нові стандарт» - нові можливості
у розмірі такої невикористаної суми. У такому ж порядку використовуються пасивні доходи, отримані від розміщення такої
благодійної допомога. Набувач цільової благодійної допомога має право звернутися до податкового органу з поданням
щодо продовження строку використання цільової благодійної допомоги у разі існування достатніх підстав, що
підтверджують неможливість її повного використання у зазначені строки. У разі коли податковий орган відмовляє у такому
продовженні, його рішення може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку згідно із законодавством.
У разі коли суми, визначені у підпункті "і", не використовуються у зазначеному порядку, вони визнаються безха-
зяйними.
Нецільова благодійна допомога, яка надається її набувачам, що мають доходи, нижчі за офіційно встановлений
місячний рівень прожиткового мінімуму у розрахунку на кожного набувача, та є:
• безробітними;
• пенсіонерами;
• особами з багатодітних сімей;
• інвалідами;
• особами, визнаними недієздатними;
• дітьми-сиротами;
• особами, які отримують житлові субсидії;
• особами, які мають статус біженців або є особами з числа депортованих народів.
Не підлягає оподаткуванню нецільова благодійна допомога, що надається такому набувачеві у розмірах, які не
перевищують розмір прожиткового мінімуму (з урахуванням його доходів з інших джерел) за відповідний місяць. При
отриманні такої нецільової допомоги набувач має надати благодійній організації заяву із зазначенням суми свого доходу
за відповідний місяць (крім безробітних, пенсіонерів та дітей-сиріт, що отримують доходи з одного джерела або їх не
отримують), а благодійна організація має надіслати податковому органу за місцем податкової реєстрації набувача довідку
про суму наданої благодійної допомоги у порядку, визначеному цим Декретом для виплати неосновних доходів. У разі
коли за наслідками податкового року загальна сума нецільової благодійної допомога, наданої її набувачу (з урахуванням
доходів з інших джерел), перевищує суму доходу, що дорівнює рівню прожиткового мінімуму, розрахованого за 12 місяців
такого податкового року, таке перевищення підлягає включенню до суми сукупного оподатковуваного доходу такого
набувача за наслідками податкового року та оподатковується за загальними правилами, визначеними цим Декретом".
Внесені зміни також дозволять виключати з оподаткованого доходу суми, які направляються платниками податку до
благодійних установ та організацій, але не більше 4 відсотків від суми задекларованого сукупного оподатковуваного
доходу за звітний рік, що враховується під час подання декларації з сукупного оподатковуваного доходу за такий рік.
Цей Закон так само вводить тлумачення терміна "благодійна організація" як організація, яка відповідає всім ниж-
ченаведеним вимогам:
є неприбутковою організацією, створеною для здійснення благодійної діяльності відповідно до Закону України "Про
благодійництво та благодійні організації', яка зареєстрована у відповідному податковому органі як благодійна організація
та має в установчих документах обов'язок з періодичного, але не рідше одного разу на рік, оприлюднення повних звітів
про джерела залучення коштів (майна) для здійснення благодійної діяльності та про напрями їх використання, а також про
надання таких звітів будь-якому благодійнику такої благодійної організації, за запитом останнього;
є релігійною організацією або професійною спілкою, створеними згідно із законом та зареєстрованими у відповідному
податковому органі.
Організація не вважається благодійною (незалежно від її організаційно-правового статусу або назви), якщо:
така організація бере пряму або побічну участь у виборах або рекламуванні будь-якої політичної партії (партійного
блоку або об'єднання) або окремої фізичної особи на будь-які виборні посади;
надходження або активи такої організації використовуються для отримання вигод або переваг будь-якою фізичною
або юридичною особою, крім отримання вигод належними набувачами благодійної допомога.
Благодійна організація подає звіти про залучення коштів (майна) для здійснення благодійної діяльності та про
напрями їх використання у строки та у порядку, встановлені цим Декретом для подання податкової звітності з прибу-
ткового податку з громадян".
