выплат дивидендов в денежной фор-
ме или в форме ценных бумаг (корпоративных прав),
предоставление брокерских, дилерских услуг по зак-
лючению договоров (контрактов) по торговле ценными
бумагами и деривативами на фондовых и товарных бир-
жах, созданных в порядке, предусмотренном законами
Украины <О ценных бумагах и фондовой бирже>, <О
товарной бирже> и т.п.
База налогообложения операций по продаже то-
варов (работ, услуг) определяется исходя из их договор-
ной (контрактной) стоимости, определенной по
свободным или регулируемым ценам (тарифам) с уче-
том акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины,
иных налогов и сборов (обязательных платежей), за
исключением налога на добавленную стоимость, кото-
рые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно
160
"
с законами Украины по вопросам налогообложения. В
состав договорной (контрактной) стоимости включают-
ся любые суммы средств, стоимость материальных и не-
материальных активов, которые передаются пла-
тельщику налога непосредственно покупателем или
через любое третье лицо в связи с компенсацией сто-
имости товаров (работ, услуг), проданных (выполнен-
ных, предоставленных) таким плательщиком налога.
Суммы налога, которые подлежат уплате в бюд-
жет или возмещению из бюджета, определяются как раз-
ница между общей суммой налоговых обязательств,
которые возникли в связи с какой - либо продажей то-
варов (работ, услуг) в течение отчетного периода, и сум-
мой налогового кредита отчетного периода.
Уплата налога производится не позднее двадца-
того числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налоговое обязательство - общая сумма нало-
га, полученная (начисленная) плательщиком налога в от-
четном (налоговом) периоде, которая определяется
согласно Закону Украины <О налоге на добавленную
стоимость>.
Налоговый кредит отчетного периода состоит из
сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщи-
ком налога в отчетном периоде в связи с приобретени-
ем товаров (работ, услуг), стоимость которых относится
в состав валовых затрат производства (оборота) и ос-
новных фондов или нематериальных активов, которые
подлежат амортизации.
Суммы налога на добавленную стоимость, упла-
ченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном

периоде в связи с приобретением (сооружением) основ-
ных фондов, подлежащих амортизации, включаются в
161
состав налогового кредита такого отчетного периода,
независимо от сроков введения в эксплуатацию основ-
ных фондов.
Не разрешается включение в налоговый кредит
любых затрат по уплате налога, которые не подтверж-
дены налоговыми накладными или таможенными дек-
ларациями, а при импорте работ (услуг) - актом
принятия работ (услуг) или банковским документом,
удостоверяющим перечисление средств в оплату сто-
имости таких работ (услуг).
Датой возникновения налоговых обязательств
по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, кото-
рая приходится на налоговый период, на протяжении
которого происходит любое из событий, которое про-
изошло ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя (за-
казчика) на банковский счет плательщика налога как
оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат прода-
же, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за налич-
ные денежные средства - дата их оприходования в
кассе плательщика налога, а при отсутствии такой -
дата инкассации наличных средств в банковском учреж-
дении, которое обслуживает плательщика налога;
- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) -
дата оформления документа, который удостоверяет факт
выполнения работ (услуг) плательщиком налога.
Объекты налогообложения, за исключением опе-
раций, освобожденных от налогообложения, и опера-
ций, к которым применяется нулевая ставка согласно
Закону Украины <О налоге на добавленную стоимость>,
облагаются по ставке 20% .
Суммы налога на добавленную стоимость зачис-
162
ляются в государственный бюджет и используются в
первую очередь для бюджетного возмещения налога на
добавленную стоимость и формирования бюджетных
сумм, которые направляются как субвенции местным
бюджетам.
Подоходный налог с граждан. Его взимание осу-
ществляется на основании Декрета КМУ <О подоход-
ном налоге с граждан> от 26.12.92г. N 13-92 г. с
последующими изменениями и дополнениями.
Плательщиками подоходного налога в Украине
являются граждане Украины, иностранцы и лица без
гражданства (как те, которые имеют, так и те, которые
не имеют постоянное место жительства в Украине).
К гражданам, которые имеют постоянное место
жительства в Украине, относятся граждане Украины,
иностранцы и лица без гражданства, которые прожива-
ют в Украине в целом не менее 183 дней в календарном
году
Объектом налогообложения у граждан, которые
имеют постоянное место жительства в Украине, явля-
ется совокупный облагаемый доход за календарный год
(состоит из месячных совокупных облагаемых доходов),
полученных из различных источников, как на террито-
рии Украины, так и за ее пределами.
Объектом налогообложения у граждан, которые
не имеют постоянного места жительства в Украине, яв-
ляется доход, полученный из источников в Украине.
При определении совокупного облагаемого дохо-
да учитываются доходы, полученные как в натуральной
форме, так и в денежной.
Доходы, полученные в натуральной форме, зачис-
ляются в совокупный облагаемый доход за календар-
163
ный год по свободным (рыночным) ценам, если иное
не предусмотрено вышеуказанным Декретом.
