контроль за финансированием общегосударствен-
ных программ экономического, научно-технического,
социального и национально-культурного развития, ох-
раны окружающей среды;
контроль за соблюдением законности относитель-
но предоставления Украиной займов и экономической
помощи иностранным государствам, международным
организациям, предусмотренных в Государственном
бюджете Украины;
контроль за законностью и своевременностью
движения средств Государственного бюджета Украи-
ны и средств внебюджетных фондов в учреждениях На-
ционального банка Украины и уполномоченных банках;
анализ установленных отклонений от показателей
Государственного бюджета Украины и подготовка пред-
ложений об их устранении, а также о совершенствова-
нии бюджетного процесса в целом;
регулярное информирование Верховной Радой Ук-
раины, ее комитетов о ходе выполнения Государствен-
ного бюджета Украины и состоянии погашения
внутреннего и внешнего долга Украины, о результатах
осуществления иных контрольных функций;
выполнение иных задач, предусмотренных для
Счетной палаты действующим законодательством
Украины.
48

Соответствующими функциями в сфере финансо-
вого контроля обладает Президент Украины, который
как глава государства непосредственно реализует их при
подписании законов Украины о регулировании финан-
совой деятельности, в ходе бюджетного процесса, а так-
же оказывает влияние на рассматриваемые нами
общественные отношения путем издания указов в со-
ответствии с п. 4 раздела 15 Конституции Украины, а
также посредством реализации кадровой политики,
иными средствами.
Как уже указывалось выше определенными функ-
циями в сфере финансового контроля обладает Каби-
нет Министров Украины, который в соответствии со ст.
ст. 116, 117 Конституции Украины:
обеспечивает проведение финансовой, ценовой,
инвестиционной и налоговой политики; политики в сфе-
рах труда и занятости населения, социальной защиты,
образования, науки и культуры, охраны природы, эко-
логической безопасности и природопользования;
разрабатывает проект закона о Государственном
бюджете Украины и обеспечивает выполнение утвер-
жденного Верховной Радой Украины Государствен-
ного бюджета Украины, представляет Верховной Раде
Украины отчет об его исполнении;
организует и обеспечивает осуществление тамо-
женного дела;
направляет и координирует работу министерств,
иных органов исполнительной власти;
выполняет иные функции, определенные Кон-
ституцией и законами Украины, актами Президента
Украины.
Оперативный государственный финансовый кон-
49

троль осуществляют Министерство финансов Украи-
ны (Минфин), другие государственные органы, наделен-
ные функциями управления финансами, а также
специальные ведомства государственного финансового
контроля.
Так, согласно Положению о Министерстве финан-
сов Украины, утвержденного постановлением КМУ от
27 февраля 1993 г. N 147 Минфин Украины является
центральным органом исполнительной власти по управ-
лению финансами, а следовательно и по контролю за
движением и расходованием государственных финан-
совых ресурсов. Минфин Украины осуществляет конт-
роль за исполнением государственного бюджета, за
соблюдением учреждениями НБУ, коммерческими бан-
ками правил кассового исполнения государственного
бюджета по доходам, выполняет иные функции. Мин-
фин подведомственен Кабинету Министров Украины.
В систему Минфина Украины входят специальные
контрольные службы: Государственное казначейство
Украины и Государственная контрольно - ревизион-
ная служба в Украине.
Государственная контрольно-ревизионная служба
образована в соответствии с Законом Украины <О Го-
сударственной контрольно - ревизионной службе в Ук-
раине> от 26.01.93г. и является системой органов
государственной исполнительной власти.
Структурно Государственная контрольно - реви-
зионная служба состоит из Главного контрольно - ре-
визионного управления в АРК, областях, городах Киеве
и Севастополе, контрольно - ревизионных отделов и
групп в районах, городах, районах в городах.
Главной задачей Государственной контрольно-
50

ревизионной службы является осуществление государ-
ственного контроля за расходованием средств и мате-
риальных ценностей, их сохранностью, состоянием и
достоверностью бухгалтерского учета и отчетности в
министерствах, ведомствах, госкомитетах, бюджетных
организациях и учреждениях, а также на предприяти-
ях, учреждениях, организациях, которые получают сред-
ства из бюджетов всех уровней или государственных
валютных фондов, разработка предложений по устра-
нению выявленных недостатков и нарушений и предуп-
реждение их в дальнейшем.
Органы Государственной контрольно-ревизион-
ной службы обладают широкими полномочиями в сфе-
ре финансового контроля, которые в достаточной мере
нашли свое закрепление в ст. 10 Закона <О Государ-
ственной контрольно - ревизионной службе в Украине>.
Органы Государственного казначейства действу-
ют на основании Положения утвержденного постанов-
лением КМУ № 590 от 31.07.95г., в соответствие с
которым Государственное казначейство создано как
система органов государственной исполнительной вла-
сти и действует при Минфине Украины.
Государственное казначейство состоит из Главно-
, го управления и его территориальных органов - уп-
равлений Государственного казначейства в Автономной
Республике Крым, областях, городах Киеве и Севасто-
поле с отделениями в районах, городах и районах в го-
родах.
Государственное казначейство:
1) организует исполнение Государственного бюд-
жета Украины и осуществляет контроль за ним;
2) осуществляет управление имеющимися сред-
51

