за $1.
Курс НБУ склав:
— на дату списання коштів з валютного рахунка — 5,4 грн. за $1;
— на дату зарахування суми в гривнях — 5,42 грн. за $1.
За договором з банком сплачено комісійну винагороду в розмірі 50 грн. -
В обліку будуть зроблені такі записи:
№Уа
Зміст операції
По дебету рахунків
По кредиту рахунків
Сума
1
На транзитний рахунок зараховано іноземну валюту, отриману
від покупця (за курсом НБУ 5,4 грн. за $1)
312/«транзитний раху-
нок»
362
$2000
10800
При погашенні дебіторської заборгованості у складі доходів або витрат (залежно від типу різниці) відображається курсова різниця, що
виникла внаслідок різниці курсів валют на дату виникнення заборгованості (або на останній день попереднього звітного періоду) і на
дату одержання коштів.
2
За поточним курсом НБУ з транзитного рахунка списано
іноземну валюту для продажу
334
312/«Транзитний раху-
нок»
$1000
5400
3
3 транзитного рахунка зараховано на валютний рахунок 50 %
від отримано? виручки
312
312/«Транзитний раху-
нок»
$1000
5400
4
У день одержання суми в гривнях за продану валюту
відображено курсову різницю
334
714
20,0
5
Зараховано на поточний рахунок суму, отриману від продажу
валюти
311
711
5450,0
6
Списано вартість продано! валюти
942
334
5420,0
7
Відображено нарахування і сплату комісійної винагороди
банку із включенням до складу валових витрат
942
631
50,0
631
311
8
Списано на фінансовий результат дохід від реалізації валюти
711
791 .
5450,0
9
Списано на фінансовий результат додатну курсову різницю
714
791
20,0
10
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої
валюти і витрати на сплату комісійної винагороди банку
791
942
5470,0
Проте у відповідності до Постанови Правління Національного Банку України "Про введення обов'язкового продажу
надходжень в іноземній валюті на користь резидентів-юридичних осіб" 4 вересня 1998 р. №349 обов'язковому продажу
не підлягають, зокрема, кошти в іноземній валюті першої групи Калсіфікатора іноземних валют Національного банку
України, які надійшли у вигляді добровільних пожертвувань (це доповнення зроблено згідно з постановою Правління
НБУ від 22 січня 1999 р. №26 з метою ефективного використання добровільних пожертвувань та заохочення благодійної
діяльності).
65
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості_________________
Розглянемо приклад надходження на валютний рахунок коштів у вигляді міжнародної технічної допомоги чи
добровільних пожертв.
N8
Назва
операції
Бухгалтерський запис
ДО
01.01.2000
Бухгалтерський запис після
01 .01 .2000
Сума
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
Надійшла валюта на валютний рахунок (за курсом 1 долар
США - 5,60 грн.)
52/1
96
312
48,718
1000 ($>
2
Відображено курсову різницю наприкінці звітного періоду (за
курсом 1 долар США - 5,50 грн.)
945
312
100
718
714
3
Валютні кшігги, перераховані банку для продажу в сумі за
курсом НБУ: на дату здійснення операції за курсом 1 долар
США - 5,65 грн.
56/1
52/1
334
312
10000
($)
4
Відображено курсову різницю на дату продажу валюти
312
714
150
945
718
5
Сума, отримана в національній валюті від продажу
безготівкової іноземної валюти
51 46
46
56/1
311
334
5650
6
Оплата послуг уповноваженому банку
46 76/3
76/3 51
92
718
334
719
50 (грн.)
7
Наприкінці звітного періоду суму здійснених витрат списано
на фінансовий результат
96
48
791
94
5650
8
Наприкінці звітного періоду відображено закриття рахунків
доходів
48
96
71
791
5800
З наведеного прикладу видно, що позитивна курсова різниця відповідно до нових рахунків проходить «транзитом»
через рахунок 714 «Дохід від операційної курсової різниці» (744. «Дохід від неопераційної курсової різниці»), а
негативна - через рахунок 945 «Втрати від операційної курсової різниці» (974 «Втрати від неопераційної курсової
різниці» з наступним списанням на рахунок 79 «Фінансові результати».
