Такие ревизии могут
проводится и при проверке финансовой деятельности
за иные временные периоды, например, с момента вы-
деления бюджетных средств до полного их использо-
вания соответствующим субъектом.
В зависимости от объекта подлежащей ревизии
деятельности они подразделяются на комплексные и те-
матические.
При комплексной ревизии проверке подлежат
все сферы финансовой деятельности подконтрольного
объекта. При таких ревизиях в них принимают участие
ревизоры нескольких контролирующих органов (ГНА,
ГКРУ, Пенсионного фонда и т.д.). При осуществлении
тематической ревизии проверке подвергается какая-
либо одна сфера деятельности подконтрольного объек-
та (например своевременность и полнота уплаты налога
на добавленную стоимость).
Ревизии как правило не должны по продолжитель-
ности проведения превышать 30 дней. Проведение каж-
дой ревизии должно быть детально подготовлено:
назначается состав комиссии, вырабатывается програм-
59

ма ревизии, изучается законодательство и материалы
предыдущих проверок.
Как ранее уже говорилось, результаты ревизии
оформляются актом ревизии, который подписывается
руководителем ревизионной группы, а также руково-
дителем и гл. бухгалтером объекта проверки. При не-
согласии или при наличии возражений по акту ревизии
должностные лица объекта проверки прилагают свои
возражения и замечания. Помимо указанного в акте ре-
визии указываются цели ревизии и основные результа-
ты ревизии, выявленные факты нарушений, а также
причины таких нарушений, лица виновные в наруше-
нии финансовой дисциплины, предлагаемые меры по
устранению нарушений и сроки их осуществления. В
акте также указываются применяемые к нарушителям
меры финансовой или административной ответствен-
ности.
Ревизия или проверка проводятся на основании
документа, подписанного руководителем соответству-
ющего контролирующего органа.
Ревизия или проверка предприятий, учреждений,
организаций по инициативе государственной конт-
рольно - ревизионной службы может проводиться не
чаще чем один раз в год. Ревизия или проверка по пору-
чению правоохранительных органов может быть про-
ведена в любое время.
Выводы ревизии подлежат рассмотрению долж-
ностным лицом назначившим ревизию в 2-х недельный
срок. Порядок проведения ревизий и проверок Государ-
ственной контрольно-ревизионной службой в Украине
регламентируется инструкцией, утвержденной приказом
ГоловКРУ Украины №121 от 03.10.97г.
60

Приказом ГНАУ от 25.09.97г. N 356 <Об органи-
зации контрольно - проверочной работы> установлена
периодичность проведения плановых документальных
проверок субъектов предпринимательской деятельнос-
ти по вопросам соблюдения налогового и валютного за-
конодательства не чаще одного раза в год по
утвержденными национальным, региональными и мес-
тным планам проверок и как правило, комплексно.
Документальные проверки по требованию право-
охранительных органов, а также подразделений нало-
говой милиции, встречные проверки, проверки по
вопросам своевременности уплаты платежей в бюдже-
ты, возмещения из бюджетов проводятся по мере воз-
никновения необходимости.
Проведение иных дополнительных проверок осу-
ществляется с разрешения руководителя вышестоящей
государственной налоговой администрации.
Приказом от 30 июля 1998 года № 371 ГНАУ утвер-
жден <Порядок периодичности проверок и проведения
обследований производственных складских, торговых и
других помещений>, в соответствии с которым органы
государственной налоговой службы имеют право осу-
ществлять на предприятиях, в учреждениях и организа-
циях независимо от форм собственности и у граждан, в
том числе граждан - субъектов предпринимательской де-
ятельности, проверки денежных документов, бухгалтер-
ских книг,, отчетов, смет, деклараций, товарно - кассовых
книг, показаний электронных контрольно - кассовых ап-
паратов и компьютерных систем, применяемых для рас-
четов за наличность с потребителями, и других
документов независимо от способа представления инфор-
мации (включая компьютерный), связанных с исчисле-
61

нием и уплатой налогов, других платежей, наличием
свидетельств о государственной регистрации субъек-
тов предпринимательской деятельности, специаль-
ных разрешений (лицензий, патентов и др.) на ее
осуществление, выполнять иные действия.
Документальные проверки крупных налогопла-
тельщиков по вопросам соблюдения налогового и ва-
лютного законодательства, правильности исчисления,
полноты и своевременности уплаты в бюджеты, госу-
дарственные целевые фонды налогов и сборов (обяза-
тельных платежей) проводятся комплексно один раз в
год по утвержденным национальным, региональным и
местным планам проверок.
При проведении комплексных проверок ими дол-
жны быть охвачены все виды налогов, сборов и других
обязательных платежей в бюджет, проверено соблюде-
ние действующего налогового законодательства.
Документальные проверки субъектов предприни-
мательской деятельности по вопросам соблюдения на-
логового и валютного законодательства проводятся не
чаще одного раза в год по утвержденным нацио-
нальным, региональным и местным планам проверок
комплексно.
Для установления правомерности ведения хозяй-
ственной деятельности, правильности расчетов с бюд-
жетами, соблюдения действующего налогового
законодательства в ходе проведения документальных
проверок может возникнуть необходимость проведения
встречных проверок субъектов предпринимательской
деятельности или граждан, с которыми проверяе-
мый субъект предпринимательской деятельности име-
ет хозяйственные отношения.
62