4.3. Податок з власників транспортних засобів
Податок з власників транспортних засобів стягується відповідно да Закону України від 11.12.91 р. № 1963-ХІІ «Про
податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів».
З 1 січня 2000 року набрала чинності зміна, внесена Законом України від 16.07.99 р. №986-ХІУ «Про внесення змін до
деяких законів України щодо фінансування шляхового господарства», яка суттєво змінила пільги з власників транспортних
засобів та інших самохідних машин і механізмів, надані неприбутковим організаціям.
Тепер законодавче визначено пільгу для навчальних закладів, що повністю фінансуються за рахунок бюджетів. Однак
і ця пільга стосується лише тих транспортних засобів, які використовуються за призначенням. А всі інші бюджетні та
неприбуткові організації з 01.01.2000 р. повинні сплачувати податок з власників транспортних засобів.
93
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості___________________
Неприбуткові організації вираховують розмір транспортного податку виходячи з даних про наявність у них (що
рахуються на балансі) транспортних засобів станом на 01.01.2000 року.
З 2000 року ставки податку визначено в гривнях і наведено в таблиці.
Транспортні засоби
Ставки податку на рік
Автомобілі для перевезень не менше 10 чоловік включаючи водія
2,50 гри. з 100 куб. см
Легкові автомобілі (крім автомобілів з електродвигуном) з об'ємом двигуна: До
1000 куб. см V Від 1001 куб. см до 1500 куб. см Від 1501
куб. см до 1800 куб. см Від 1801 куб. см до 2500 куб. см Від 2501 куб. см до 3500
куб. см Від 3501 куб. см і більше
3,00 грн. з 100 куб. см
4,00 грн. з 100 куб. см
5,00 грн. з 100 куб. см
10,00 грн. з 100 куб. см
20,00 грн. з 100 куб. см
30,00 грн. з 100 куб. см
Автомобілі з електродвигуном
0,50 грн. с 1 кВт
Грузові автомобілі з об'ємом двигуна: До 8200 куб. см Від 8201 куб. см до 15000
куб. см Від 15001 куб. см і більше
10,00 грн. з 100 куб. см 1
5,00 грн. 31 00 куб. см
20,00 грн. з 100 куб. см
Автомобілі спеціального призначення
3,60 грн. з 100 куб см
Не є об'єктом оподаткування пожежні автомобілі та автомобілі швидкої допомоги.
Відповідно до ст. 6 вищеназваного Закону перерахунки розмірів податку у зв'язку з перереєстрацією транспортних
засобів протягом року не провадяться. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
дорівнює сумі податків за кожен транспортний засіб.
Щороку до 15 березня року, наступного за звітним, неприбуткова організація повинна подавати до податкових органів
розрахунок суми транспортного податку за ф. 1-ТР «Звіт про наявність автотранспорту на кінець року» і за ф. 2-ТР «Звіт
про роботу автотранспорту». А сплата податку провадиться щокварталу рівними частинами до 15 числа місяця,
наступного за звітним.
За придбані транспортні засоби протягом року неприбуткова організація сплачує податок перед їх реєстрацією за
кварталами, що не настали. Першим є квартал, в якому проведено реєстрацію даного транспортного засобу. При
реєстрації (перереєстрації, технічному огляді) неприбуткові організації повинні надавати органам ДАІ платіжні доручення
про сплату податку з печаткою установи банку про його зарахування до територіальних шляхових фондів.
У бухгалтерському обліку нарахування та сплата податку з власників транспортних засобів буде відображатись таким
чином:
№
Зміст операції
Проводка до
01.01.2000
Проводка після 01.01.2000
Сума, грн.
