Для перерахунку беруться тільки ті види доходів, для яких застосовувалася
прогресивна шкала прибуткового податку. Для проведення перерахунку прибуткового податку визначається сукупний
річний дохід, що складається із сум доходів, отриманих у кожному місяці. Доходи визначаються в гривнях з точністю до
копійок.
Алгоритм перерахунку прибуткового податку здійснюється в кілька етапів:
• Визначення сукупного річного доходу, зменшеного на суми пільг, що надаються даним фізичним особам.
• Визначення фактично утриманого і перерахованого прибуткового податку за рік.
• Визначення середньомісячного сукупного доходу шляхом ділення річного доходу на 12. Якщо співробітник працював
на одному місці роботи чи подав ф. №3 з усіх попередніх місць роботи, середньомісячний дохід розраховується
діленням сукупного доходу на 12 незалежно від того, чи нараховувалася заробітна плата кожного місяця. Якщо
співробітник відпрацював не повні 12 місяців і з попередніх місць роботи не подав ф. №3, серед-
89
Бухгалтерський обпік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
ньомісячний дохЦ розраховується шляхом ділення доходу, отриманого на останньому місці роботи, на кількість
відпрацьованих місяців.
• Визначення розрахункової суми прибуткового податку за місяць виходячи із середньомісячного доходу.
• Визначення податку за рік шляхом множення отриманої величини податку на 12.
• На підставі результатів перерахунку визначення суми, що підлягає утриманню або доплаті працівнику. Знак "- "
означає, що держава зобов'язана повернути працівнику суму переплаченого прибуткового податку. Знак «•*•» означає,
що працівнику слід доплатити недонарахований прибутковий податок. Знак «О» означає, що ніяких операцій в обліку
відображати не слід.
Нерідко трапляються ситуації, коли неприбуткова організація деякий період не мала коштів для виплати заробітної
плати основним працівникам (відсутність фінансування тощо). Місяці, в яких працівник не одержував доходів, але
продовжував числитися на основному місці роботи, з перерахунку не виключаються.
Приклади перерахунку прибуткового податку запропоновано нижче.
Приклад 1. Громадянин відпрацював на основному місці роботи 10 місяців (попередні 2 місяці він також відпрацював,
але ф. № 3 не подав), де йому було нараховано заробітну плату в розмірі 7500 грн. Протягом 2000 року було утримано
прибутковий податок у розмірі 1342,9 грн. В усіх місяцях, крім грудня, він користувався пільгою на дитину до 16 років. При
перерахунку сукупний дохід повинен бути зменшений на 17 грн. щомісяця, якщо середньомісячний доход не перевищує
740 гри. Але середньомісячний дохід такого громадянина перевищив 740 грн. і дорівнює 750 грн. при цьому пільга на
дитину не передбачена. Сума прибуткового податку, виходячи із середньомісячного доходу, становить за рік 1355,5 грн.
Таким чином, з доходу такого громадянина варто утримати 12,6 гри.
Приклад 2. Працівнику громадської організації, «чорнобильцю» 2 категорії, за 2000 рік було нараховано заробітну
плату в розмірі 1980 грн. і утримано прибутковий податок у розмірі 16,1 грн.
Місяць
Зарплата , грн.
Утриманий прибутковий податок, грн.
1
130
0,00
2
200
3,00
3
240
7,10
4
200
3,00
5
150
0,00
6
150
0,00
7
110
0,00
8
200
3,00
9
170
0,00
10
160
0,00
11
110
0,00
12
160
0,00
Разом
1980
16,10
Крім того, у грудні 2000 року йому було виплачено благодійну допомогу в сумі 1000 грн. Із суми благодійної допомоги
не було утримано прибутковий податок. Наприкінці року йому також було нараховано дивіденди ЗО грн. і утримано
прибутковий податок у сумі 9 грн. Сума в розмірі 21 грн. була сплачена в організацію в рахунок членських внесків. Сума
нарахованого доходу становить ЗОЮ грн. (1980-И000+30). Сукупний оподатковуваний річний дохід становить 2071 грн.