Як видно з назви рахунків, доходи чи витрати, що утворилися внаслідок зміни курсу валюти, варто поділити на дві
частини. Перша з них е результатом виникнення курсових різниць у ході основної діяльності організації. Друга частина
- результат виникнення курсових різниць від проведення операцій, пов'язаних з інвестиційною діяльністю.
Для розмежування доходів і витрат за джерелами їх виникнення слід враховувати, що операційними курсові різниці
будуть лише в тому випадку, коли їх буде нараховано по активах і зобов'язаннях організації, пов'язаних з її основною
діяльністю.
Для здійснення розрахунків з резидентами за придбані товари (виконані роботи, надані послуги) одержувач
направляє доручення на продаж іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України з наступним за-
рахуванням сум у гривнях на його поточний рахунок.
Для здійснення розрахунків з нерезидентами за придбані товари (виконані роботи, надані послуги) необхідно подати
банківській установі, у якій відкритий відповідний рахунок, такі документи:
• доручення на перерахування коштів, у якому вказується напрям їх використання;
• контракт (договір), для виконання зобов'язань за яким необхідні кошти.
Доходи і витрати від операційних курсових різниць знайдуть своє відображення відповідно в рядках 060 «Інші
операційні доходи» і 090 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (ф. № 2).
Крім ф. № 2, зміна курсів валют впливає на заповнення показників, що відображаються у Звіті про рух коштів (ф. №
3).У рядку 420 «Прибуток від нереалізованих курсових різниць» у графі «Надходження» відображаються збитки, у
графі «Витрати» - прибуток від курсових різниць внаслідок перерахування показників статей балансу в іноземній
валюті.
У ф. № 3 в рядку 420 «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» зазначається сума збільшення чи
зменшення залишку коштів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду. Сама
іноземна валюта в національному еквіваленті відображається в рядку 240 «Кошти в іноземній валюті» балансу
неприбуткової організації.
2.5. Облік адміністративних витрат
Найбільша кількість господарських операцій, що здійснюються у неприбуткових організаціях, пов'язана з ви-
никненням витрат.
Основні вимоги до визнання, складу й оцінки витрат, а також до розкриття інформації про витрати у фінансовій
звітності, визначаються стандартом бухгалтерського обліку 16 «Витрати» - за новими правилами і Положенням про
організацію бухгалтерського обліку № 250 - за старими правилами.
Саме визначення витрат подано в стандарті 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», відповідно до якого
витрати - це зменшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів або у
вигляді виникнення зобов'язань, результатом чого є зменшення власного капіталу за винятком зменшення, пов'язаного
з виплатами учасникам чи вилученням капіталу власником.
Іншими словами, будь-які витрати пов'язані зі зменшенням активів або зі збільшенням зобов'язань.
До витрат, пов'язаних зі зменшенням активів, належать:
• списання матеріалів на адміністративні потреби, на ремонт устаткування;
• нарахування зносу (амортизації);
66
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
списання основних засобів, що стали непридатними до використання або не використовуються, нематеріальних
активів, МШП та інших необоротних активів; втрати від знецінювання запасів; недостачі запасів;
нарахування резерву сумнівних боргів чи списання дебіторської заборгованості, що не може бути погашена;
благодійні внески;
визнані економічні санкції- штрафи, пені, сплачені неустойки; інші витрати,
пов'язані зі зменшенням активів. До витрат, пов'язаних зі збільшенням
зобов'язань, належать:
нарахування заробітної плати, податків, зборів і обов'язкових платежів по ній;
відрахування на обов'язкове і добровільне страхування; транспортні витрати;
оренда, комунальні послуги, витрати зв'язку, послуги з реклами; послуги сторонніх організацій (юридичні, аудиторські,
консультаційні, медичні тощо); інші нарахування витрат, пов'язаних зі збільшенням зобов'язань. Внаслідок таких витрат у
неприбутковій організації зменшується джерело засобів цільового фінансування (добровільних, благодійних пожертв,
фантів, безповоротної фінансової допомоги тощо). Розглянемо формулу балансового управління: Активи = Зобов'язання
+ Капітал.