Встречные проверки проводятся органами госу-
дарственной налоговой службы по мере возникновения
необходимости в их проведении.
Информация о результатах проверки представля-
ется в двухдневный срок после ее окончания соответ-
ствующим государственным налоговым органом,
осуществлявшим встречную проверку, в государствен-
ный налоговый орган, который дал задание на ее про-
ведение.
Оперативный контроль за выполнением Законов
<О применении электронных контрольно - кассовых
аппаратов и товарно - кассовых книг при расчетах с по-
требителями в сфере торговли, общественного питания
и услуг>, <О патентовали и некоторых видов предпри-
нимательской деятельности>, <Об акцизном сборе на
алкогольные напитки и табачные изделия>, Указов Пре-
зидента Украины <О неотложных мерах по усилению
валютною контроля> и <О неотложных мерах по воз-
врату в Украину валютных ценностей, незаконно нахо-
дящихся за ее пределами> осуществляется по отдельным
планам, утверждаемым руководителями государствен-
ных налоговых органов.
Документальные проверки относительно правиль-
ности определения совокупного налогооблагаемого до-
хода, удержания подоходного налога с граждан,
предоставления льгот, своевременности и полноты пе-
речисления в бюджет удержанных сумм предприятия-
ми, организациями учреждениями независимо от их
подчиненности, кроме крупных, проводятся не реже од-
ного раза в два года в соответствии с годовым планом -
графиком налогового органа, который составляется в
начале каждого года.
63

Документальные проверки физических лиц -
субъектов предпринимательской деятельности прово-
дятся не реже одного раза в два года в соответствии с
годовым планом - графиком налогового органа, кото-
рый составляется в начале каждого года.
Проверки - обследования торгово - посредничес-
кой и производственной деятельности граждан - субъек-
тов предпринимательской деятельности проводятся не
менее двух раз в год.
Проверки выполнения гражданами положений
Декрета КМУ от 17 марта 1993 года N 24-93 <О налоге
на промысел> проводятся постоянно в течение года.
Обследования любых складских, торговых и дру-
гих помещений предприятий, учреждений и организа-
ций проводятся по мере возникновения необходимости
в их проведении.
Следует обратить особое внимание на распоряже-
ние Государственной налоговой администрации Укра-
ины от 25 сентября 1998 года N 272-р <О введении в
действие порядка проведения оперативных проверок и
рассмотрения материалов по ним>, согласно которого
оперативная проверка проводится в целях определения
факта соблюдения или несоблюдения субъектами пред-
принимательской деятельности, которые осуществ-
ляют расчеты с потребителями за наличность,
требований налогового законодательства, выявления
нарушений, а также получения информации в интере-
сах полноты, своевременности и правильности уплаты
в бюджеты и государственные целевые фонды налогов
и сборов (обязательных платежей).
По результатам оперативной проверки составля-
ется акт проверки в двух экземплярах и подписывается
64

должностными лицами, которые проводили оператив-
ную проверку, а также руководителем или лицом, ко-
торое его замещает, а в случае их отсутствия -
материально ответственным лицом субъекта предпри-
нимательской деятельности.
Руководитель, или лицо, которое его замещает, а
в случае их отсутствия-материально ответственное
лицо проверяемого субъекта предпринимательской де-
ятельности, имеют право во время подписания акта
проверки письменно оформить свое несогласие с резуль-
татами оперативной проверки и предоставить соответ-
ствующие обоснованные замечания (разъяснения) в
письменной форме, по которым должны быть указаны
заключения проверяющих.
Проведение оперативной проверки начинается,
как правило, с фиксации служебным лицом налоговой
службы факта закупки потребителем товара (заказа,
получение услуги), или с негласной контрольной закуп-
ки товара (заказа, получения услуги), или с проверки
других вопросов соблюдения требований налогового
законодательства в соответствии с задачами, постав-
ленными руководителем органа налоговой службы или
его заместителем.
Решение о применении финансовых санкций по
материалам оперативной проверки руководитель (за-
меститель) налогового органа принимает в соответствии
с положениями Инструкции о применении и взыска-
нии финансовых санкций органами государственной
налоговой службы, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины от
20.04.95 г. № 28, не позднее 10 дней со дня составления
акта оперативной проверки или не позднее 10 дней со
65