(3010-888-30-21). В цілях оподаткування з 01.10.2000 року до складу доходу не включається благодійна допомога
«чорнобильцям» 2 категорії в розмірі 888 грн. Далі дохід зменшується на суму пільг «чорнобильцям» 2 категорії - 10
неоподатковуваних мінімумів на місяць. Загальна сума пільг становить 1836 грн. (9 н.м. 12 х 17). Сума доходу, що підлягає
оподаткуванню, становить 235 грн. (2071-1836).
Середньомісячний дохід становить 19,58 гри. Розрахункова сума прибуткового податку дорівнює 2,4 гри. Результат
перерахування - працівнику повинно бути повернуто 13, 7 грн.
Форма №3
Показники "
Приклад 1
Приклад 2
Коментарі
Місяці, в яких не проводиться перерахування
1,2
-
-
1. Нараховано сукупний дохід, у т. ч.:
7500,00
3010,00
Всі нарахування і виплати за рік
1.1. благодійна допомога (компенсаційні
виплати)
-
888,00
Максимальна сума, що звільняється від опо-
даткування
1.2. дивіденди
-
30,00
Не включаються до складу оподатковуваного
доходу, якщо утримано податок на дивіденди
2. Сума відрахувань, у т. ч. на:
170,00
2061,00
Сума пільг
2.1.-М5, М10, М15
170,00
2040,00
Суми, кратні неоподатковуваному мінімуму
2.3. благодійні цілі
21,00 .
Членські внески
3. Оподатковуваний дохід
7330,00
31,00
Весь нарахований дохід за вирахуванням
дивідендів і суми пільг
4. Податок з оподатковуваного доходу за
перерахунком
1355,50
2,40
Розрахункова сума податку, виходячи із се-
редньомісячного доходу
5. Фактично утриманий прибутковий податок
1342,90
16,10
Зарік
6. Прибутковий податок підлягає поверненню
«-», доплаті «+»
+12,60
-13,70
«-» - сума повертається платнику «+» - сума
підлягає утриманню
90
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Результати перерахунку прибуткового податку
Прізвише, ім'я,
по батькові
Нарахований дохід
Кількість відпрацьо-
ваних місяців
Пільги
Утриманий прибутковий
податок
Розрахований при-
бутковий податок
Результат
перерахунку
Приклад 1
7500,0
10
-
1342,90
1355,50
+12,60
Приклад 2
3010,00
12
юм,
бяагод.
16,10
2,40
-13,70
Всього
10510,00
-
-
1359,00
1357,90
-1,10
Остання форма е підставою для подання до податкових органів результатів перерахунку прибуткового податку. При
виплаті «авторських винагород (роялті), за договорами (ліцензійні угоди) розмір оподатковуваного доходу може бути
зменшений на-суми, наведені в таблиці.
Вид діяльності
У відсотках від суми нарахованої винагороди
1 . Створення літературних творів
15
2. Створення художньо-графічних творів і фоторобгг для друку
ЗО
3. Створення архітектурних творів
15
4. Створення творів скульптури, монументально-декоративного живопису,
декоративно-прикладного мистецтва, театрально- і кінодекораційного мистецтва
та графіки
40
5. Створення дизайнерських розробок
20
6. Створення музичних творів: музично-сценічних творів інших музичних творів в т.
ч. для друку
40 15
7. Створення інших творів науки, літератури та мистецтва
15
8. Відкриття, створення промислових знаків
ЗО
У разі, якщо неприбуткова організація перерахувала прибутковий податок за своїх працівників, то сума перера-
хованого податку включається до складу оподатковуваного доходу цих працівників з відповідним перерахунком сум
прибуткового податку.
Приклад. Неприбуткова організація у квітні 2000 року за лікування в лікарні свого працівника перерахувала 5000 грн.
Прибутковий податок в розмірі 1713,55 грн. було перераховано до бюджету за рахунок організації, а не утримано з доходів
працівника. Таким чином, працівник отримав дохід загальною сумою 6713,55 грн. (5000 + 1713,55). Для виправлення
допущеної помилки необхідно утримати прибутковий податок із сукупного доходу працівника за квітень, який складається
із заробітної плати в розмірі 200 грн. (отримано 10.05.2000 р.), оплати за лікування в розмірі 5000 грн., перерахованої на
розрахунковий рахунок лікувального закладу, і прибуткового податку, перерахованого організацією, в розмірі 1713,55 фн.