З цієї формули випливає, що будь-яке зменшення активів, не пов'язане з погашенням зобов'язань, зменшує
капітал. У свою чергу, виникнення зобов'язань без надходження (збільшення) активів (як це відбувається при
придбанні товарно-матеріальних цінностей) зменшує капітал. Тільки при цьому співвідношенні зберігається рівність
управління.
Синтетичний облік витрат за старими правилами ведеться на активному рахунку 26 «Адміністративні витрати», а
відповідно до нового плану рахунків передбачено цілий клас рахунків 9 «Витрати діяльності».
Рахунки класу 9 призначені для систематизації інформації про витрати за їх функціональними ознаками. Перелік
рахунків класу 9 є докладним розшифруванням витрат (на відміну від рахунків класу 8, які застосовуються на
підприємствах і в організаціях з налагодженим калькулюванням, наприклад, у житлово-будівельних кооперативах).
Отже, використання рахунків класу 9 дає змогу здійснювати докладніший облік витрат. Однак неприбуткові
організації при бажанні можуть використовувати одночасно з рахунками класу 9 рахунки класу 8 для узагальнення
інформації про витрати за елементами. Внаслідок цього обороти по рахунках класу 8 подаватимуть інформацію для
заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати.
Приклад обліку витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9, а також бухгалтерські проводки по ві-
дображенню операційних витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9 наведено у таблиці.
Облік операційних витрат з одночасним використанням рахунків
класу 8, класу 9
№
Зміст операції
Проводка
Сума,
грн.
Адміністративні витрати
1
Списано матеріали на ремонт офісу
80 «Матеріальні витрати»
20
300
92
80
300
2
Нараховано заробітну плату адміністративному персоналу (директору,
бухгалтеру, секретарю) Списання витрат, віднесених на рахунок класу 8,
на рахунок класу 9 для обліку витрат за функціональними ознаками
81 «Витрати на оплату праці»
66
700
92
81
700
3
Зроблено нарахування на заробітну плату і соціальне страхування
82 «Відрахування на соціальні
заходи»
65
260
92
82
260
4
Нараховано знос офісного устаткування
83 «Амортизація»
13
140
92
83
140
5
Нараховано загальнодержавні податки і збори (наприклад, комунальний
податок)
84 «Інші операційні витрати»
64
200
92
84
200
Інші операційні витрати
6
Недостачі і втрати від псування цінностей
84 «Інші операційні витрати»
20,22
120
92
84
120
Використання рахунків класу 8 організаціями, що здійснюють облік витрат на рахунках класу 9, необхідне лише
для заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати. Оскільки таку інформацію можна легко одержати
розрахунковим шляхом, то використання рахунків класу 8 є зайвим.
Облік витрат, пов'язаних з операційною діяльністю має ряд особливостей.
Усі витрати класифікуються і враховуються за видами діяльності. Нову форму звіту про фінансові результати,
передбачену стандартом бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» (ф. № 2), побудовано таким чином,
щоб відбити формування фінансових результатів по кожному виду діяльності. Форму № 2 побудовано за принципом
розкриття фінансових результатів на функціональній основі (функціонального групування доходів і витрат).
Відповідно до нових стандартів бухгалтерського обліку вся діяльність поділяється на звичайну і надзвичайну.
67
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - мові можливості_________________
У свою чергу звичайна діяльність включає операційну, інвестиційну, фінансову й іншу звичайну діяльність. У
зв'язку з цим витрати поділяються на операційні, фінансові та інші витрати звичайної діяльності.
Новим планом рахунків передбачено окремі рахунки для обліку витрат у розрізі видів діяльності. Назви рахунків і
субрахунків до них є докладним описом складу витрат з віднесенням їх до конкретного виду діяльності.
