2.3. (0007) - творчі спілки____________________________________
При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для творчих спілок керуються законами
України "Про об'єднання громадян", "Про професійних творчих працівників та творчі спілки", "Про оподаткування
прибутку підприємств", іншими нормативно-правовими актами.
2.4. (0008) - політичні партії_________________________________
При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для політичних партій керуються Кон-
ституцією України, законами України "Про об'єднання громадян", "Про оподаткування прибутку підприємств", іншими
нормативно-правовими актами.
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
3. Пенсійні фонди, кредитні спілки, утворені в порядку, визначеному законом (абзац "в" п. 7.11 ст.
7 зазначеного Закону).
3.1. (0009) - пенсійні фонди_________________________________
При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для пенсійних фондів керуються законами
України "Про пенсійне забезпечення", "Про оподаткування прибутку підприємств", "Про страхування", іншими
нормативно-правовими актами.
* ,
3.2. (0010) - кредитні спілки______________________________
При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для кредитних спілок керуються Законом
України "Про оподаткування прибутку підприємств", Указом Президента України від 20 вересня 1993 р. № 377 "Про
Тимчасове положення про кредитні спілки в Україні", іншими нормативно-правовими актами.
4. (0011) - Інші, ніж визначені в абзаці "б", юридичні особи, діяльність яких не передбачає
одержання прибутку згідно з нормами відповідних законів (абзац "г" п. 7.11 ст. 7 зазначеного
Закону).
При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для інших, ніж визначені в абзаці "б",
юридичних осіб, діяльність яких не передбачає одержання прибутку згідно з нормами відповідних законів, керуються
законами України "Про оподаткування прибутку підприємств", "Про об'єднання громадян", іншими нормативно-
правовими актами.
5. (0012) - спілки, асоціації та інші об'єднання юридичних осіб, житлово-будівельні кооперативи,
створені для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків
таких засновників та не проводять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних
доходів (абзац "д" п. 7.11 ст. 7 зазначеного Закону).
При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для спілок, асоціацій та інших об'єднань
юридичних осіб, житлово-будівельних кооперативів, створених для представлення інтересів засновників, що утри-
муються лише за рахунок внесків таких засновників та не проводять господарської діяльності, за винятком отримання
пасивних доходів, керуються законами України "Про підприємництво в Україні", "Про об'єднання громадян", "Про
оподаткування прибутку підприємств", іншими нормативно-правовими актами.
Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 31 липня 1996 р. N8 588 "Про затвердження Положення про
порядок організації та діяльності об'єднань, що створюються власниками для управління, утримання і використання
майна житлових будинків, яке перебуває у загальному користуванні" (зі змінами та доповненнями) житловим та
житлово-будівельним кооперативам, члени яких повністю розрахувалися за надані їм на будівництво кредити,
рекомендовано реорганізуватися в товариства (об'єднання) співвласників будинку. Перереєстрація таких організацій
згідно з вказаною постановою проводиться безоплатно.
6. (0013) - релігійні організації, зареєстровані у порядку, передбаченому законом (абзац "е" п. 7.11
ст. 7 зазначеного Закону.
При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для релігійних організацій, зареєстрованих у
порядку, передбаченому законом, керуються Конституцією України, Законом України "Про свободу совісті та релігійні
організації", Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", іншими нормативно-правовими актами.
7. (0014) - науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади III - IV рівнів акредитації, внесені
до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави (абзац "б" п. 7.11
ст. 7 зазначеного Закону).
При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для науково-дослідних установ та вищих
навчальних закладів III - IV рівнів акредитації, внесених до Державного реєстру наукових установ, яким надається
підтримка держави, керуються законами України "Про оподаткування прибутку підприємств", "Про освіту1, іншими
нормативно-правовими актами.
10
________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ
БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
1.1. Предмет та об'єкти бухгалтерського обліку
Предметом бухгалтерського обліку є господарська діяльність НПО, що складається з окремих господарських
операцій; які змінюють господарські засоби і їх джерела.
Сутність предмета бухгалтерського обліку розкривається через об'єкти. Об'єктами є господарські засоби, джерела
господарських засобів і господарські процеси. Всі об'єкти бухгалтерського обліку групуються у двох вимірах:
• за функціональною роллю у процесі діяльності НПО (класифікація господарських засобів);
• за джерелами утворення і призначенням (класифікація джерел, вкладених у господарські засоби). Господарські
засоби - це матеріальні цінності, нематеріальні активи, кошти і засоби в розрахунках. Матеріальні цінності і
нематеріальні активи залежно від їх участі у процесі діяльності НПО поділяються на необоротні й оборотні активи. До
оборотних активів належать також кошти і засоби в розрахунках. Ця класифікація подається на рис.1
Господарські засоби
Нематеріальні
активи
Гроші
Оборотні активи
ні
Матеріальні цінності
Г
Джерела господарських засобів - це певна економічна умовність, на якій засновано основний метод бухгал-
терського обліку - метод подвійного запису, відповідно до якого будь-яка господарська операція зумовлює зміну двох
видів господарських засобів і двох видів джерел або в одному виді засобів і в одному джерелі. Відповідно до методу
подвійного запису кожному засобу відповідає джерело. Джерела, які також називають пасивами, поділяються на власні
і позикові.