Отже, сукупний оподатковуваний дохід за квітень складає 6913,55 грн., з якого необхідно утримати і перерахувати до
бюджету 2478,75 грн. прибуткового податку.
Оскільки відповідно до чинного законодавства бухгалтерія організації не може проводити утримання із заробітної
плати в розмірі більше 50% на місяць (ст. 26 Закону України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР «Про оплату праці»), то
прибутковий податок з доходів, отриманих працівником, необхідно утримувати поступово, до повного погашення за-
боргованості перед організацією.
Прибутковий податок повинен бути перерахований до бюджету в повному обсязі не пізніше отримання сум для
виплати заробітної плати в установах банків, в даному прикладі - 10 травня 2000 р. (із заробітної плати за квітень).
На початку 2000 р. поспішно було прийнято рішення про виключення з 31 березня 2000 р. абзацу 3 підпункту
"і" статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 30.04.93 р. № 43-93 "Про прибутковий податок з громадян", що
викликало справедливі нарікання з боку благодійних організацій, оскільки цим рішенням виключалася з неоподатковуваних
доходів матеріальна допомога.
7 грудня 2000 р. Верховна Рада України прийняла Закон "Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів
України "Про прибутковий податок з громадян" щодо оподаткування благодійної допомоги", за яким до сум виплат, які
не включаються до сукупного оподаткованого доходу, належать:
"і) вартість благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги (далі - благодійна допомога), яка надходить у вигляді
коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги), на користь осіб, а саме:
Цільова або нецільова благодійна допомога, яка надходить особам, постраждалим внаслідок:
екологічних, техногенних та інших катастроф у місцевостях, оголошених Президентом України зонами надзвичайної
екологічної ситуації;
стихійного лиха, аварій, епідемій і епізоотій загальнодержавного або місцевого характеру, які завдали або створюють
загрозу здоров'ю громадян, навколишньому природному середовищу, викликали або можуть викликати людські жертви
або втрату власності громадян, у зв'язку з якими рішення про залучення благодійної допомоги було прийнято відповідно
Кабінетом Міністрів України або органом місцевого самоврядування.
Благодійна допомога, що надається на зазначені цілі, розподіляється через спеціальні позабюджетні фонди, створені
державою чи органом місцевого самоврядування, або через існуючу мережу благодійних організацій.
Цільова благодійна допомога, яка надається благодійними організаціями набувачам благодійної допомоги для:
відшкодування витрат на оплату вартості лікування осіб, у тому числі на придбання ліків, донорських компонентів,
протезно-ортопедичних пристосувань (у розмірах, що не покриваються виплатами сум страхового відшкодування
_
, Бухгалтерський обпік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
ІГ — ——————————————————————————— ————————————————————————————————————————————————
з фондів обов'язкового медичного страхування), крім косметичного лікування або протезування, водолікування та
геліотерапії, не пов'язаних із хронічними захворюваннями; лікування зубів та їх протезування з використанням доро-
гоцінних металів, порцеляни та гальванопластики; штучних запліднень, абортів (за винятком абортів, які проводяться за
медичними показаннями), операцій із переміни статі, лікування венеричних захворювань (за винятком лікування синдрому
набутого імунодефіциту), лікування від тютюнової чи алкогольної залежності. До запровадження системи обов'язкового
медичного страхування норми цього абзацу поширюються на загальну суму (вартість) благодійної допомоги, отриманої її
набувачем на такі цілі (з урахуванням зазначених обмежень);
відшкодування витрат на освіту (навчання) або перенавчання в закладах освіти набувача благодійної допомоги,
зареєстрованого як безробітний, а також будь-якої іншої особи внаслідок проведення публічно оголошеного конкурсу, у
тому числ>як призначення стипендій, що виплачуються через такі заклади освіти;
відшкодування витрат на утримання набувача благодійної допомоги, який не досяг 18-річного віку, в дошкільному
закладі, інтернаті, а також на оплату вартості утримання такого набувача у реабілітаційних центрах або його навчання у
музичних школах, школах мистецтв;
відшкодування витрат на утримання та соціальну адаптацію інвалідів та престарілих громадян у закладах, при-
значених для такого утримання та соціальної адаптації;
відшкодування витрат на харчування та облаштування на нічліг осіб, які не мають житла, у закладах, що надають такі
