налоги, финансируемые за счет чистой прибыли,
т.е. прибыли после уплаты налога на прибыль (сбор на
право торговли, за использование национальной сим-
волики).1
2. Механизм правового регулирования
элементов налогов и сборов
Совокупность взятых во взаимосвязи финансово-
правовых норм, регулирующих общественные отноше-
ния, которые возникают в связи с установлением
(изменением, отменой) и взиманием налогов, сборов
(обязательных платежей), представляет собой институт
налогового права.
Основное содержание налогового правоотноше-
ния - односторонняя обязанность налогоплательщи-
ка, возникающая в силу закона, - внести в
установленный срок полную сумму платежа. Но этим
юридическое содержание налогового правоотношения
не исчерпывается. Им охватываются права и обязанно-
сти всех участников этой группы общественных отно-
шений, которые можно разбить на 3 группы:
1. между государством и налоговыми органами;
2. между налоговыми органами и плательщиками;
Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков: Консум, 1998, с. 124 - 127.
149
3. между государством, налоговыми органами и
финансово - кредитными учреждениями по аккумуля-
ции налоговых средств.
Налоговые правоотношения возникают только на
основании законодательного акта (см. ст. 92 Конститу-
ции Украины), в котором должны быть четко определе-
ны субъект и объект налога, ставка налога, единица
обложения, срок уплаты и льготы.
Плательщик (субъект) налога - физическое или
юридическое лицо, обязанные в силу закона уплачивать
налог, сбор (обязательный платеж).
Объект налогообложения - то, что в силу зако-
на подлежит обложению (доход, прибыль, имущество).
Ставка налога - размер налога, устанавливае-
мый на единицу обложения. Обычно ставка определя-
ется в процентном отношении или в твердой сумме.
Единица обложения - часть налогового объек-
та, на которую устанавливается ставка налога.
Срок уплаты - момент, с наступлением которо-
го должно быть исполнено обязательство плательщика
по внесению суммы налога, сбора (обязательного пла-
тежа) в соответствующий бюджет или целевой фонд.
Льготы по налогу - исключения из общего пра-
вила, которые предоставляются кому-либо в зависимости
и с учетом платежеспособности, семейного положения,
личных заслуг и иных оснований.
Согласно ст. 1 Закона Украины <О системе налогооб-
ложения> в ред. от 18.02.97 г. ставки, механизм взимания
налогов и сборов (обязательных платежей), за исключени-
ем особых видов пошлин, и льготы по налогообложению
не могут устанавливаться или изменяться иными законами
Украины, кроме законов о налогообложении.
150
В соответствии с Законом Украины <О порядке ус-
тановления ставок налогов и сборов (обязательных пла-
теясей), иных элементов налоговых баз, а также льгот в
отношении налогообложения> от 14.10.98 г. ставки об-
щегосударственных налогов и сборов (обязательных
платежей), иные элементы налоговых баз, а также льго-
ты по налогообложению устанавливаются или изменя-
ются исключительно законами Украины по вопросам
налогообложения. Ставки местных налогов и сборов
(обязательных платежей), другие элементы налоговых
баз, а также льготы по налогообложению устанавлива-
ются или изменяются исключительно соответствующи-
ми органами местного самоуправления в порядке,
установленном законами Украины.
К изложенному необходимо добавить, что соглас-
но ст. 28 Закона Украины <О бюджетной системе Укра-
ины> от 05.12.90 г. закон о Государственном бюджете
Украины не может устанавливать новые, изменять
или отменять существующие налоги, сборы (обяза-
тельные платежи), вносить изменения в действую-
щее законодательство. В случае необходимости
изменения вносятся сначала в соответствующие зако-
ны. Это же положение закреплено в ст. 7 Закона Украи-
ны <О системе налогообложения>. В этом же законе
закреплен один из центральных принципов построения
налоговой системы - принцип стабильности, т.е. не-
изменности налогов и сборов и их ставок, а также на-
логовых льгот в течение бюджетного года.