Взимание этого налога имеет определенную гра-
дацию, в зависимости от источника поступления
средств, а также от рода деятельности. Оно осуществ-
ляется по определенным прогрессивным ставкам, за ис-
ключением налога на доходы получаемые не по
основному месту работь, а также доходов получаемых
гражданами от осуществления предпринимательской
деятельности, которые имеют определенную специфи-
ку определения объекта обложения и соответствующие
ставки.
Контрольные вопросы к главе 10
1.Понятие налога, сбора (обязательного) платежа.
2. Налоговая система Украины, принципы ее построе-
ния.
3. Классификация налогов.
4. Налоги с физических лиц.
5. Налоги с юридических лиц.
6. Местные налоги и сборы.
164
Глава 11. Правовое регулирование
государственных расходов в Украине
1. Понятия государственных расходов, их особенно-
сти и принципы финансирования.
2. Правовые основы сметно - бюджетного финанси-
рования
3. Особенности финансирования отдельных отрас-
лей народного хозяйства Украины.
1. Понятия государственных расходов, их
особенности и принципы финансирования
Государственные расходы - это урегулирован-
ные нормами права общественные отношения, связан-
ные с планомерным использованием государственных
денежных ресурсов в целях материального обеспечения
процесса расширенного воспроизводства, содержания
социальной сферы, обороноспособности и государ-
ственного управления. Социально-экономическую сущ-
ность государственных расходов определяют природа
и функции государства. Состав и направления расходо-
вания средств государством определяются характером
выполняемых им функций.
В состав государственных расходов, связанных с
политическими функциями входят: содержание армии,
государственного аппарата власти и управления, по-
сольств, консульств, уплата взносов в международные
организации и т.д.
В состав расходов, которые связаны с осуществ-
лением государством экономических функций, входят
государственные инвестиции в области экономической
165
инфраструктуры, поддержка государственных предпри-
ятий, расходы на внешнеэкономическую деятельность,
развитие среднего и малого бизнеса и т.п. Необходимо
особо отметить огромное значение государственных
расходов на экономику для регулирования рыночных
отношений. Механизм функционирования расходов
способствует развитию внутреннего и расширению вне-
шних рынков сбыта. Велика роль государства в усло-
виях привлечения иностранного капитала. При этом
нельзя недооценивать значение государственных гаран-
тий возврата заемного капитала. Государственные рас-
ходы стали одним из главных инструментов
концентрации и централизации капитала.
Особое место в системе государственных расхо-
дов занимают расходы на социальные нужды - обра-
зование, науку, охрану здоровья, социальное стра-
хование и обеспечение и т.д. На современном этапе раз-
вития общества социальные функции государства рас-
ширились, что объективно связано с требованиями
научно-технического прогресса, в частности с экономи-
ческими потребностями воспроизводства и подготовки
высококвалифицированной рабочей силы. При этом го-
сударство развивает старые и внедряет новые формы со-
циального страхования, повышает общеобразо-
вательный уровень населения, расширяет систему про-
фессиональной подготовки.
Государственные расходы осуществляются за счет
средств Государственного бюджета, государственных
бюджетных и внебюджетных фондов, средств собствен-
Сутормша В М, Федосов В М, Рязанова Н С Фтанси зарубикнш
корпораций Навчальний поабник Кшв ЛибЮь, 1993, с 13-19
166
ных фондов государственных предприятий, учреждений
и организаций. То есть, они осуществляются как из цент-
рализованных источников, так и из децентрализованных.
В финансовом праве нормы, регулирующие госу-
дарственные расходы, выделены в отдельный институт.
Все государственные расходы закрепляются в соответ-
ствующих актах законодательства и планово-финансо-
вых актах. Так, например, расходы Государственного
бюджета Украины отражены в ежегодно принимаемом
Законе Украины о Государственном бюджете, объемы и
структура расходов местных бюджетов всех уровней
устанавливается решениями соответствующих местных
советов, расходы децентрализованных фондов закреп-
лены в финансовых планах-балансах и сметах предпри-
ятий, организаций и учреждений.
Государственные расходы осуществляются путем
финансирования, т.е. наделения финансовыми ресурса-
ми. Финансирование государственных расходов осуще-
ствляется на основании ряда принципов: плановости,
целевого назначения средств, безвозвратности и безвоз-
мездности, эффективного использования средств, фи-
нансирования в меру выполнения планов, оптимального
сочетания собственных, кредитных и бюджетных ис-
точников, соблюдения режима экономии и осуществле-
ния постоянного контроля за использованием
выделенных средств.
Все вышеперечисленные принципы нашли свою
реализацию на практике. Так, все государственные рас-
ходы закреплены в соответствующих финансово - пла-
новых актах (Законе о Государственном бюджете
Украины, сметах финансирования государственных уч-
реждений и т.д.) При этом планирование, отпуск и
167
использование средств производится в строго опреде-
ленных целях.
Выделение средств осуществляется без прямого
их возмещения.
При осуществлении финансирования должен до-
стигаться определенный социально значимый эффект
при минимальных затратах финансовых, материальных
и трудовых ресурсов.