послуги;
відшкодування витрат на поліпшення умов утримання або медичного обслуговування осіб, які перебувають у пе-
нітенціарних закладах України;
відшкодування витрат на проведення набувачем благодійної допомоги наукових досліджень або розробок за умови,
що їх результати підлягають оприлюдненню та не можуть бути предметом патентування чи інших обмежень у
оприлюдненні чи безоплатному розповсюдженні об'єктів інтелектуальної (промислової) власності, отриманих у результаті
таких досліджень або розробок, а також у разі коли отримання такої допомоги не містить передумов щодо виникнення
будь-яких договірних зобов'язань між благодійником або будь-якою третьою особою та набувачем благодійної допомога у
майбутньому, крім обов'язків з цільового використання такої благодійної допомога. У разі коли після завершення
зазначеного наукового дослідження (розробки) у набувача благодійної допомога залишаються об'єкти власності, надані
благодійною організацією для виконання такого дослідження (розробки), такий набувач зобов'язаний:
або придбати такі об'єкти власності у такої благодійної організації за їх звичайною ціною на момент такого придбання;
або повернути такі об'єкти власності такій благодійній організації чи іншій благодійній організації;
або визнати доход у розмірі звичайної вартості таких об'єктів власності з його включенням до складу декларації з
сукупного оподатковуваного доходу за наслідками відповідного року;
відшкодування витрат особи, що є членом аматорської спортивної організації, клубу, або окремого спортсмена-
аматора на придбання спортивного знаряддя та інвентарю; оренду або утримання спортивних майданчиків, приміщень чи
споруд; відшкодування витрат, пов'язаних із участю такої особи у спортивних змаганнях. З метою застосування цього
абзацу під терміном "аматорська спортивна організація, клуб" слід розуміти громадську організацію, діяльність якої не
спрямована на отримання доходу, під терміном "спортсмен-аматор" слід розуміти особу, чия спортивна діяльність не
спрямована на отримання доходу, за винятком отримання нагород чи винагород від імені держави або органів місцевого
самоврядування;
відшкодування інших витрат набувача благодійної допомоги, якщо його доходи, отримані від інших осіб для здій-
снення такого відшкодування, звільняються від оподаткування згідно з нормами статті 5 цього Декрету.
Для цілей підпункту "і" під терміном "відшкодування витрат" слід розуміти здійснення благодійною організацією оплати
(надання інших видів компенсацій) вартості товарів (робіт, послуг) на користь осіб, що безпосередньо надають такі товари
(роботи, послуги) набувачам благодійної допомога у зазначених випадках. Таке відшкодування витрат може
здійснюватися як за рахунок коштів (майна) такої благодійної організації, так і за рахунок коштів (майна), які надійшли до
такої благодійної організації на користь окремого набувача благодійної допомоги. Використання коштів (майна), які
надійшли до благодійної організації на користь окремого набувача благодійної допомога, на інші потреби не дозволяється.
Відшкодування витрат не включає виплату заробітної плати, а також прирівняних до неї виплат та нарахувань відповідно
до законодавства.
Набувач цільової благодійної допомога має право на її використання протягом 12 календарних місяців, наступних за
місяцем її отримання (її частини), за винятком надання благодійної допомога у вигляді ендавменту. Під терміном
"ендавмент" слід розуміти суму коштів або інших ліквідних активів, яка вноситься благодійником у банківську або
небанківську фінансову установу, завдяки чому набувач благодійної допомога отримує право на використання пасивних
доходів, що виникають внаслідок користування такими коштами (активами) такими установами; при цьому набувач не має
права на витрачання основної суми ендавменту. Якщо протягом вищезазначеного строку цільова благодійна допомога не
була використана за призначенням її набувачем, вона підлягає поверненню благодійнику у невикористаній сумі протягом
кварталу, на який припадає кінець призначеного строку її використання, або протягом цього строку має бути внесеною до
місцевого бюджету, до якого зараховується податок, стягнутий з такого набувача,
92
__________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
прогресивна шкала прибуткового податку. Для проведення перерахунку прибуткового податку визначається сукупний
річний дохід, що складається із сум доходів, отриманих у кожному місяці. Доходи визначаються в гривнях з точністю до
копійок.