Изменения и дополнения в Закон Украины <О си-
стеме налогообложения>, иные законы о налогообложе-
нии в отношении льгот, ставок налогов и сборов,
механизма их взимания вносятся в соответствующие
151
законы не позднее, чем за 6 месяцев до начала нового
бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюд-
жетного года.
3. Налоговая система Украины
В соответствии со ст.2 Закона Украины <О систе-
ме налогообложения> под системой налогообложения
необходимо понимать совокупность налогов и сборов
(обязательных платежей) в бюджет и в государственные
целевые фонды, которые взимаются в установленном
законами Украины порядке.
Принципами построения налоговой системы
Украины являются:
стимулирование научно - технического прогрес-
са, технологического обновления производства, вклада
отечественного товаропроизводителя на мировой рынок
высокотехнологической продукции;
стимулирование предпринимательской производ-
ственной деятельности и инвестиционной активнос-
ти - введение льгот по налогообложению прибыли (до-
хода), направленной на развитие производства;
равнозначность и пропорциональность - взима-
ние налогов с юридических лиц осуществляется в со-
ответствующей части от полученной прибыли и
обеспечения уплаты равных налогов и сборов (обяза-
тельных платежей) на равные прибыли и пропорцио-
нально больших налогов и сборов (обязательных
платежей) - на большие доходы;
равенство, недопущение каких - либо проявлений
налоговой дискриминации - обеспечение одинаково-
го подхода к субъектам хозяйствования (юридическим
152
и физическим лицам, включая нерезидентов), при оп-
ределении обязанностей по уплате налогов и сборов
(обязательных платежей);
компетенция - установление и отмена налогов и
сборов (обязательных платежей), а также льгот их пла-
тельщикам осуществляется в соответствии с законода-
тельством о налогообложении исключительно
Верховной Радой Украины, Верховной Радой АРК и ме-
стными советами;
единый подход - обеспечение единого подхода к
разработке налоговых законов с обязательным определе-
нием плательщика налога, сбора (обязательного платежа),
объекта обложения, источника уплаты налога и сбора (обя-
зательного платежа, сроков и порядка уплаты налога, ос-
нований для предоставления налоговых льгот;
доступность - обеспечение доходчивости норм
налогового законодательства для плательщиков налогов
и сборов (обязательных платежей), а также ряд других.
Налоговую систему Украины составляют 22 об-
щегосударственных и 16 местных налогов и сборов
(обязательных платежей). Такое положение закреплено
соответственно ст. ст. 14 и 15 Закона Украины <О систе-
ме налогообложения>.
Осуществление платежей, не включенных в нало-
говую систему Украины, в государственные и иные це-
левые фонды, осуществляется исключительно за счет
прибыли предприятий, которая остается после уплаты
всех налогов и сборов (налоговых платежей), предус-
мотренных ст. ст. 14 и 15 вышеуказанного закона. От-
числения в эти фонды производится на добровольных
началах.
К общегосударственным относятся такие налоги
153
и сборы (обязательные платежи):
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизный сбор;
3) налог на прибыль предприятий;
4) налог на доходы физических лиц;
5) таможенная пошлина;
6) государственная пошлина;
7) налог на недвижимое имущество (недвижи-
мость) (данный налог пока не принят);
8) плата (налог) за землю;
9) рентные платежи;
10) налог с собственников транспортных средств
и иных самоходных машин и механизмов;
11) налог на промысел;
12) сбор за геологоразведочные работы, выполнен-
ные за счет государственного бюджета;
13) сбор за специальное использование природ-
ных ресурсов;
14) сбор за загрязнение окружающей природной
среды;
15) сбор в Фонд по осуществлению мероприятий
по ликвидации последствий Чернобыльской катастро-
фы и социальной защите населения;
16) сбор на обязательное социальное страхование;
17) сбор на обязательное государственное пенси-
онное страхование;
18) сбор в Государственный инновационный фонд;
19) плата за торговый патент на некоторые виды
предпринимательской деятельности;
20) фиксированный сельскохозяйственный налог;
21) сбор на развитие виноградарьства, садоводства
и хмелеводства;
154
22) гербовый сбор (применяется до 01.01.2000 г.)