1
Нараховано податок з власників транспортних засобів
26
68
92
641
100
2
Перераховано податок до бюджету
68
51
641
311
100
Відповідальність платників податку з власників транспортних засобів:
• за несвоєчасну сплату податку стягується пеня в розмірі 120% річних від облікової ставки НБУ (на дату складання
акта документальної перевірки платника податків) від суми недоплати за кожен день прострочення;
• за відсутність обліку об'єктів оподаткування, ненадання податковим органам розрахунків стягується 10% від належних
сум податку;
• за приховування (заниження) об'єкта оподаткування стягується сума недоплаченого податку плюс штраф у розмірі
100% до нарахованої суми податку (у разі повторно встановленого порушення - штраф у двократному розмірі);
• вина керівників у здійсненні перелічених вище порушень - штраф від 85 до 170 грн. (у разі повторного порушення - від
170 до 255 грн.).
4.4. Плата за землю
Земельний податок сплачується відповідно до Закону України від 03.07.92 р. № 2535-ХІІ «Про плату за землю».
Відповідно до цього нормативного акта власники землі та землекористувачі щороку сплачують плату за землю у вигляді
земельного податку або орендної плати, які визначаються залежно від якості та місця розташування земельної ділянки
виходячи з кадастрової оцінки земель. Розмір земельного податку не залежить від господарської діяльності власників
землі та землекористувачів. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка, яка перебуває у власності чи користуванні (в
тому числі й на умовах оренди та ренти).
На деякі види суб'єктів господарської діяльності поширюються пільги зі сплати на землю. Серед них:
• органи державної влади, органи місцевого самоуправління, органи прокуратури;
• бюджетні організації;
• спеціалізовані санаторії для реабілітації хворих, дитячі санаторно-курортні заклади;
• організації товариств сліпих та глухих України, громадські організації інвалідів України та їх об'єднання;
• вітчизняні заклади культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального забезпечення, фізичної культури та спорту,
спортивні споруди, що використовуються ними за цільовим призначенням;
• зареєстровані релігійні та благодійні організації, які не займаються підприємницькою діяльністю;
• заповідники, національні та дендрологічні парки, ботанічні сади.
До перелічених вище категорій НПО, які користуються пільгами зі сплати комунального податку, не включено ор-
ганізації типу «в», «г», «д» та «е». Але й серед «пільговиків» є певні обмеження. Наприклад, якщо неприбуткова ор-
ганізація, що користується податковими пільгами, має в підпорядкуванні госпрозрахункові підприємства або здає в ренту
земельні ділянки, окремі будівлі, то податок на такі земельні ділянки, будівлі, передані в ренту, сплачується на
94
__________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарту - нові можливості
загальних підставах. Для організації типу «д», а саме: гаражно-будівельних кооперативів, дачно-будівельних кооперативів
стягується 3% суми земельного податку.
Крім того, Вереховна Рада АР Крим, обласні, міські, селищні та сільські ради можуть установлювати пільги зі сплати
за землю: часткове звільнення на визначений термін, зменшення суми земельного податку.
Власники землі та землекористувачі сплачують земельний податок з дня виникнення права власності або права
користування ділянкою. В разі припинення права власності або користування ділянкою податок сплачується за фактичний
період перебування землі у власності (користуванні в поточному році). Якщо право на пільгу у платника податку виникає
протягом року, то він звільняється від сплати податку починаючи з місяця, наступного за тим, в якому виникло це право. У
разі втрати права на пільгу протягом року податок сплачується з місяця, наступного за місяцем,
в якому втрачено це право.
<*
4.5. Комунальний податок
Комунальний податок введено Декретом Кабінету Міністрів України від 20.05.93 р. № 56-93 «Про місцеві податки та
збори» і включено до системи оподаткування Законом України від 18.02.97 р. № 77/97-ВР «Про систему оподаткування».
Відповідно до ст. 18 Декрету органи місцевого самоуправління самостійно визначають ставку податку (але не більше
10% від річного фонду оплати праці). Також до їх компетенції входить установлення та визначення порядку сплати
комунального податку. Таким чином, ці органи мають право вводити пільгові ставки, повністю скасовувати податки або
звільняти від їх сплати певні категорії платників.
