Особенностью ответственности налогоплательщиков является то, что при несоблюдении требований Декрета применяются административные штрафы в случае:
1) осуществления продажи товаров без приобретения одноразового патента;
2) осуществления продажи товаров, не внесенных в декларацию.
За эти нарушения административный штраф взыскивается в размере от 1 до 10 необлагаемых минимумов доходов граждан. За повторное нарушение санкция применяется в размере от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан. Административные штрафы применяются только в случае, если данные нарушения совершаются гражданами, осуществляющими торговую деятельность не более четырех раз в календарном году. Если контролирующими органами было установлено, что продажа осуществлялась более четырех раз в календарном году, то размер административных штрафов регулируется Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» и рассматривается как осуществление торговой деятельности без государственной регистрации.
Контрольные вопросы:
1. Место налога на промысел в системе общегосударственных налогов в Украине.
2. Плательщик налога.
3. Объект налогообложения.
4. Ставка налога.
5. Льготы по налогу на промысел.
6. Порядок исчисления и уплаты налога.
257
ГЛАВА 33 ———•———•^^—————-«^———.—— ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ СБОРЫ
33.1. Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета
Отчисления за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета, взимаются с пользователей недрами, которые осуществляют добычу полезных ископаемых на ранее разведанных месторождениях. В соответствии с Кодексом Украины О недрах недра предоставляются исключительно в пользование организациям, предприятиям и гражданам только в том случае, если у них есть специальное разрешение (лицензия) на использование участка недр.
В соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» отчисления за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета, отнесены к общегосударственным, а следовательно, существуют единые правила исчисления и уплаты отчислений при добыче полезных ископаемых на территории Украины. При этом не имеет значения качество добытых полезных ископаемых и условия добычи таковых.
Плательщиками отчислений за геологоразведочные работы являются пользователи недрами всех форм собственности, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, которые добывают полезные ископаемые на ранее разведанных месторождениях, а также на размещенных на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне месторождениях, которые были заранее оценены и с согласия заинтересованных недропользователей переданы им для промышленного освоения.
Инструкцией о порядке исчисления и взимания отчислений за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета, № 25-31 от 22 марта 1996 года, а также постановлением Кабинета Министров Украины № 115 от 29 января 1999 года «Об утверждении порядка установления нормативов отчислений за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета, и их взимания», определен объект и порядок исчисления и уплаты отчислений за геолого-
258
Глава 33.Общегосударственные сборы ^^^
разведочные работы. Размер отчислений за геологоразведочные работы определяется пользователями самостоятельно, исходя из стоимости добытого минерального сырья или продукции его переработки за соответствующий период на основе нормативов отчислений и понижающих коэффициентов.
Размер отчислений зависит рт вида минерального сырья (природный газ, твердое горючее, торф, черные металлы, цветные металлы, редкие металлы и т. д.). Единица измерения для минерального сырья определяется в процентах от стоимости добытого минерального сырья по ценам его реализации без учета платы за пользование недрами при добыче полезных ископаемых, рентной платы и налога на добавленную стоимость. Существует два вида расчета:
— расчет отчислений за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета (по добытым полезным ископаемым, часть которых реализуется в непереработанном, а часть в переработанном виде);
— расчет отчислений за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета (при добыче водных ресурсов).
От уплаты отчислений за геологоразведочные работы освобождаются собственники земли, землепользователи, осуществляющие в установленном порядке добычу полезных ископаемых местного значения для собственных нужд (т. е. без реализации добытого минерального сырья или продукции его переработки) или использующие недра для хозяйственных и бытовых потребностей на предоставленных им в собственность или пользование земельных участках.
Сбор за выполненные геологоразведовательные работы не взимается при добыче:
1) ранее погашенных запасов полезных ископаемых, отнесенных в процессе разработки, месторождений к категории утраченных в недрах;
2) углеводородного сырья из нерентабельных скважин с целью недопущения взрывоопасных газопроявлений в населенных пунктах нефтегазопромышленных районов;
3) подземных вод, не используемых в хозяйстве, добыча которых является технологически вынужденной в связи с добычей других полезных ископаемых в объемах, согласованных с
259
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
соответствующими органами Государственного горного надзора, Государственного геологического контроля и охраны окружающей природной среды;
4) ископаемых, которая осуществляется для устранения загрязнения недр;
5)ископаемых для устранения их вредного действия (засоления, заболачивания, загрязнения и т. д.). Стоимость добытого минерального сырья определяется, исходя из объемов добычи и цены единицы реализованного минерального сырья за соответствующий период.