ствами государственного бюджета, в том числе в инос-
транной валюте, и средствами государственных внебюд-
жетных фондов в пределах расходов, установленных на
соответствующий период;
3) осуществляет финансирование расходов госу-
дарственного бюджета;
4) ведет учет кассового выполнения государ-
ственного бюджета, составляет отчетность о состоянии
выполнения государственного и сводного бюджетов;
5) осуществляет управление государственным
внутренним и внешним долгом согласно действующе-
му законодательству;
6) распределяет между государственным бюдже-
том и бюджетами Автономной Республики Крым, об-
ластей, городов Киева и Севастополя отчисления от
общегосударственных налогов, сборов и обязательных
платежей по нормативам, утвержденным Верховной
Радой Украины;
7) осуществляет контроль за поступлением и ис-
пользованием средств государственных внебюджетных
фондов;
8) разрабатывает и утверждает нормативно-мето-
дические документы по вопросам бухгалтерского уче-
та, отчетности и организации выполнения бюджетов
всех уровней.
Достаточно широкими правами в сфере финансо-
вого контроля обладают органы государственной нало-
говой службы, действующие на основании Закона
Украины <О государственной налоговой службе в Ук-
раине> от 04.12.90г. с последующими изменениями и
дополнениями.
Помимо указанного функции по осуществлению
52

финансового контроля выполняют на основании Зако-
на Украины <О банках и банковской деятельности> На-
циональный банк Украины, его подразделения на местах
и коммерческие банки.
Отдельным звеном в системе финансового конт-
роля Украины выступает аудиторский контроль. В со-
ответствии с Законом <Об аудиторской деятельности>
от 22.04.93г. аудиторский контроль необходимо опре-
делять, как проверку публичной бухгалтерской отчет-
ности, учета, первичных документов и иной
информации в отношении финансово - хозяйственной
деятельности субъектов хозяйствования с целью опре-
деления достоверности их отчетности, учета, его пол-
ноты и соответствия действующему законодательству
и установленным нормативам.
Аудит осуществляется независимыми лицами
(аудиторами), аудиторскими фирмами, которые упол-
номочены на осуществление таких действий хозяй-
ствующими субъектами.
Аудит бывает инициативным и обязательным.
Проведение аудита является обязательным для подтвер-
ждения достоверности и полноты годового баланса и
отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, ком-
паний, предприятий, кооперативов, товариществ и иных
хозяйствующих субъектов независимо от формы соб-
ственности и вида деятельности, отчетность которых
официально обнародуется, за исключением учреждений
и организаций, которые полностью содержатся за счет
государственного бюджета и не занимаются пред-
принимательской деятельностью.
Обязательная аудиторская проверка годового ба-
ланса и отчетности хозяйствующих субъектов с годо-
53

вым хозяйственным оборотом менее чем двести пять-
десят необлагаемых минимумов доходов граждан про-
водится один раз в три года.
Проведение аудита является обязательным также
для проверки финансового состояния учредителей ком-
мерческих банков, предприятий с иностранными инве-
стициями, акционерных обществ, холдинговых
компаний, инвестиционных фондов, доверительных
обществ и иных финансовых посредников, эмитентов
ценных бумаг, государственных предприятий при сда-
че в аренду целостных имущественных комплексов,
приватизации, корпоратизации и иных изменениях фор-
мы собственности, вопроса о признании неплатежес-
пособным или банкротом.
Проведение аудита является обязательным также
в иных случаях, предусмотренных законами Украины.
Инициативный аудит проводится по решению
собственника или уполномоченного им органа. По ре-
зультатам осуществления аудита составляются аудитор-
ские заключения или иные документы.
Финансовый контроль в Украине осуществляется
и иными органами на основании полномочий предос-
тавленных действующим законодательством.
Подробно о системе организации методологии аудиторского конт-
роля в Украине см. работу Билухи Н. Т. Курс аудита: Учебник, - К. :Ви-
ща школа - Знания, 1998, - 574 с.
54

3. Виды и методы финансового контроля
Контроль, как установление соответствия задан-
ного состояния фактическому в области финансовой
деятельности, при рассмотрении его с социальной точ-
ки зрения можно подразделить на государственный и
общественный. В настоящее время существуют опре-
деленные основания утверждать, что правомерно вы-
делять и международный финансовый контроль, как
соответствующую деятельность международных орга-
низаций касающуюся определенных сторон финансо-
вой деятельности государств или международных
организаций. Например, контроль МВФ, или иных по-
добных структур.
Согласно воззрениям, существовавшим в финан-
сово - правовой науке СССР финансовый контроль под-
разделялся на два вида: государственный и
общественный. В рамках последнего выделялись
партийный контроль, профсоюзный контроль и народ-
ный контроль.
Помимо указанного, финансовый контроль, в за-
висимости от критериев, взятых за основу классифика-
ции, можно подразделить на несколько видов.
В зависимости от времени проведения различают
предварительный, текущий и последующий финансо-
вый контроль.
В зависимости от такого критерия как плановость
финансовый контроль бывает плановым и внеплановым.
Такое положение соответствует Указу Президента Ук-
раины <О некоторых мерах по дерегулированию
предпринимательской деятельности> от 23 июля
1998 года № 817/98. Согласно вышеуказанному акту
55