Отже, для визначення суми комунального податку, крім зазначених Декрету та Закону, слід керуватися також мі-
сцевими положеннями про цей податок, які можуть надавати деякі пільги неприбутковим організаціям або взагалі
виключати їх зі складу платників податків. У багатьох містах України рішеннями місцевих органів влади неприбуткові
організації виключено зі складу платників цього податку. Наприклад, рішенням Київської міської ради народних депутатів
№ 62 «Про введення комунального податку в м. Києві» встановлено перелік організацій, звільнених від сплати
комунального податку:
• бюджетні установи;
• сільськогосподарські підприємства;
• підприємства та організації, які згідно з чинним законодавством повністю звільняються від сплати податку на прибуток;
• метробуд та метрополітен;
• державні комунальні підприємства системи ВЖРО, які отримують дотацію з бюджету;
• ЖБК, які перебувають на самообслуговуванні і дотуються з бюджету;
• благодійні фонди та громадські організації, метою діяльності яких не є одержання прибутку. У тих же містах, в яких
подібного рішення про пільги для НПО нема, комунальний податок розраховується таким чином: річний фонд оплати праці
(вирахуваний виходячи з розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян множиться на певний відсоток (до 10%).
Щокварталу, до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, неприбуткові організації, які мають пільгу з
комунального податку, подають до податкових органів «Звіт по пільзі з комунального податку», в якому розраховується
сума комунального податку, не сплачена до бюджету, і вказуються параграф та розділ зі встановленого «Переліку пільг з
різного виду податків».
4.6. Податок на додану вартість
Актуальним є питанння про обкладення ПДВ ЖБК та ОСББ. Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону України від
03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» об'єктом обкладення ПДВ є операції з продажу товарів (робіт,
послуг). ЖБК та ОСББ як різновид неприбуткових організацій не продають послуги, отже, об'єкт обкладення ПДВ
відсутній. Однак ДПА України, посилаючись на зміни та доповнення до вищезазначеного Закону України від 02.06.99 р. №
714-ХІУ, зобов'язує ЖБК та ОСББ ставати на облік як платники ПДВ і сплачувати податок. Проте в цьому Законі йдеться
про платників ПДВ, які надають платні послуги фізичним особам зі сплати квартплати, права користування телефоном,
телевізійними лініями, системами охорони житла і т. ін. У податковому обліку податкове зобов'язання у даних юридичних
осіб виникає після сплати таких послуг.
Для того, щоб розібратися в тому, що насправді є об'єктом обкладення ПДВ в ЖБК та ОСББ, згрупуємо всі доходи цих
організацій у три групи:
1 - оплата комунальних послуг (тепло, газ, вода, каналізація);
2 - покриття експлуатаційних витрат у розмірі квартирної плати;
3 -додаткові збори: на заробітну плату управлінському персоналу, на охорону під'їздів, на капітальний ремонт, а
також покриття експлуатаційних витрат понад норму.
Щодо групи 1, то ці платежі в повній сумі проходять через розрахунковий рахунок ЖБК транзитом, тобто суми
податкового зобов'язання і податкового кредиту збігаються. Надходження, які складають групу 3, стягуються з меж-канців
понад тариф, тому об'єктом обкладення ПДВ бути не можуть.
У фупі 2 також не всі кошти є об'єктом обкладення ПДВ. Із цих коштів оплачуються вивезення сміття, обслуговування
ліфтів, послуги ЖЕКів. З усіх цих платежів податковий кредит дорівнює податковому зобов'язанню, таким чином, їх також
можна виключити з розгляду. Залишаються кошти для виплати заробітної плати адміністративному персоналу.
95
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Якщо діяльність ЖБК спрямована лише на обслуговування житлового господарства, то така діяльність не є об'єктом
оподаткування. Якщо здійснюється комерційна діяльність, то реєструватися платником ПДВ треба обов'язково в разі, якщо
обсяг оподатковуваних операцій перевищує 12000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Згідно з пп. 3.2.7 п. 3.2 ст. З вищевказаного Закону не є об'єктом обкладення ПДВ операції, пов'язані з виплатою
субсидій фізичним особам за рахунок бюджету.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
у розмірі такої невикористаної суми. У такому ж порядку використовуються пасивні доходи, отримані від розміщення такої
благодійної допомога. Набувач цільової благодійної допомога має право звернутися до податкового органу з поданням
щодо продовження строку використання цільової благодійної допомоги у разі існування достатніх підстав, що
підтверджують неможливість її повного використання у зазначені строки. У разі коли податковий орган відмовляє у такому
продовженні, його рішення може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку згідно із законодавством.