Алгоритм перерахунку прибуткового податку здійснюється в кілька етапів:
• Визначення сукупного річного доходу, зменшеного на суми пільг, що надаються даним фізичним особам.
• Визначення фактично утриманого і перерахованого прибуткового податку за рік.
• Визначення середньомісячного сукупного доходу шляхом ділення річного доходу на 12. Якщо співробітник працював
на одному місці роботи чи подав ф. №3 з усіх попередніх місць роботи, середньомісячний дохід розраховується
діленням сукупного доходу на 12 незалежно від того, чи нараховувалася заробітна плата кожного місяця. Якщо
співробітник відпрацював не повні 12 місяців і з попередніх місць роботи не подав ф. №3, серед-
89
Бухгалтерський обпік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
ньомісячний дохЦ розраховується шляхом ділення доходу, отриманого на останньому місці роботи, на кількість
відпрацьованих місяців.
• Визначення розрахункової суми прибуткового податку за місяць виходячи із середньомісячного доходу.
• Визначення податку за рік шляхом множення отриманої величини податку на 12.
• На підставі результатів перерахунку визначення суми, що підлягає утриманню або доплаті працівнику. Знак "- "
означає, що держава зобов'язана повернути працівнику суму переплаченого прибуткового податку. Знак «•*•» означає,
що працівнику слід доплатити недонарахований прибутковий податок. Знак «О» означає, що ніяких операцій в обліку
відображати не слід.
Нерідко трапляються ситуації, коли неприбуткова організація деякий період не мала коштів для виплати заробітної
плати основним працівникам (відсутність фінансування тощо). Місяці, в яких працівник не одержував доходів, але
продовжував числитися на основному місці роботи, з перерахунку не виключаються.
Приклади перерахунку прибуткового податку запропоновано нижче.
Приклад 1. Громадянин відпрацював на основному місці роботи 10 місяців (попередні 2 місяці він також відпрацював,
але ф. № 3 не подав), де йому було нараховано заробітну плату в розмірі 7500 грн. Протягом 2000 року було утримано
прибутковий податок у розмірі 1342,9 грн. В усіх місяцях, крім грудня, він користувався пільгою на дитину до 16 років. При
перерахунку сукупний дохід повинен бути зменшений на 17 грн. щомісяця, якщо середньомісячний доход не перевищує
740 гри. Але середньомісячний дохід такого громадянина перевищив 740 грн. і дорівнює 750 грн. при цьому пільга на
дитину не передбачена. Сума прибуткового податку, виходячи із середньомісячного доходу, становить за рік 1355,5 грн.
Таким чином, з доходу такого громадянина варто утримати 12,6 гри.
Приклад 2. Працівнику громадської організації, «чорнобильцю» 2 категорії, за 2000 рік було нараховано заробітну
плату в розмірі 1980 грн. і утримано прибутковий податок у розмірі 16,1 грн.
Місяць
Зарплата , грн.
Утриманий прибутковий податок, грн.
1
130
0,00
2
200
3,00
3
240
7,10
4
200
3,00
5
150
0,00
6
150
0,00
7
110
0,00
8
200
3,00
9
170
0,00
10
160
0,00
11
110
0,00
12
160
0,00
Разом
1980
16,10
Крім того, у грудні 2000 року йому було виплачено благодійну допомогу в сумі 1000 грн. Із суми благодійної допомоги
не було утримано прибутковий податок. Наприкінці року йому також було нараховано дивіденди ЗО грн. і утримано
прибутковий податок у сумі 9 грн. Сума в розмірі 21 грн. була сплачена в організацію в рахунок членських внесків. Сума
нарахованого доходу становить ЗОЮ грн. (1980-И000+30). Сукупний оподатковуваний річний дохід становить 2071 грн.