Власні джерела НПО - це безоплатно отримані активи, нецільові добровільні пожертви, благодійні та членські
внески.
Позикові джерела - це зобов'язання, що класифікуються залежно від термінів і умов погашення. Для НПО -це
цільові добровільні пожертви (фанти), гуманітарна допомога (якщо НПО є набувачем гуманітарної допомоги) та ін.
На рис. 2 подано структуру джерел господарських засобів.
Джерела господарських коштів
Цільові добровільні
пожертви
Майно, отримане у
тимчасове користування
Господарські процеси - це сукупність подібних за економічним змістом господарських операцій. Основні види
господарських процесів - це придбання матеріалів, виконання робіт, надання послуг.
11
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості_________________
1.2. Методи бухгалтерського обліку та його елементи
Для вивчення стану і використання господарських засобів та їх джерел в обліку застосовуються різні способи, які
дають змогу одержати необхідні показники. Сукупність способів і прийомів, що забезпечують суцільне, безупинне і
взаємозалежне відображення об'єктів бухгалтерського обліку, є методом бухгалтерського обліку.
Елементи методу бухгалтерського обліку використовують у взаємозв'язку, логічній послідовності; вони забез-
печують системність збирання і обробки інформації про господарсько-фінансову діяльність НПО.
Основними елементами методу є:
1. Документація
Це спосіб первинного спостереження за господарськими операціями й обґрунтування бухгалтерських записів. До
обліку приймаються тільки правильно оформлені документи. Обов'язковими реквізитами є: найменування документа
(рахунок, накладна, касовий ордер), дата складання (при цьому місяць вказується прописом), опис змісту господарської
операції і підстава для її здійснення, вимірювачі господарської операції (у натуральному і вартісному вираженні),
підписи осіб, відповідальних за здійснення операцій і правильність оформлення. У бухгалтерії первинні документи
піддаються перевірці з формального погляду (використання бланку відповідної форми, заповнення всіх реквізитів),
арифметичної (рахункової) і по суті (тобто законність і доцільність здійснення операцій). Допущені помилки в первинних
документах (за винятком касових і банківських) виправляються коректурним способом: закреслюють неправильний
текст однією рискою і зверху пишуть правильний текст чи цифру, обумовлюючи написом «виправленому вірити» із
вказівкою дати і підпису осіб, які раніше підписали документ.
2. Інвентаризація
Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності НПО зобов'язана проводити
інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан,
оцінка. Вона має істотне значення як спосіб контролю за збереження активів, дає змогу привести у відповідність дані
обліку з фактичною наявністю активів, виявити невраховані цінності чи допущені втрати, розкрадання.
Як передбачено національними стандартами, об'єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються
керівником, крім випадків, коли її проведення є обов'язковим відповідно до законодавства. Відповідно до Положення
інвентаризація проводиться в обов'язковому порядку: при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання -
передачі справ); при з'ясуванні фактів крадіжок, зловживань, після стихійних лих; при переоцінці матеріальних
цінностей, якщо їй підлягає понад третина усіх цінностей; при передачі структурних підрозділів (оренді). Інвентаризація
здійснюється відповідно до Основних положень щодо інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних
цінностей, коштів і розрахунків.
Для проведення інвентаризації створюється спеціальна комісія, до складу якої входить керівник (голова комісії),
головний бухгалтер, матеріально відповідальна особа. Призначення інвентаризаційної комісії оформлюється
письмовим розпорядженням керівника.
На момент проведення інвентаризації відповідальні особи складають звіт і дають розписку, що всі прибуткові і
видаткові документи на цінності здано до бухгалтерії, цінності, що надійшли, оприбутковано, а ті, що вибули, -
списано. До моменту закінчення зняття фактичних залишків має бути закінчено обробку всіх документів щодо
надходження і витрат цінностей, зроблено відповідні записи в облікових регістрах і виведено залишки на день
інвентаризації. Фактична наявність цінностей при інвентаризації визначається шляхом перерахування в присутності
матеріально відповідальних осіб і заноситься в інвентаризаційний опис. Кожна сторінка опису підписується всіма
членами комісії.
Для з'ясування результатів інвентаризації складаються порівняльні відомості, де виводять розбіжності фактичної
наявності цінностей з даними бухгалтерського обліку.
3. Оцінка І калькуляція
Прийоми вартісного (грошового) виміру засобів і процесів.
Оцінка - це відображення об'єктів бухгалтерського обліку в єдиному грошовому вимірі з метою узагальнення їх в
цілому по організації.