У разі коли суми, визначені у підпункті "і", не використовуються у зазначеному порядку, вони визнаються безха-
зяйними.
Нецільова благодійна допомога, яка надається її набувачам, що мають доходи, нижчі за офіційно встановлений
місячний рівень прожиткового мінімуму у розрахунку на кожного набувача, та є:
• безробітними;
• пенсіонерами;
• особами з багатодітних сімей;
• інвалідами;
• особами, визнаними недієздатними;
• дітьми-сиротами;
• особами, які отримують житлові субсидії;
• особами, які мають статус біженців або є особами з числа депортованих народів.
Не підлягає оподаткуванню нецільова благодійна допомога, що надається такому набувачеві у розмірах, які не
перевищують розмір прожиткового мінімуму (з урахуванням його доходів з інших джерел) за відповідний місяць. При
отриманні такої нецільової допомоги набувач має надати благодійній організації заяву із зазначенням суми свого доходу
за відповідний місяць (крім безробітних, пенсіонерів та дітей-сиріт, що отримують доходи з одного джерела або їх не
отримують), а благодійна організація має надіслати податковому органу за місцем податкової реєстрації набувача довідку
про суму наданої благодійної допомоги у порядку, визначеному цим Декретом для виплати неосновних доходів. У разі
коли за наслідками податкового року загальна сума нецільової благодійної допомога, наданої її набувачу (з урахуванням
доходів з інших джерел), перевищує суму доходу, що дорівнює рівню прожиткового мінімуму, розрахованого за 12 місяців
такого податкового року, таке перевищення підлягає включенню до суми сукупного оподатковуваного доходу такого
набувача за наслідками податкового року та оподатковується за загальними правилами, визначеними цим Декретом".
Внесені зміни також дозволять виключати з оподаткованого доходу суми, які направляються платниками податку до
благодійних установ та організацій, але не більше 4 відсотків від суми задекларованого сукупного оподатковуваного
доходу за звітний рік, що враховується під час подання декларації з сукупного оподатковуваного доходу за такий рік.
Цей Закон так само вводить тлумачення терміна "благодійна організація" як організація, яка відповідає всім ниж-
ченаведеним вимогам:
є неприбутковою організацією, створеною для здійснення благодійної діяльності відповідно до Закону України "Про
благодійництво та благодійні організації', яка зареєстрована у відповідному податковому органі як благодійна організація
та має в установчих документах обов'язок з періодичного, але не рідше одного разу на рік, оприлюднення повних звітів
про джерела залучення коштів (майна) для здійснення благодійної діяльності та про напрями їх використання, а також про
надання таких звітів будь-якому благодійнику такої благодійної організації, за запитом останнього;
є релігійною організацією або професійною спілкою, створеними згідно із законом та зареєстрованими у відповідному
податковому органі.
Організація не вважається благодійною (незалежно від її організаційно-правового статусу або назви), якщо:
така організація бере пряму або побічну участь у виборах або рекламуванні будь-якої політичної партії (партійного
блоку або об'єднання) або окремої фізичної особи на будь-які виборні посади;
надходження або активи такої організації використовуються для отримання вигод або переваг будь-якою фізичною
або юридичною особою, крім отримання вигод належними набувачами благодійної допомога.
Благодійна організація подає звіти про залучення коштів (майна) для здійснення благодійної діяльності та про
напрями їх використання у строки та у порядку, встановлені цим Декретом для подання податкової звітності з прибу-
ткового податку з громадян".