Местные налоги и сборы (обязательные платежи):
1. К местным налогам относятся:
1) налог с рекламы; гостиничный сбор;
2) коммунальный налог.
2. К местным сборам (обязательным платежам)
относятся:
1) гостиничный сбор;
2) сбор на парковку автотранспорта;
3) рыночный сбор;
4) сбор за выдачу ордера на квартиру;
5) курортный сбор;
6) сбор за участие на бегах на ипподроме;
7) сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;
8) сбор с лиц, которые принимают участие в игре
на тотализаторе на ипподроме;
9) сбор за право использования местной символики;
10) сбор за право проведения кино-и телесъемок;
11) сбор за проведение местного аукциона, кон-
курсной распродажи и лотерей;
12) сбор за проезд по территории пограничных об-
ластей автотранспорта, следующего за границу;
13) сбор за выдачу разрешения на размещение
объектов торговли и сферы услуг;
14) сбор с собственников собак.
Учитывая ограниченность объема настоящей ра-
боты рассмотрим только некоторые из наиболее значи-
мых налогов, сборов (обязательных платежей), которые
входят в налоговую систему Украины.
Налог на прибыль предприятий. Его взимание
осуществляется на основании Закона Украины <О на-
логообложении прибыли предприятий> в редакции За-
155
кона Украины от 22.05.97 г. с последующими измене-
ниями и дополнениями. Согласно ст. 2 закона платель-
щиками налога являются: из числа резидентов - субъекты
хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и
прочие предприятия, учреждения и организации, которые
осуществляют деятельность, направленную на получение
прибыли как на территории Украины, так и за ее предела-
ми; из числа нерезидентов - физические или юридичес-
кие лица, созданные в любой организационно - правовой
форме, которые получают доходы из источника их проис-
хождения в Украине, за исключением учреждений и орга-
низаций, которые имеют дипломатический статус или
иммунитет согласно с международными договорами или
законом. В этой же статье указаны и некоторые особые ка-
тегории плательщиков: такие как филиалы, иные обособ-
ленные подразделения приведенных выше лиц,
Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хоз-
расчетных, которые облагаются налогами в общем поряд-
ке), предприятия железнодорожного транспорта и
пенитенциарной системы.
Объектом налогообложения является прибыль,
которая определяется путем уменьшения суммы скор-
ректированного валового дохода, отчетного периода на
сумму валовых затрат плательщика налога и сумму амор-
тизационных отчислений.
Валовый доход - это общая сумма дохода пла-
тельщика налога от всех видов деятельности, получен-
ныой (начисленный) в течение отчетного периода в
денежной, материальной или нематериальной формах
как на территории Украины, ее континентальном шель-
фе, исключительной (морской) экономической зоне, так
и за их пределами.
156
Валовые расходы производства и обращения -
сумма любых затрат плательщика налога в денежной,
материальной или нематериальной формах, осуществ-
ляемых как компенсация стоимости товаров (работ, ус-
луг), которые приобретаются (изготавливаются) таким
плательщиком налога для их дальнейшего использова-
ния в собственной хозяйственной деятельности.
Прибыль плательщиков налога, включая предпри-
ятия, основанные на собственности отдельного физи-
ческого лица, облагается налогами по ставке 30% к
объекту налогообложения.
По некоторым видам деятельности применяются
специальные ставки налога. Так, суммы доходов нерези-
дентов, полученных (начисленных) в виде страховых
взносов, страховых платежей или страховых премий от
перестрахования рисков, в том числе страхования рисков
жизни на территории Украины и рисков резидентов за
пределами Украины, облагаются налогом по ставке 15%
у источника их выплаты за счет таких выплат.
Суммы доходов нерезидентов, которые выплачива-
ются резидентами как оплата стоимости фрахта транс-
портных средств, облагаются налогом по ставке 6% у
источника выплаты таких доходов за счет таких выплат.