Усі витрати, пов'язані з операційною діяльністю, сьогодні поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут
та інші витрати операційної діяльності і враховуються, відповідно, на рахунках 92 «Адміністративні витрати», 93
«Витрати на збут» і 94 «Інші витрати операційної діяльності». Оскільки в неприбуткових організаціях виробництво і,
відповідно, реалізація товарів відсутні, рахунок 93, як правило, не застосовується.
Сальдо рахунків 92 і 94 списується на субрахунок 791 «Результат основної діяльності», за даними якого ви-
значаються прибуток чи збиток від основної діяльності. Інструкція із застосування Нового плану рахунків дає змогу
робити таке списання або щомісяця, або після закінчення звітного року.
Рахунок 92 «Адміністративні витрати» призначено для обліку загальногосподарських витрат, пов'язаних з
управлінням і обслуговуванням організації загалом.
До адміністративних витрат належать:
• загальні корпоративні витрати (благодійні внески, добровільні пожертви, представницькі витрати);
• витрати на утримання співробітників організації (зарплата, додаткові виплати, навчання, страхування);
• витрати на відрядження співробітників;
• витрати на утримання основних засобів (знос, комунальні послуги, ремонт, страхування, охорона);
• знос нематеріальних активів;
• податки, збори, обов'язкові платежі;
• витрати зв'язку (пошта, телефон, факс та ін.);
• послуги сторонніх організацій (юридичні, аудиторські, консультаційні);
• розрахунково-касове обслуговування банків.
У благодійних фондах і благодійних організаціях сума витрат на утримання організації (дебет рахунку 92) не повинна
перевищувати 20% від загального обсягу витрат такої організації за рік. Облік адміністративних витрат подано в таблиці.
Основні бухгалтерські проводки по відображенню адміністративних витрат
№
Зміст операції
Бухгалтерська
проводка до
01.01.2000р.
Бухгалтерська
проводка після
01.01.2000р.
Сума
дебет
кредит
дебет
кредит
1
Нараховано заробітну плату співробітникам неприбуткової організації
26
70
92
661
400
2
Зроблено нарахування на обов'язкове соціальне страхування
(37,5%)
26
69,65
92
65
150
3
Відображено витрати на службові відрядження
26
71
92
372
50
4
Нараховано орендну плату, комунальні послуги, ремонт, здійснений
сторонніми організаціями, послу™ зв'язку, охорони, аудиторські,
юридичні, консультаційні послуги (аналітичний облік буде організовано
за видами витрат).
26
76
92
685
500
5
Нараховано знос устаткування
26
02
92
131
100
6
Нараховано знос програмного забезпечення та інших нематеріальних
активів
26
02
92
133
50
7
Нараховано податки, збори, обов'язкові платежі
26
68
92
64
100
8
Списано матеріали на ремонт офісу
26
05
92
201
60
9
Розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку
26
51
92
311
90
10
Віднесено суму адміністративних витрат на зменшення фінансового
результату від основної діяльності
(400+150+50+500+100+50+100+60+90=1500 грн.)
96
26
791
92
1500
На підставі даних синтетичного обліку по рахунку 92 «Адміністративні витрати» складається відомість - жур-нал-ордер
№ 10.
Відомість по рахунку 92 «Адміністративні витрати»
за грудень 2000 року
Сальдо на 01.12.1999 р. -0.00
№ проводки
Оборот по дебету рахунку 92 У кредит рахунків
Оборот по кредиту
рахунку 92 Дебет
рахунків
Разом
по
кредиту
661
65
372
685
131
133
64
201
311
Разом
по
дебету
Не
проводки
791
1
400
10
1500
2
150
3
50
4
500
5
100
6
50
7
100
8
60
9
90
Підсумок
400
150
50
500
100
50
100
60
90
1500
1500
1500
Сальдо на 01.01.2000 р. - О
68
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Для обліку інших операційних витрат передбачено рахунок 94 «Інші операційні витрати». У
складі інших операційних витрат відображаються:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
Курс НБУ склав:
— на дату списання коштів з валютного рахунка — 5,4 грн. за $1;
— на дату зарахування суми в гривнях — 5,42 грн. за $1.