4.3. Податок з власників транспортних засобів
Податок з власників транспортних засобів стягується відповідно да Закону України від 11.12.91 р. № 1963-ХІІ «Про
податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів».
З 1 січня 2000 року набрала чинності зміна, внесена Законом України від 16.07.99 р. №986-ХІУ «Про внесення змін до
деяких законів України щодо фінансування шляхового господарства», яка суттєво змінила пільги з власників транспортних
засобів та інших самохідних машин і механізмів, надані неприбутковим організаціям.
Тепер законодавче визначено пільгу для навчальних закладів, що повністю фінансуються за рахунок бюджетів. Однак
і ця пільга стосується лише тих транспортних засобів, які використовуються за призначенням. А всі інші бюджетні та
неприбуткові організації з 01.01.2000 р. повинні сплачувати податок з власників транспортних засобів.
93
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості___________________
Неприбуткові організації вираховують розмір транспортного податку виходячи з даних про наявність у них (що
рахуються на балансі) транспортних засобів станом на 01.01.2000 року.
З 2000 року ставки податку визначено в гривнях і наведено в таблиці.
Транспортні засоби
Ставки податку на рік
Автомобілі для перевезень не менше 10 чоловік включаючи водія
2,50 гри. з 100 куб. см
Легкові автомобілі (крім автомобілів з електродвигуном) з об'ємом двигуна: До
1000 куб. см V Від 1001 куб. см до 1500 куб. см Від 1501
куб. см до 1800 куб. см Від 1801 куб. см до 2500 куб. см Від 2501 куб. см до 3500
куб. см Від 3501 куб. см і більше
3,00 грн. з 100 куб. см
4,00 грн. з 100 куб. см
5,00 грн. з 100 куб. см
10,00 грн. з 100 куб. см
20,00 грн. з 100 куб. см
30,00 грн. з 100 куб. см
Автомобілі з електродвигуном
0,50 грн. с 1 кВт
Грузові автомобілі з об'ємом двигуна: До 8200 куб. см Від 8201 куб. см до 15000
куб. см Від 15001 куб. см і більше
10,00 грн. з 100 куб. см 1
5,00 грн. 31 00 куб. см
20,00 грн. з 100 куб. см
Автомобілі спеціального призначення
3,60 грн. з 100 куб см
Не є об'єктом оподаткування пожежні автомобілі та автомобілі швидкої допомоги.
Відповідно до ст. 6 вищеназваного Закону перерахунки розмірів податку у зв'язку з перереєстрацією транспортних
засобів протягом року не провадяться. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
дорівнює сумі податків за кожен транспортний засіб.
Щороку до 15 березня року, наступного за звітним, неприбуткова організація повинна подавати до податкових органів
розрахунок суми транспортного податку за ф. 1-ТР «Звіт про наявність автотранспорту на кінець року» і за ф. 2-ТР «Звіт
про роботу автотранспорту». А сплата податку провадиться щокварталу рівними частинами до 15 числа місяця,
наступного за звітним.
За придбані транспортні засоби протягом року неприбуткова організація сплачує податок перед їх реєстрацією за
кварталами, що не настали. Першим є квартал, в якому проведено реєстрацію даного транспортного засобу. При
реєстрації (перереєстрації, технічному огляді) неприбуткові організації повинні надавати органам ДАІ платіжні доручення
про сплату податку з печаткою установи банку про його зарахування до територіальних шляхових фондів.
У бухгалтерському обліку нарахування та сплата податку з власників транспортних засобів буде відображатись таким
чином:
№
Зміст операції
Проводка до
01.01.2000
Проводка після 01.01.2000
Сума, грн.