Налог уплачивается в бюджет не позднее 20 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом.
Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты
территориальных громад по местонахождению платель-
щика налога.
Налог на добавленную стоимость. Его взимание
осуществляется на основании Закона Украины <О нало-
ге на добавленную стоимость> от 03.04.97 г.
157
Плательщиками налога являются:
Лица, объем облагаемых операций по продаже то-
варов (работ, услуг) которых в течение любого периода
из последних двенадцати календарных месяцев превы-
шал 600 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Лица, которые ввозят (пересылают) товары на та-
моженную территорию Украины или получают от не-
резидента работы (услуги) для их использования или
потребления на таможенной территории Украины, за
исключением физических лиц, которые не зарегистри-
рованы как плательщики налога, в случае когда такие
физические лица ввозят (пересылают) товары (предме-
ты) в объемах, которые не подлежат налогообложению
в соответствии с законодательством.
Лица, которые осуществляют на таможенной тер-
ритории Украины предпринимательскую деятельность
по торговле за наличные средства независимо от объе-
мов продажи, за исключением физических лиц, кото-
рые осуществляют торговлю на условиях уплаты
рыночного сбора в порядке, установленном законода-
тельством.
Лица, которые на таможенной территории Украи-
ны предоставляют услуги, связанные с транзитом пас-
сажиров или грузов через таможенную территорию
Украины.
Лица, которые ответственны за внесение налога в
бюджет по объектам налогообложения на железнодо-
рожном транспорте, которые определенны в порядке,
установленном Кабинетом Министров Украины.
Лица, которые предоставляют услуги связи и
осуществляют консолидированный учет доходов и рас-
ходов, связанных с предоставлением таких услуг и по-
158
лученных (понесенных) иными лицами, которые нахо-
дятся в подчинении таких лиц.
Объектом налогообложения являются опера-
ции плательщиков налога по:
продаже товаров (работ, услуг) на таможенной тер-
ритории Украины, в том числе операции по оплате сто-
имости услуг по договорам оперативной аренды
(лизинга) и операции по передаче права собственности
на объекты залога заемщику (кредитору) для погаше-
ния кредиторской задолженности залогодателя;
ввозу (пересылке) товаров на таможенную терри-
торию Украины и получению работ (услуг), предостав-
ляемых нерезидентами для их использования или
потребления на таможенной территории Украины, в том
числе операции по ввозу (пересылке) имущества по
договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;
вывозу (пересылке) товаров за границу таможен-
ной территории Украины и предоставлению услуг (вы-
полнению работ) для их потребления за пределами
таможенной территории Украины.
При этом, законодателем закрепляются операции,
которые не являются объектом обложения налогом
на добавленную стоимость. Среди таких операций:
выпуск, размещение и продажа за средства цен-
ных бумаг, которые эмитированны (выпущенные в обо-
рот) субъектами предпринимательской деятельности,
Национальным банком Украины, Министерством фи-
нансов Украины, Государственным казначейством Ук-
раины, органами местного самоуправления, включая
приватизационные и компенсационные бумаги (сер-
тификаты), жилищные чеки, земельные боны, а также
деривативы;
159
обмен ценных бумаг на иные ценные бумаги;
обороты валютных ценностей (в том числе наци-
ональной и иностранной валюты), монетарных метал-
лов, банкнотов и монет НБУ, за исключением тех,
которые реализуются для нумизматических целей;
выпуск, обращение и погашение государственных
лотерейных билетов, выпущенных в оборот по разре-
шению Минфина Украины; выплате денежных выиг-
рышей, денежных призов и денежных вознаграждений;
торговля за денежные средства или ценные бума-
ги долговыми обязательствами, за исключением опера-
ций по инкассации долговых требований и факторинга;
выплата заработной платы, пенсий, стипендий,
субсидий, дотаций, иных денежных или имуществен-
ных выплат физическим лицам за счет бюджетов или
социальных или страховых фондов в порядке, установ-
ленном законом;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21