(3010-888-30-21). В цілях оподаткування з 01.10.2000 року до складу доходу не включається благодійна допомога
«чорнобильцям» 2 категорії в розмірі 888 грн. Далі дохід зменшується на суму пільг «чорнобильцям» 2 категорії - 10
неоподатковуваних мінімумів на місяць. Загальна сума пільг становить 1836 грн. (9 н.м. 12 х 17). Сума доходу, що підлягає
оподаткуванню, становить 235 грн. (2071-1836).
Середньомісячний дохід становить 19,58 гри. Розрахункова сума прибуткового податку дорівнює 2,4 гри. Результат
перерахування - працівнику повинно бути повернуто 13, 7 грн.
Форма №3
Показники "
Приклад 1
Приклад 2
Коментарі
Місяці, в яких не проводиться перерахування
1,2
-
-
1. Нараховано сукупний дохід, у т. ч.:
7500,00
3010,00
Всі нарахування і виплати за рік
1.1. благодійна допомога (компенсаційні
виплати)
-
888,00
Максимальна сума, що звільняється від опо-
даткування
1.2. дивіденди
-
30,00
Не включаються до складу оподатковуваного
доходу, якщо утримано податок на дивіденди
2. Сума відрахувань, у т. ч. на:
170,00
2061,00
Сума пільг
2.1.-М5, М10, М15
170,00
2040,00
Суми, кратні неоподатковуваному мінімуму
2.3. благодійні цілі
21,00 .
Членські внески
3. Оподатковуваний дохід
7330,00
31,00
Весь нарахований дохід за вирахуванням
дивідендів і суми пільг
4. Податок з оподатковуваного доходу за
перерахунком
1355,50
2,40
Розрахункова сума податку, виходячи із се-
редньомісячного доходу
5. Фактично утриманий прибутковий податок
1342,90
16,10
Зарік
6. Прибутковий податок підлягає поверненню
«-», доплаті «+»
+12,60
-13,70
«-» - сума повертається платнику «+» - сума
підлягає утриманню
90
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Результати перерахунку прибуткового податку
Прізвише, ім'я,
по батькові
Нарахований дохід
Кількість відпрацьо-
ваних місяців
Пільги
Утриманий прибутковий
податок
Розрахований при-
бутковий податок
Результат
перерахунку
Приклад 1
7500,0
10
-
1342,90
1355,50
+12,60
Приклад 2
3010,00
12
юм,
бяагод.
16,10
2,40
-13,70
Всього
10510,00
-
-
1359,00
1357,90
-1,10
Остання форма е підставою для подання до податкових органів результатів перерахунку прибуткового податку. При
виплаті «авторських винагород (роялті), за договорами (ліцензійні угоди) розмір оподатковуваного доходу може бути
зменшений на-суми, наведені в таблиці.
Вид діяльності
У відсотках від суми нарахованої винагороди
1 . Створення літературних творів
15
2. Створення художньо-графічних творів і фоторобгг для друку
ЗО
3. Створення архітектурних творів
15
4. Створення творів скульптури, монументально-декоративного живопису,
декоративно-прикладного мистецтва, театрально- і кінодекораційного мистецтва
та графіки
40
5. Створення дизайнерських розробок
20
6. Створення музичних творів: музично-сценічних творів інших музичних творів в т.
ч. для друку
40 15
7. Створення інших творів науки, літератури та мистецтва
15
8. Відкриття, створення промислових знаків
ЗО
У разі, якщо неприбуткова організація перерахувала прибутковий податок за своїх працівників, то сума перера-
хованого податку включається до складу оподатковуваного доходу цих працівників з відповідним перерахунком сум
прибуткового податку.
Приклад. Неприбуткова організація у квітні 2000 року за лікування в лікарні свого працівника перерахувала 5000 грн.
Прибутковий податок в розмірі 1713,55 грн. було перераховано до бюджету за рахунок організації, а не утримано з доходів
працівника. Таким чином, працівник отримав дохід загальною сумою 6713,55 грн. (5000 + 1713,55). Для виправлення
допущеної помилки необхідно утримати прибутковий податок із сукупного доходу працівника за квітень, який складається
із заробітної плати в розмірі 200 грн. (отримано 10.05.2000 р.), оплати за лікування в розмірі 5000 грн., перерахованої на
розрахунковий рахунок лікувального закладу, і прибуткового податку, перерахованого організацією, в розмірі 1713,55 фн.