плановой выездной проверкой считается проверка фи-
нансово - хозяйственной деятельности субъекта
предпринимательской деятельности, которая предус-
мотрена в плане работы контролирующего органа и
проводится по местонахождению такого субъекта или
по месту расположения объекта собственности, отно-
сительно которого проводится такая плановая выездная
проверка. Плановая выездная проверка проводится по
совокупным показателям финансово - хозяйственной
деятельности субъекта предпринимательской деятель-
ности по письменному решению руководителя соответ-
ствующего контролирующего органа не чаще одного
раза в календарном году в пределах компетенции соот-
ветствующего контролирующего органа.
Запрещается проведение плановых выездных про-
верок по отдельным видам обязательств перед бюдже-
тами, кроме обязательств по бюджетным займам и
кредитам, которые гарантированы бюджетными сред-
ствами.
Право на проведение плановой выездной про-
верки субъекта предпринимательской деятельности
контролирующим органам предоставляется лишь в том
случае, когда такому субъекту не позднее чем за десять
календарных дней до дня проведения указанной про-
верки направлено письменное уведомление с указани-
ем даты ее проведения.
Внеплановой выездной проверкой считается
проверка, которая не предусмотрена в планах работы
контролирующего органа и проводится в строго огово-
ренных законом случаях. Например, когда субъектом
предпринимательской деятельности не предоставлены
в установленный срок документы обязательной отчет-
56

ности или в случае предоставления в установленном по-
рядке субъектом предпринимательской деятельности
жалобы о нарушении законодательства должностными
лицами контролирующего органа во время проведения
последними плановой или внеплановой выездной про-
верки.
Помимо использования для целей финансового
контроля выездных проверок контролирующими орга-
нами может быть использована такая форма его осуще-
ствления, как контроль камеральный, т.е. проведение
финансовых проверок по имеющимся у контрольного
органа документам, предоставляемым подконтрольным
объектом с целью выявления правильности их запол-
нения, а также соответствия указанных в них данных
имеющейся оперативной информации о результатах
финансово - хозяйственной деятельности объекта кон-
троля.
По компетенции контролирующих органов финан-
совый контроль можно подразделить на:
контроль органов общей компетенции (Президент,
ВРУ, КМУ, местные советы и т.д.);
контроль органов специальной компетенции
(ГНАУ, ГКРСУ, банковский контроль и т.д.).
Также можно выделить обязательный и инициа-
тивный финансовый контроль. Обязательный осуще-
ствляется на основании требования соответствующих
нормативных актов, например, контроль СП ВРУ по
выполнению Государственного бюджета по итогам ис-
текшего года.
Инициативный финансовый контроль осуще-
ствляется по собственному решению хозяйствующих
органов.
57

Можно выделить и иные критерии классификации
финансового контроля.
Согласно ст. 2 Закона Украины <О государствен-
ной контрольно-ревизионной службе в Украине> госу-
дарственный контроль осуществляется в форме ревизий
и проверок.
Ревизия - это метод документального контроля
за финансово-хозяйственной деятельностью предпри-
ятия, учреждения, организации, соблюдением зако-
нодательства по финансовым вопросам,
достоверностью учета и отчетности, способ докумен-
тального изобличения недостач, растрат, присвоении и
хищений средств и материальных ценностей, пре-
дупреждения финансовых злоупотреблений. По резуль-
татам ревизии составляется акт.
Проверка - это обследование и изучение отдель-
ных участков финансово - хозяйственной деятельности
предприятия, учреждения, организации или их подраз-
делений. Результаты проверки оформляются справкой
или докладной запиской.
По содержанию ревизии подразделяются на фак-
тические и документальные.
В ходе осуществления фактической ревизии про-
веряется вся совокупность сторон финансовой деятель-
ности субъекта проверки.
Документальные ревизии включают в себя толь-
ко проверку различных финансовых документов (пла-
тежных ведомостей, ордеров, чеков, отчетов, балансов
и т.д.). В ходе их осуществления выясняется наличие
необходимых финансовых документов, качество их со-
ставления, степень надежности их учета и сохраннос-
ти. На основании анализа финансовых документов
58

определяется законность и целесообразность расходо-
вания средств.
В зависимости от такого критерия как обследуе-
мый период деятельности ревизии бывают выборочные
и фронтальные.
Выборочные (или частичные) ревизии являют-
ся проверкой финансовой деятельности за какой-то оп-
ределенный период времени. При фронтальной
ревизии подлежит проверке вся финансовая деятель-
ность подконтрольного объекта, за качественно целос-
тный промежуток времени, например, за бюджетный
год, или за иной отчетный период.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21