Для відображення бухгалтерського обліку та звітності майно і господарські операції оцінюються в національній
грошовій одиниці України способом підсумовування витрат. Записи у бухгалтерському обліку на валютних рахунках, а
також операції в іноземній валюті здійснюються в національній грошовій одиниці України (в гривнях) у сумах, які
визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом НБУ, що діє на момент здійснення операцій. Водночас
зазначені записи здійснюються у валюті розрахунків і платежів (за кожною іноземною валютою окремо).
4. Рахунки і подвійний запис
Бухгалтерські рахунки - це спосіб групування, відображення і поточного контролю господарських засобів, їх джерел
і процесів. Бухгалтерські рахунки застосовуються для групування економічно однорідних об'єктів обліку. Кожен рахунок
має найменування і номер. До 1 січня 2001 р. діють два плани рахунків: «старий», затверджений Міністерством
фінансів України, і «новий», розроблений відповідно до національних стандартів.
12
Бухгалтерський облік дня неприбуткових арганізацій: нові стандарти - нові можливості
Основний принцип обліку на рахунках полягає в тому, що на (важну рруру однорідних засобів чи джерел від-
кривається окремий рахунок, до якого записується первісний залицюк даної групи засобів і всі подальші його зміни,
спричинені господарськими операціями. Схематично рахунок становить двосторонню таблицю. Один бік призначено
для запису збільшення, інший - для зменшення господарських засобів і їх джерел. Ліва частина таблиці називається
дебет, права - кредит. Дебет і кредит - Цв два комплекти протилежних даних, що мають самостійне значення.
Кожен бухгалтерський рахунок відображує сягалш і динаміку видів г0епад§рських засобів, "їх джерел, а також рух
господарських процесів. Статику (стан на будь,-яіаіи обраний момент ЧЗЄУ) характеризує залишок чи сума засобів, що
знаходиться за даним їх видом на мрмент спостереження (умовне позначення - Сн). Практично залишки визначаються
на рахунках на початок і ирнець звітного місяця, що, однак, не виключає можливості їх визначення на будь-яку дату.
Динаміку (рух) об'єктів бухгалтерського обліку характеризують янррації, що послідовно відображаються на
рахунках (кожна операція окремо) як по дебету, так і по кредиту (залежно рід характеру операції), буми записів
операцій по дебету чи кредиту рахунку називаються рборрто,м (умовне позначення - Об). Різниця між сумами,
записаними на одному боці рахунку, і сумами на ІНШРМУ його боці називається залишком, або сальдо (умовне
позначення - Ск). За відсутності залишку рахунок ввзщетьея ШВИТИМ-
Рахунки бухгалтерського обліку органічно пов'язані з бухгалтерським балансом, що виявом чого є те, що:
• залишиї записуються в рахунок з тоге беку, що й баланс;
• на підстав записів по рахунках визначаються залишки на перше число наступного місяця, за цими залишками
складавЕгтьср бухгалтерській бадане.
Стосовно балансу рахунки поділяються на активні і пасивні-
Активні рахунки призначено для обліку стану, руху і зміни складу господарських засобів за їх видами. На цих
рахунках первісний залишок заносять на лівий бік таблиці, тобто дебет. У дебеті фіксують також всі дані про збі-
льшення залишку; у кредиті відбивають операції, що викликають зменшення залишку. Для того щоб визначити кінцеве
сальдо активного рахунку, необхідно до суми початкового залишку додати дебетовий оборот і відняти оборот кредиту:
Ск=Сн-Юб по дебету - Об по кредиту.
Пасивні рахунки призначено для обліку стану, руху і зміни джерел засобів. На пасивних рахунках порядок записів
прямо протилежний тому, ЯКИЙ застосовуєтеся на активних, Початкове сальдо заносять до кредиту рахунку, де
відбивають і всі записи, що характеризують збільшення засобів, які утворилися за рахунок даного джерела. Відомості
про зменшення засобів відображаються в дебеті пасивного рахунку. Кінцеве сальдо по рахунку визначається в такий
спосіб: до початкового залишку додають оборот по кредиту і віднімають оборот по дебету:
Ск= Сн+Об по кредиту - Об по дебету.
У рахунках господарських процесів дебет і кредит можуть мати різний зміст залежно від характеру операцій, що
відображаються. Відповідно і сальдо по цих рахунках може бути дебетове чи кредитове, наприклад у рахунку
«Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Якщо на такому рахунку показано засоби в розрахунках (дебі-
торська заборгованість), такий рахунок є активним. Якщо на рахунку враховується заборгованість організації перед
іншими підприємствами, організаціями й особами (кредиторська заборгованість), рахунок є пасивним. Сальдо по таких
рахунках визначається на основі даних аналітичних рахунків і показується розгорнуто, тобто одночасно і по дебету, і по
кредиту.
Рух і зміна всіх об'єктів бухгалтерського обліку відображаються за допомогою подвійного запису, що є системою
контролю всіх даних за об'єктами бухгалтерського обліку.
б, Подвійний запис
Сутність методу подвійного запису полягає в тому, що кожна господарська операція в одній і тій же сумі запи-
сується на двох рахунках:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27