1
Нараховано податок з власників транспортних засобів
26
68
92
641
100
2
Перераховано податок до бюджету
68
51
641
311
100
Відповідальність платників податку з власників транспортних засобів:
• за несвоєчасну сплату податку стягується пеня в розмірі 120% річних від облікової ставки НБУ (на дату складання
акта документальної перевірки платника податків) від суми недоплати за кожен день прострочення;
• за відсутність обліку об'єктів оподаткування, ненадання податковим органам розрахунків стягується 10% від належних
сум податку;
• за приховування (заниження) об'єкта оподаткування стягується сума недоплаченого податку плюс штраф у розмірі
100% до нарахованої суми податку (у разі повторно встановленого порушення - штраф у двократному розмірі);
• вина керівників у здійсненні перелічених вище порушень - штраф від 85 до 170 грн. (у разі повторного порушення - від
170 до 255 грн.).
4.4. Плата за землю
Земельний податок сплачується відповідно до Закону України від 03.07.92 р. № 2535-ХІІ «Про плату за землю».
Відповідно до цього нормативного акта власники землі та землекористувачі щороку сплачують плату за землю у вигляді
земельного податку або орендної плати, які визначаються залежно від якості та місця розташування земельної ділянки
виходячи з кадастрової оцінки земель. Розмір земельного податку не залежить від господарської діяльності власників
землі та землекористувачів. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка, яка перебуває у власності чи користуванні (в
тому числі й на умовах оренди та ренти).
На деякі види суб'єктів господарської діяльності поширюються пільги зі сплати на землю. Серед них:
• органи державної влади, органи місцевого самоуправління, органи прокуратури;
• бюджетні організації;
• спеціалізовані санаторії для реабілітації хворих, дитячі санаторно-курортні заклади;
• організації товариств сліпих та глухих України, громадські організації інвалідів України та їх об'єднання;
• вітчизняні заклади культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального забезпечення, фізичної культури та спорту,
спортивні споруди, що використовуються ними за цільовим призначенням;
• зареєстровані релігійні та благодійні організації, які не займаються підприємницькою діяльністю;
• заповідники, національні та дендрологічні парки, ботанічні сади.
До перелічених вище категорій НПО, які користуються пільгами зі сплати комунального податку, не включено ор-
ганізації типу «в», «г», «д» та «е». Але й серед «пільговиків» є певні обмеження. Наприклад, якщо неприбуткова ор-
ганізація, що користується податковими пільгами, має в підпорядкуванні госпрозрахункові підприємства або здає в ренту
земельні ділянки, окремі будівлі, то податок на такі земельні ділянки, будівлі, передані в ренту, сплачується на
94
__________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарту - нові можливості
загальних підставах. Для організації типу «д», а саме: гаражно-будівельних кооперативів, дачно-будівельних кооперативів
стягується 3% суми земельного податку.
Крім того, Вереховна Рада АР Крим, обласні, міські, селищні та сільські ради можуть установлювати пільги зі сплати
за землю: часткове звільнення на визначений термін, зменшення суми земельного податку.
Власники землі та землекористувачі сплачують земельний податок з дня виникнення права власності або права
користування ділянкою. В разі припинення права власності або користування ділянкою податок сплачується за фактичний
період перебування землі у власності (користуванні в поточному році). Якщо право на пільгу у платника податку виникає
протягом року, то він звільняється від сплати податку починаючи з місяця, наступного за тим, в якому виникло це право. У
разі втрати права на пільгу протягом року податок сплачується з місяця, наступного за місяцем,
в якому втрачено це право.
<*
4.5. Комунальний податок
Комунальний податок введено Декретом Кабінету Міністрів України від 20.05.93 р. № 56-93 «Про місцеві податки та
збори» і включено до системи оподаткування Законом України від 18.02.97 р. № 77/97-ВР «Про систему оподаткування».
Відповідно до ст. 18 Декрету органи місцевого самоуправління самостійно визначають ставку податку (але не більше
10% від річного фонду оплати праці). Також до їх компетенції входить установлення та визначення порядку сплати
комунального податку. Таким чином, ці органи мають право вводити пільгові ставки, повністю скасовувати податки або
звільняти від їх сплати певні категорії платників.