Выделение средств осуществляется на обеспече-
ние только фактических затрат на конкретные цели.
При планировании и выделении финансовых ре-
сурсов государство определяет объем финансирования
исходя из наявных собственных средств объекта финан-
сирования, возможности и целесообразности получения
им банковских кредитов. Выделение средств осуществ-
ляется только при невозможности покрытия расходов
из указанных источников.
Финансирование государственных расходов осу-
ществляется на основании форм и методов планомер-
ной минимизации затрат, обеспечивающих режим
жесткой экономии всех видов ресурсов.
Наличиствующий при осуществлении финансиро-
вания контроль позволяет определить имеющие место
в планировании, выделении и использовании государ-
ственных средств недостатки и упущения, принять меры
к их устранению и недопущению в будущем, а также
обеспечить необходимыми данными перспективное и
текущее планирование государственных расходов.
Государство и органы местного самоуправления
основные затраты на выполнение своих функций по-
крывают за счет Государственного бюджета Украины и
соответствующих местных бюджетов. Такое финан-
168
сирование получило наименование бюджетного. Эти
расходы бюджетов всех уровней представляют собой не-
посредственные прямые затраты государства и органов
местного самоуправления, обеспечивающие прирост ма-
териально-технической базы, содержание социальной
сферы, органов государственной власти и управления,
а также местного самоуправления.
Бюджетное финансирование основано на общих
принципах финансирования, но имеет и определенные
отличительные черты, которые заключаются в том, что
средства на покрытие затрат отпускаются только из од-
ного бюджета по подчиненности. Исключение: финан-
сирование общегосударственных мероприятий -
борьба с эпидемиями, эпизоотиями, ликвидация послед-
ствий катастроф и стихийных бедствий и т.п.
Помимо указанного бюджетное финансирование
осуществляется на основании установленных эконо-
мических и научно обоснованных нормативов для каж-
дой сферы деятельности государства.
2. Правовые основы
сметно - бюджетного финансирования
Сметно - бюджетное финансирование - это ме-
тод безвозмездного и безвозвратного отпуска денежных
средств из соответствующего бюджета для обеспечения
деятельности государственных и муниципальных орга-
нов и учреждений, содержащихся за счет государства или
органов местного самоуправления и осуществляемого на
основании финансовых планов - смет расходов.
При помощи этого метода финансируется практи-
169
чески вся непроизводственная сфера, которая основы-
вается на государственной или коммунальной форме
собственности. Предусмотренные сметами расходов
конкретных органов или учреждений и утвержденные
бюджетами суммы денежных средств, как правило, но-
сят наименование бюджетных ассигнований. За их счет
содержатся учреждения образования, здравоохранения,
культуры, а также органы законодательной и исполни-
тельной власти, суды, прокуратура, армия, иные сило-
вые структуры государства.
Смета расходов - это основной плановый доку-
мент, который определяет общий объем, целевую на-
правленность и поквартальное распределение средств,
которые отпускаются из бюджета на содержание бюд-
жетного учреждения (государственного органа или орга-
на местного самоуправления) или на осуществление
централизованных мероприятий социального, хозяй-
ственного, экологического и культурного характера.
Смета расходов составляется по утвержденной
форме, что определено содержанием Положения о по-
рядке составления единой сметы доходов и расходов
бюджетных учреждений, организаций, утвержденного
постановлениям КМУ № 180 от 21.02.97 г.
Различают четыре вида смет расходов: индиви-
дуальные, общие, сводные и сметы расходов на центра-
лизованные и иные мероприятия.
Общие сметы составляются для содержания од-
нотипных небольших учреждений (школ, библиотек,
клубов и т.д.), которые обслуживаются централизован-
ными бухгалтериями. В таких сметах обязательно рас-
шифровываются объемы финансирования по статьям на
каждое учреждение.
170
Сводные сметы содержат все расходы на содер-
жание учреждений, которые подчинены одному мини-
стерству или ведомству. Такие сметы объединяют все
индивидуальные, общие сметы и сметы на централизо-
ванные мероприятия. Министерствами, ведомствами, а
также исполнительными органами местного самоуправ-
ления составляются финансовые планы с расчетами и
обоснованиями, которые называются сметами на цен-
трализованные мероприятия (такие как проведение
совещаний, конференций и т.д.).
Индивидуальные сметы отражают потребности
в средствах каждого бюджетного учреждения с учетом
специфики их функционирования.
Смета расходов на содержание бюджетного учреж-
дения (государственного органа или органа местного са-
моуправления) является индивидуальным финан-
сово-плановым актом, устанавливающим права и обязан-
ности руководителей этих структур по использованию оп-
ределенного объема денежных средств, а также права и
обязанности финансирующих органов по выделению этих
денежных средств и контролю за их использованием.
Единая смета доходов и расходов составляется
всеми учреждениями на календарный год и утвержда-
ется руководителями вышестоящих органов, за исклю-
чением случаев, прямо предусмотренных действующим
законодательством.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21