дня регистрации акта в журнале регистрации входя-
щей корреспонденции.
Помимо проверок и ревизий при осуществлении
финансового контроля возможно применение таких ме-
тодов его осуществления как обследование, инспекция
и наблюдение.
Обследование, как и проверка охватывает отдель-
ные стороны деятельности предприятий, организаций,
учреждений, но в отличие от проверки проводится по
значительно широкому кругу показателей и выявляет
финансовое состояние хозяйствующих субъектов, пер-
спективы их развития, необходимость реорганиза-
ции или переориентации производства. В ходе
обследования могут применяться опросы и анкетиро-
вание. Имеет целью выявление нарушений финансовой
дисциплины.
Инспекция - проверки состояния финансов,
предприятий, организаций и учреждений на местах,
которые периодически осуществляются субъектами -
представителями .государства в целом или его отдель-
ных органов. Они проводятся с целью ознакомления с
положением дел на местах и предоставления оператив-
ной практической помощи.
Наблюдение - сводится к общему ознакомлению
с состоянием финансовой деятельности бюджетного уч-
реждения, предприятия, организации, ведомства. Быва-
ет общим и специальным.
Помимо указанного необходимо отметить еще
один способ осуществления финансового контроля -
инвентаризацию, осуществление которой проводится
согласно Приказу Минфина Украины <Об инструкции
по инвентаризации основных средств, нематериальных
66

активов, товарно - материальных ценностей, денежных
средств и документов и расчетов> от 11.08.94 р. N 69. В
вышеприведенном акте содержится указания о том, что
инвентаризация в обязательном порядке осуществ-
ляется в случае передачи имущества государствен-
ного предприятия в аренду, приватизации имущества
государственного предприятия, преобразовании госу-
дарственного предприятия в акционерное товарище-
ство, изменения материально ответственных лиц (на
день приема - передачи), при установлении фактов краж
или злоупотреблений, порче ценностей (на день уста-
новления таких фактов), а также в иных случаях, пре-
дусмотренных законодательством.
Инвентаризация зданий, сооружений и иных не-
движимых объектов основных фондов может проводит-
ся один раз в три года, а библиотечных фондов - один
раз в пять лет.
При коллективной (бригадной) материальной от-
ветственности проведение инвентаризации обязатель-
но в случае изменения руководителя коллектива
(бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более по-
ловины его членов, а также по требованию хотя бы од-
ного члена коллектива (бригады).
. В случаях, когда проведение инвентаризации яв-
ляется обязательным, инвентаризации подлежит также
имущество и материальные ценности, которые не при-
надлежат предприятию, и учет которых ведется на вне-
балансовых счетах, с
67

Контрольные вопросы к главе 4
1. Понятие и значение финансового контроля. Его виды.
2. Элементы финасового контроля.
3. Формы и методы финансового контроля.
4. Система органов финансового контроля в Украине.
5. Аудиторский контроль в системе финансового конт-
роля Украины.

Особенная часть
Глава 5. Бюджетное право и
бюджетное устройство Украины
1. Понятие и значение бюджета для функциониро-
вания государства.
2. Понятие бюджетного права, особенности
бюджетных правоотношений.
3. Бюджетное устройство и бюджетная система
Украины.
4. Принципы и порядок распределения доходов и
расходов между отдельными видами бюджетов.
1. Понятие и значение бюджета для
функционирования государства
Понятие <бюджет> в учебной и научной литера-
туре обычно употребляется как материальная, экономи-
ческая и юридическая категории. С материальной
точки зрения бюджет - это централизованный фонд
средств (для государства или органа местного самоуп-
равления - для определенной территории), который
расходуется для обеспечения осуществления выполня-
емых ими функций.
Как экономическую категорию бюджет не-
обходимо рассматривать как систему общественных
(экономических) отношений, которые обусловлены
объективно существующими товарно-денежными отно-
шениями и действием закона стоимости, при помощи
69

которых происходит распределение и перераспре-
деление совокупного общественного продукта и преж-
де всего наиболее важной его части - национального
дохода, и образование централизованных фондов
средств. Поэтому соответствующие органы (Верховная
Рада Украины, органы местного самоуправления) оп-
ределяют порядок мобилизации средств в соответству-
ющий централизованный фонд, а также их расходования
при условии поступления последних в такой фонд. По-
этому бюджет государства - основной финансовый
план образования централизованного фонда средств.
Тоже необходимо отметить и в отношении местных
бюджетов, естественно с оговоркой, что это финансо-
вый план для соответствующей административно-тер-
риториальной единицы.
Социально - экономическая сущность бюджета со-
стоит в том, что он выступает наиболее важным
средством распределения и перераспределения де-
нежных средств между производственной и непроиз-
водственной сферами. В бюджетных отношениях
находит свое отражение распределительная и конт-
рольная функции финансов. Распределяя бюджетные
ресурсы между производственной и непроизвод-
ственной сферами (в процессе поступления и исполь-
зования средств) бюджет служит средством контроля за
этими процессами, а также функционированием финан-
сов в целом. Бюджет является формой организации дви-
жения средств.
Все отношения, которые возникают в области мо-
билизации, распределения и использования бюджетных
средств, регулируются бюджетно - правовыми (как ви-
дом финансово - правовых) нормами. Если учитывать
70

огромное значение материального обеспечения госу-
дарственных функций, которое осуществляется посред-
ством бюджета, то станет понятно почему он
утверждается только высшим органом законодательной
власти в форме закона, что предусмотрено ст.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21