За договором з банком сплачено комісійну винагороду в розмірі 50 грн. -
В обліку будуть зроблені такі записи:
№Уа
Зміст операції
По дебету рахунків
По кредиту рахунків
Сума
1
На транзитний рахунок зараховано іноземну валюту, отриману
від покупця (за курсом НБУ 5,4 грн. за $1)
312/«транзитний раху-
нок»
362
$2000
10800
При погашенні дебіторської заборгованості у складі доходів або витрат (залежно від типу різниці) відображається курсова різниця, що
виникла внаслідок різниці курсів валют на дату виникнення заборгованості (або на останній день попереднього звітного періоду) і на
дату одержання коштів.
2
За поточним курсом НБУ з транзитного рахунка списано
іноземну валюту для продажу
334
312/«Транзитний раху-
нок»
$1000
5400
3
3 транзитного рахунка зараховано на валютний рахунок 50 %
від отримано? виручки
312
312/«Транзитний раху-
нок»
$1000
5400
4
У день одержання суми в гривнях за продану валюту
відображено курсову різницю
334
714
20,0
5
Зараховано на поточний рахунок суму, отриману від продажу
валюти
311
711
5450,0
6
Списано вартість продано! валюти
942
334
5420,0
7
Відображено нарахування і сплату комісійної винагороди
банку із включенням до складу валових витрат
942
631
50,0
631
311
8
Списано на фінансовий результат дохід від реалізації валюти
711
791 .
5450,0
9
Списано на фінансовий результат додатну курсову різницю
714
791
20,0
10
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої
валюти і витрати на сплату комісійної винагороди банку
791
942
5470,0
Проте у відповідності до Постанови Правління Національного Банку України "Про введення обов'язкового продажу
надходжень в іноземній валюті на користь резидентів-юридичних осіб" 4 вересня 1998 р. №349 обов'язковому продажу
не підлягають, зокрема, кошти в іноземній валюті першої групи Калсіфікатора іноземних валют Національного банку
України, які надійшли у вигляді добровільних пожертвувань (це доповнення зроблено згідно з постановою Правління
НБУ від 22 січня 1999 р. №26 з метою ефективного використання добровільних пожертвувань та заохочення благодійної
діяльності).
65
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості_________________
Розглянемо приклад надходження на валютний рахунок коштів у вигляді міжнародної технічної допомоги чи
добровільних пожертв.
N8
Назва
операції
Бухгалтерський запис
ДО
01.01.2000
Бухгалтерський запис після
01 .01 .2000
Сума
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
Надійшла валюта на валютний рахунок (за курсом 1 долар
США - 5,60 грн.)
52/1
96
312
48,718
1000 ($>
2
Відображено курсову різницю наприкінці звітного періоду (за
курсом 1 долар США - 5,50 грн.)
945
312
100
718
714
3
Валютні кшігги, перераховані банку для продажу в сумі за
курсом НБУ: на дату здійснення операції за курсом 1 долар
США - 5,65 грн.
56/1
52/1
334
312
10000
($)
4
Відображено курсову різницю на дату продажу валюти
312
714
150
945
718
5
Сума, отримана в національній валюті від продажу
безготівкової іноземної валюти
51 46
46
56/1
311
334
5650
6
Оплата послуг уповноваженому банку
46 76/3
76/3 51
92
718
334
719
50 (грн.)
7
Наприкінці звітного періоду суму здійснених витрат списано
на фінансовий результат
96
48
791
94
5650
8
Наприкінці звітного періоду відображено закриття рахунків
доходів
48
96
71
791
5800
З наведеного прикладу видно, що позитивна курсова різниця відповідно до нових рахунків проходить «транзитом»
через рахунок 714 «Дохід від операційної курсової різниці» (744. «Дохід від неопераційної курсової різниці»), а
негативна - через рахунок 945 «Втрати від операційної курсової різниці» (974 «Втрати від неопераційної курсової
різниці» з наступним списанням на рахунок 79 «Фінансові результати».