Отже, сукупний оподатковуваний дохід за квітень складає 6913,55 грн., з якого необхідно утримати і перерахувати до
бюджету 2478,75 грн. прибуткового податку.
Оскільки відповідно до чинного законодавства бухгалтерія організації не може проводити утримання із заробітної
плати в розмірі більше 50% на місяць (ст. 26 Закону України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР «Про оплату праці»), то
прибутковий податок з доходів, отриманих працівником, необхідно утримувати поступово, до повного погашення за-
боргованості перед організацією.
Прибутковий податок повинен бути перерахований до бюджету в повному обсязі не пізніше отримання сум для
виплати заробітної плати в установах банків, в даному прикладі - 10 травня 2000 р. (із заробітної плати за квітень).
На початку 2000 р. поспішно було прийнято рішення про виключення з 31 березня 2000 р. абзацу 3 підпункту
"і" статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 30.04.93 р. № 43-93 "Про прибутковий податок з громадян", що
викликало справедливі нарікання з боку благодійних організацій, оскільки цим рішенням виключалася з неоподатковуваних
доходів матеріальна допомога.
7 грудня 2000 р. Верховна Рада України прийняла Закон "Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів
України "Про прибутковий податок з громадян" щодо оподаткування благодійної допомоги", за яким до сум виплат, які
не включаються до сукупного оподаткованого доходу, належать:
"і) вартість благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги (далі - благодійна допомога), яка надходить у вигляді
коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги), на користь осіб, а саме:
Цільова або нецільова благодійна допомога, яка надходить особам, постраждалим внаслідок:
екологічних, техногенних та інших катастроф у місцевостях, оголошених Президентом України зонами надзвичайної
екологічної ситуації;
стихійного лиха, аварій, епідемій і епізоотій загальнодержавного або місцевого характеру, які завдали або створюють
загрозу здоров'ю громадян, навколишньому природному середовищу, викликали або можуть викликати людські жертви
або втрату власності громадян, у зв'язку з якими рішення про залучення благодійної допомоги було прийнято відповідно
Кабінетом Міністрів України або органом місцевого самоврядування.
Благодійна допомога, що надається на зазначені цілі, розподіляється через спеціальні позабюджетні фонди, створені
державою чи органом місцевого самоврядування, або через існуючу мережу благодійних організацій.
Цільова благодійна допомога, яка надається благодійними організаціями набувачам благодійної допомоги для:
відшкодування витрат на оплату вартості лікування осіб, у тому числі на придбання ліків, донорських компонентів,
протезно-ортопедичних пристосувань (у розмірах, що не покриваються виплатами сум страхового відшкодування
_
, Бухгалтерський обпік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
ІГ — ——————————————————————————— ————————————————————————————————————————————————
з фондів обов'язкового медичного страхування), крім косметичного лікування або протезування, водолікування та
геліотерапії, не пов'язаних із хронічними захворюваннями; лікування зубів та їх протезування з використанням доро-
гоцінних металів, порцеляни та гальванопластики; штучних запліднень, абортів (за винятком абортів, які проводяться за
медичними показаннями), операцій із переміни статі, лікування венеричних захворювань (за винятком лікування синдрому
набутого імунодефіциту), лікування від тютюнової чи алкогольної залежності. До запровадження системи обов'язкового
медичного страхування норми цього абзацу поширюються на загальну суму (вартість) благодійної допомоги, отриманої її
набувачем на такі цілі (з урахуванням зазначених обмежень);
відшкодування витрат на освіту (навчання) або перенавчання в закладах освіти набувача благодійної допомоги,
зареєстрованого як безробітний, а також будь-якої іншої особи внаслідок проведення публічно оголошеного конкурсу, у
тому числ>як призначення стипендій, що виплачуються через такі заклади освіти;
відшкодування витрат на утримання набувача благодійної допомоги, який не досяг 18-річного віку, в дошкільному
закладі, інтернаті, а також на оплату вартості утримання такого набувача у реабілітаційних центрах або його навчання у
музичних школах, школах мистецтв;
відшкодування витрат на утримання та соціальну адаптацію інвалідів та престарілих громадян у закладах, при-
