відображалися у
бухгалтерському обліку як МШП?
Із запровадженням у практику нових стандартів бухгалтерського обліку права організацій щодо застосування
власної облікової політики значно розширено. Наприклад, організації можуть самостійно визначати, принесе актив
економічні вигоди в майбутньому чи ні (з метою відображення його в балансі).
Проте поняття майбутньої економічної вигоди не настільки абстрактне, щоб кожен розумів його по-своєму. Тому
основним критерієм відображення в бухгалтерському обліку інформації про наявність і рух МШП є тимчасова межа їх
використання. Проте стандартом 9 «Запаси» не передбачено принцип формування в обліку інформації про МШП з
терміном корисного використання більше року. Тому бухгалтерам неприбуткових організацій (як, зрештою, і вам іншим)
доведеться самостійно розробляти методологію обліку МШП або скористатися запропонованою в даному навчальному
посібнику.
Облік МШП з терміном корисного використання менше 1 року
Організація обліку МШП з терміном служби не більше одного року або одного операційного циклу (для непри-
буткових організацій операційним циклом може вважатися реалізація проектів, грантів тощо) повинна цілком ба-
зуватися на стандарті 9 «Запаси».
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27