Як видно з назви рахунків, доходи чи витрати, що утворилися внаслідок зміни курсу валюти, варто поділити на дві
частини. Перша з них е результатом виникнення курсових різниць у ході основної діяльності організації. Друга частина
- результат виникнення курсових різниць від проведення операцій, пов'язаних з інвестиційною діяльністю.
Для розмежування доходів і витрат за джерелами їх виникнення слід враховувати, що операційними курсові різниці
будуть лише в тому випадку, коли їх буде нараховано по активах і зобов'язаннях організації, пов'язаних з її основною
діяльністю.
Для здійснення розрахунків з резидентами за придбані товари (виконані роботи, надані послуги) одержувач
направляє доручення на продаж іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України з наступним за-
рахуванням сум у гривнях на його поточний рахунок.
Для здійснення розрахунків з нерезидентами за придбані товари (виконані роботи, надані послуги) необхідно подати
банківській установі, у якій відкритий відповідний рахунок, такі документи:
• доручення на перерахування коштів, у якому вказується напрям їх використання;
• контракт (договір), для виконання зобов'язань за яким необхідні кошти.
Доходи і витрати від операційних курсових різниць знайдуть своє відображення відповідно в рядках 060 «Інші
операційні доходи» і 090 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (ф. № 2).
Крім ф. № 2, зміна курсів валют впливає на заповнення показників, що відображаються у Звіті про рух коштів (ф. №
3).У рядку 420 «Прибуток від нереалізованих курсових різниць» у графі «Надходження» відображаються збитки, у
графі «Витрати» - прибуток від курсових різниць внаслідок перерахування показників статей балансу в іноземній
валюті.
У ф. № 3 в рядку 420 «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» зазначається сума збільшення чи
зменшення залишку коштів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду. Сама
іноземна валюта в національному еквіваленті відображається в рядку 240 «Кошти в іноземній валюті» балансу
неприбуткової організації.
2.5. Облік адміністративних витрат
Найбільша кількість господарських операцій, що здійснюються у неприбуткових організаціях, пов'язана з ви-
никненням витрат.
Основні вимоги до визнання, складу й оцінки витрат, а також до розкриття інформації про витрати у фінансовій
звітності, визначаються стандартом бухгалтерського обліку 16 «Витрати» - за новими правилами і Положенням про
організацію бухгалтерського обліку № 250 - за старими правилами.
Саме визначення витрат подано в стандарті 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», відповідно до якого
витрати - це зменшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів або у
вигляді виникнення зобов'язань, результатом чого є зменшення власного капіталу за винятком зменшення, пов'язаного
з виплатами учасникам чи вилученням капіталу власником.
Іншими словами, будь-які витрати пов'язані зі зменшенням активів або зі збільшенням зобов'язань.
До витрат, пов'язаних зі зменшенням активів, належать:
• списання матеріалів на адміністративні потреби, на ремонт устаткування;
• нарахування зносу (амортизації);
66
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
списання основних засобів, що стали непридатними до використання або не використовуються, нематеріальних
активів, МШП та інших необоротних активів; втрати від знецінювання запасів; недостачі запасів;
нарахування резерву сумнівних боргів чи списання дебіторської заборгованості, що не може бути погашена;
благодійні внески;
визнані економічні санкції- штрафи, пені, сплачені неустойки; інші витрати,
пов'язані зі зменшенням активів. До витрат, пов'язаних зі збільшенням
зобов'язань, належать:
нарахування заробітної плати, податків, зборів і обов'язкових платежів по ній;
відрахування на обов'язкове і добровільне страхування; транспортні витрати;
оренда, комунальні послуги, витрати зв'язку, послуги з реклами; послуги сторонніх організацій (юридичні, аудиторські,
консультаційні, медичні тощо); інші нарахування витрат, пов'язаних зі збільшенням зобов'язань. Внаслідок таких витрат у
неприбутковій організації зменшується джерело засобів цільового фінансування (добровільних, благодійних пожертв,
фантів, безповоротної фінансової допомоги тощо). Розглянемо формулу балансового управління: Активи = Зобов'язання
+ Капітал.