значених для такого утримання та соціальної адаптації;
відшкодування витрат на харчування та облаштування на нічліг осіб, які не мають житла, у закладах, що надають такі
послуги;
відшкодування витрат на поліпшення умов утримання або медичного обслуговування осіб, які перебувають у пе-
нітенціарних закладах України;
відшкодування витрат на проведення набувачем благодійної допомоги наукових досліджень або розробок за умови,
що їх результати підлягають оприлюдненню та не можуть бути предметом патентування чи інших обмежень у
оприлюдненні чи безоплатному розповсюдженні об'єктів інтелектуальної (промислової) власності, отриманих у результаті
таких досліджень або розробок, а також у разі коли отримання такої допомоги не містить передумов щодо виникнення
будь-яких договірних зобов'язань між благодійником або будь-якою третьою особою та набувачем благодійної допомога у
майбутньому, крім обов'язків з цільового використання такої благодійної допомога. У разі коли після завершення
зазначеного наукового дослідження (розробки) у набувача благодійної допомога залишаються об'єкти власності, надані
благодійною організацією для виконання такого дослідження (розробки), такий набувач зобов'язаний:
або придбати такі об'єкти власності у такої благодійної організації за їх звичайною ціною на момент такого придбання;
або повернути такі об'єкти власності такій благодійній організації чи іншій благодійній організації;
або визнати доход у розмірі звичайної вартості таких об'єктів власності з його включенням до складу декларації з
сукупного оподатковуваного доходу за наслідками відповідного року;
відшкодування витрат особи, що є членом аматорської спортивної організації, клубу, або окремого спортсмена-
аматора на придбання спортивного знаряддя та інвентарю; оренду або утримання спортивних майданчиків, приміщень чи
споруд; відшкодування витрат, пов'язаних із участю такої особи у спортивних змаганнях. З метою застосування цього
абзацу під терміном "аматорська спортивна організація, клуб" слід розуміти громадську організацію, діяльність якої не
спрямована на отримання доходу, під терміном "спортсмен-аматор" слід розуміти особу, чия спортивна діяльність не
спрямована на отримання доходу, за винятком отримання нагород чи винагород від імені держави або органів місцевого
самоврядування;
відшкодування інших витрат набувача благодійної допомоги, якщо його доходи, отримані від інших осіб для здій-
снення такого відшкодування, звільняються від оподаткування згідно з нормами статті 5 цього Декрету.
Для цілей підпункту "і" під терміном "відшкодування витрат" слід розуміти здійснення благодійною організацією оплати
(надання інших видів компенсацій) вартості товарів (робіт, послуг) на користь осіб, що безпосередньо надають такі товари
(роботи, послуги) набувачам благодійної допомога у зазначених випадках. Таке відшкодування витрат може
здійснюватися як за рахунок коштів (майна) такої благодійної організації, так і за рахунок коштів (майна), які надійшли до
такої благодійної організації на користь окремого набувача благодійної допомоги. Використання коштів (майна), які
надійшли до благодійної організації на користь окремого набувача благодійної допомога, на інші потреби не дозволяється.
Відшкодування витрат не включає виплату заробітної плати, а також прирівняних до неї виплат та нарахувань відповідно
до законодавства.
Набувач цільової благодійної допомога має право на її використання протягом 12 календарних місяців, наступних за
місяцем її отримання (її частини), за винятком надання благодійної допомога у вигляді ендавменту. Під терміном
"ендавмент" слід розуміти суму коштів або інших ліквідних активів, яка вноситься благодійником у банківську або
небанківську фінансову установу, завдяки чому набувач благодійної допомога отримує право на використання пасивних
доходів, що виникають внаслідок користування такими коштами (активами) такими установами; при цьому набувач не має
права на витрачання основної суми ендавменту. Якщо протягом вищезазначеного строку цільова благодійна допомога не
була використана за призначенням її набувачем, вона підлягає поверненню благодійнику у невикористаній сумі протягом
кварталу, на який припадає кінець призначеного строку її використання, або протягом цього строку має бути внесеною до
місцевого бюджету, до якого зараховується податок, стягнутий з такого набувача,
92
__________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27