Отже, для визначення суми комунального податку, крім зазначених Декрету та Закону, слід керуватися також мі-
сцевими положеннями про цей податок, які можуть надавати деякі пільги неприбутковим організаціям або взагалі
виключати їх зі складу платників податків. У багатьох містах України рішеннями місцевих органів влади неприбуткові
організації виключено зі складу платників цього податку. Наприклад, рішенням Київської міської ради народних депутатів
№ 62 «Про введення комунального податку в м. Києві» встановлено перелік організацій, звільнених від сплати
комунального податку:
• бюджетні установи;
• сільськогосподарські підприємства;
• підприємства та організації, які згідно з чинним законодавством повністю звільняються від сплати податку на прибуток;
• метробуд та метрополітен;
• державні комунальні підприємства системи ВЖРО, які отримують дотацію з бюджету;
• ЖБК, які перебувають на самообслуговуванні і дотуються з бюджету;
• благодійні фонди та громадські організації, метою діяльності яких не є одержання прибутку. У тих же містах, в яких
подібного рішення про пільги для НПО нема, комунальний податок розраховується таким чином: річний фонд оплати праці
(вирахуваний виходячи з розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян множиться на певний відсоток (до 10%).
Щокварталу, до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, неприбуткові організації, які мають пільгу з
комунального податку, подають до податкових органів «Звіт по пільзі з комунального податку», в якому розраховується
сума комунального податку, не сплачена до бюджету, і вказуються параграф та розділ зі встановленого «Переліку пільг з
різного виду податків».
4.6. Податок на додану вартість
Актуальним є питанння про обкладення ПДВ ЖБК та ОСББ. Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону України від
03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» об'єктом обкладення ПДВ є операції з продажу товарів (робіт,
послуг). ЖБК та ОСББ як різновид неприбуткових організацій не продають послуги, отже, об'єкт обкладення ПДВ
відсутній. Однак ДПА України, посилаючись на зміни та доповнення до вищезазначеного Закону України від 02.06.99 р. №
714-ХІУ, зобов'язує ЖБК та ОСББ ставати на облік як платники ПДВ і сплачувати податок. Проте в цьому Законі йдеться
про платників ПДВ, які надають платні послуги фізичним особам зі сплати квартплати, права користування телефоном,
телевізійними лініями, системами охорони житла і т. ін. У податковому обліку податкове зобов'язання у даних юридичних
осіб виникає після сплати таких послуг.
Для того, щоб розібратися в тому, що насправді є об'єктом обкладення ПДВ в ЖБК та ОСББ, згрупуємо всі доходи цих
організацій у три групи:
1 - оплата комунальних послуг (тепло, газ, вода, каналізація);
2 - покриття експлуатаційних витрат у розмірі квартирної плати;
3 -додаткові збори: на заробітну плату управлінському персоналу, на охорону під'їздів, на капітальний ремонт, а
також покриття експлуатаційних витрат понад норму.
Щодо групи 1, то ці платежі в повній сумі проходять через розрахунковий рахунок ЖБК транзитом, тобто суми
податкового зобов'язання і податкового кредиту збігаються. Надходження, які складають групу 3, стягуються з меж-канців
понад тариф, тому об'єктом обкладення ПДВ бути не можуть.
У фупі 2 також не всі кошти є об'єктом обкладення ПДВ. Із цих коштів оплачуються вивезення сміття, обслуговування
ліфтів, послуги ЖЕКів. З усіх цих платежів податковий кредит дорівнює податковому зобов'язанню, таким чином, їх також
можна виключити з розгляду. Залишаються кошти для виплати заробітної плати адміністративному персоналу.
95
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Якщо діяльність ЖБК спрямована лише на обслуговування житлового господарства, то така діяльність не є об'єктом
оподаткування. Якщо здійснюється комерційна діяльність, то реєструватися платником ПДВ треба обов'язково в разі, якщо
обсяг оподатковуваних операцій перевищує 12000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Згідно з пп. 3.2.7 п. 3.2 ст. З вищевказаного Закону не є об'єктом обкладення ПДВ операції, пов'язані з виплатою
субсидій фізичним особам за рахунок бюджету.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27