З цієї формули випливає, що будь-яке зменшення активів, не пов'язане з погашенням зобов'язань, зменшує
капітал. У свою чергу, виникнення зобов'язань без надходження (збільшення) активів (як це відбувається при
придбанні товарно-матеріальних цінностей) зменшує капітал. Тільки при цьому співвідношенні зберігається рівність
управління.
Синтетичний облік витрат за старими правилами ведеться на активному рахунку 26 «Адміністративні витрати», а
відповідно до нового плану рахунків передбачено цілий клас рахунків 9 «Витрати діяльності».
Рахунки класу 9 призначені для систематизації інформації про витрати за їх функціональними ознаками. Перелік
рахунків класу 9 є докладним розшифруванням витрат (на відміну від рахунків класу 8, які застосовуються на
підприємствах і в організаціях з налагодженим калькулюванням, наприклад, у житлово-будівельних кооперативах).
Отже, використання рахунків класу 9 дає змогу здійснювати докладніший облік витрат. Однак неприбуткові
організації при бажанні можуть використовувати одночасно з рахунками класу 9 рахунки класу 8 для узагальнення
інформації про витрати за елементами. Внаслідок цього обороти по рахунках класу 8 подаватимуть інформацію для
заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати.
Приклад обліку витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9, а також бухгалтерські проводки по ві-
дображенню операційних витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9 наведено у таблиці.
Облік операційних витрат з одночасним використанням рахунків
класу 8, класу 9
№
Зміст операції
Проводка
Сума,
грн.
Адміністративні витрати
1
Списано матеріали на ремонт офісу
80 «Матеріальні витрати»
20
300
92
80
300
2
Нараховано заробітну плату адміністративному персоналу (директору,
бухгалтеру, секретарю) Списання витрат, віднесених на рахунок класу 8,
на рахунок класу 9 для обліку витрат за функціональними ознаками
81 «Витрати на оплату праці»
66
700
92
81
700
3
Зроблено нарахування на заробітну плату і соціальне страхування
82 «Відрахування на соціальні
заходи»
65
260
92
82
260
4
Нараховано знос офісного устаткування
83 «Амортизація»
13
140
92
83
140
5
Нараховано загальнодержавні податки і збори (наприклад, комунальний
податок)
84 «Інші операційні витрати»
64
200
92
84
200
Інші операційні витрати
6
Недостачі і втрати від псування цінностей
84 «Інші операційні витрати»
20,22
120
92
84
120
Використання рахунків класу 8 організаціями, що здійснюють облік витрат на рахунках класу 9, необхідне лише
для заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати. Оскільки таку інформацію можна легко одержати
розрахунковим шляхом, то використання рахунків класу 8 є зайвим.
Облік витрат, пов'язаних з операційною діяльністю має ряд особливостей.
Усі витрати класифікуються і враховуються за видами діяльності. Нову форму звіту про фінансові результати,
передбачену стандартом бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» (ф. № 2), побудовано таким чином,
щоб відбити формування фінансових результатів по кожному виду діяльності. Форму № 2 побудовано за принципом
розкриття фінансових результатів на функціональній основі (функціонального групування доходів і витрат).
Відповідно до нових стандартів бухгалтерського обліку вся діяльність поділяється на звичайну і надзвичайну.
67
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - мові можливості_________________
У свою чергу звичайна діяльність включає операційну, інвестиційну, фінансову й іншу звичайну діяльність. У
зв'язку з цим витрати поділяються на операційні, фінансові та інші витрати звичайної діяльності.
Новим планом рахунків передбачено окремі рахунки для обліку витрат у розрізі видів діяльності. Назви рахунків і
субрахунків до них є докладним описом складу витрат з віднесенням їх до конкретного виду діяльності.
Усі витрати, пов'язані з операційною діяльністю, сьогодні поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут
та інші витрати операційної діяльності і враховуються, відповідно, на рахунках 92 «Адміністративні витрати», 93
«Витрати на збут» і 94 «Інші витрати операційної діяльності». Оскільки в неприбуткових організаціях виробництво і,
відповідно, реалізація товарів відсутні, рахунок 93, як правило, не застосовується.
Сальдо рахунків 92 і 94 списується на субрахунок 791 «Результат основної діяльності», за даними якого ви-
значаються прибуток чи збиток від основної діяльності. Інструкція із застосування Нового плану рахунків дає змогу
робити таке списання або щомісяця, або після закінчення звітного року.
Рахунок 92 «Адміністративні витрати» призначено для обліку загальногосподарських витрат, пов'язаних з
управлінням і обслуговуванням організації загалом.
До адміністративних витрат належать:
• загальні корпоративні витрати (благодійні внески, добровільні пожертви, представницькі витрати);
• витрати на утримання співробітників організації (зарплата, додаткові виплати, навчання, страхування);
• витрати на відрядження співробітників;
• витрати на утримання основних засобів (знос, комунальні послуги, ремонт, страхування, охорона);
• знос нематеріальних активів;
• податки, збори, обов'язкові платежі;
• витрати зв'язку (пошта, телефон, факс та ін.);
• послуги сторонніх організацій (юридичні, аудиторські, консультаційні);
• розрахунково-касове обслуговування банків.
У благодійних фондах і благодійних організаціях сума витрат на утримання організації (дебет рахунку 92) не повинна
перевищувати 20% від загального обсягу витрат такої організації за рік. Облік адміністративних витрат подано в таблиці.
Основні бухгалтерські проводки по відображенню адміністративних витрат
№
Зміст операції
Бухгалтерська
проводка до
01.01.2000р.
Бухгалтерська
проводка після
01.01.2000р.
Сума
дебет
кредит
дебет
кредит
1
Нараховано заробітну плату співробітникам неприбуткової організації
26
70
92
661
400
2
Зроблено нарахування на обов'язкове соціальне страхування
(37,5%)
26
69,65
92
65
150
3
Відображено витрати на службові відрядження
26
71
92
372
50
4
Нараховано орендну плату, комунальні послуги, ремонт, здійснений
сторонніми організаціями, послу™ зв'язку, охорони, аудиторські,
юридичні, консультаційні послуги (аналітичний облік буде організовано
за видами витрат).
26
76
92
685
500
5
Нараховано знос устаткування
26
02
92
131
100
6
Нараховано знос програмного забезпечення та інших нематеріальних
активів
26
02
92
133
50
7
Нараховано податки, збори, обов'язкові платежі
26
68
92
64
100
8
Списано матеріали на ремонт офісу
26
05
92
201
60
9
Розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку
26
51
92
311
90
10
Віднесено суму адміністративних витрат на зменшення фінансового
результату від основної діяльності
(400+150+50+500+100+50+100+60+90=1500 грн.)
96
26
791
92
1500
На підставі даних синтетичного обліку по рахунку 92 «Адміністративні витрати» складається відомість - жур-нал-ордер
№ 10.
Відомість по рахунку 92 «Адміністративні витрати»
за грудень 2000 року
Сальдо на 01.12.1999 р. -0.00
№ проводки
Оборот по дебету рахунку 92 У кредит рахунків
Оборот по кредиту
рахунку 92 Дебет
рахунків
Разом
по
кредиту
661
65
372
685
131
133
64
201
311
Разом
по
дебету
Не
проводки
791
1
400
10
1500
2
150
3
50
4
500
5
100
6
50
7
100
8
60
9
90
Підсумок
400
150
50
500
100
50
100
60
90
1500
1500
1500
Сальдо на 01.01.2000 р. - О
68
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Для обліку інших операційних витрат передбачено рахунок 94 «Інші операційні витрати». У
складі інших операційних витрат відображаються:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27