Понижающие коэффициенты применяются в случаях:
1. Если геслогоразведовательные работы выполнялись частично за счет собственных средств, то, уплачивая сбор, применяют коэффициенты для отдельных месторождений. Основанием для применения коэффициентов является справка Госкомгеологии. Для оформления справки необходимо подать Государственному информационному геологическому фонду заверенные копии документов, которые подтверждают небюджетное финансирование выполнения геологоразведовательных работ.
2. Если добывается больше одного вида полезных ископаемых, одновременно залегающих на одном месторождении.
Уплата отчислений за геологоразведочные работы в Государственный бюджет производится в два этапа.
1. Осуществление авансовых платежей в сроки:
а) при среднемесячной сумме отчислений 10 000 гривень и более (по данным предыдущего месяца) — исходя из фактической стоимости добытых полезных ископаемых или продукции их переработки (по подземным водам — от объема добычи) за каждую прошедшую декаду до 13 и 23 числа текущего месяца, соответственно за первую и вторую декаду, и до 3-го числа следующего месяца — за остальные дни отчетного месяца;
б) при среднемесячной сумме отчислений менее 10 000 гривень — исходя из фактической стоимости добытых полезных ископаемых или продукции их переработки (по подземным водам — от объема добычи) за каждый прошедший месяц не позднее 15 числа следующего месяца.
2. Окончательная уплата отчислений производится в пятидневный срок с даты, установленной для подачи бухгалтерской отчетности за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
260
Глава 33.Общегосударственные сборы
33.2. Сбор за специальное использование природных ресурсов
Специфика сбора за специальное использование природных ресурсов заключается в том, что его название отражает смысловую нагрузку платежа, но не дает^его точного определения. К сбору за использование природных ресурсов относятся:
1) плата за специальное использование лесных ресурсов;
2) плата за специальное использование пресных водных ресурсов;
3) плата за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых.
33.2.1. Плата за специальное
использование лесных ресурсов
Взимание платы за специальное использование природных ресурсов осуществляется в соответствии со статьями 89-91 Лесного кодекса Украины. Использование лесных ресурсов подразделяется на специальное и общее. Специальное использование лесных ресурсов осуществляется только на территории земельных участков, предоставленных в пользование. Такими пользователями могут быть один или несколько временных лесоцоль-зователей в том случае, если используются несколько лесных ресурсов. Разрешается осуществлять такие виды специального использования лесных ресурсов: заготовку древесины во время рубок главного пользователя; заготовку живицы; заготовку второстепенных лесных материалов (пень, дуб, кора и другое); побочное лесное использование.
Постоянными пользователями могут быть: специализированные лесохозяйственные предприятия, другие предприятия, учреждения, организации, в которых созданы специализированные подразделения для ведения лесного хозяйства, а также для специального использования лесных ресурсов, нужд охотничьего хозяйства, культурно-оздоровительных, рекреационных, спортивных и туристических целей, а также проведения научно-исследовательских работ. Под постоянное использование могут предоставляться земельные участки лесного фонда, площадь которых не превышает 5 гектаров. Право постоянного
26!
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
пользования земельными участками лесного фонда закрепляется государственным актом на право постоянного пользования землей.
К временным пользователям могут относиться: предприятия, учреждения, организации, объединения граждан, религиозные организации, граждане Украины, иностранные юридические лица и граждане. Земельные участки лесного фонда предоставляются во временное пользование при условии согласия постоянного лесопользователя земельными участками лесного фонда. Временное пользование земельными участками лесного фонда может быть краткосрочным — до 3-х лет и долгосрочным — от 3-х до 25 лет. Во временное пользование земельные участки лесного фонда могут предоставляться на условиях аренды. Условия аренды определяются по соглашению сторон в договоре.
Виды платы за специальное использование лесных ресурсов:
1) по установленным таксам;
2) в виде арендной платы;
3) в виде дохода, полученного от реализации лесных ресурсов на конкурсных условиях.
Размер платы за специальное использование лесных ресурсов устанавливается, исходя из лимитов их использования, такс на лесную продукцию и услуг с учетом качества и доступности. Таксы и порядок взимания таких платежей устанавливаются Кабинетом Министров Украины. В случае применения конкурсных условий реализации лесных ресурсов плата устанавливается не ниже действующих такс. Размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон в договоре аренды, но не ниже установленных такс на лесные ресурсы.
Платежи за специальное использование лесных ресурсов государственного значения зачисляются в размере 80% в Государственный бюджет, 20% — в бюджет областей. Плата за специальное использование лесных ресурсов местного значения зачисляется в бюджеты местного самоуправления. Эти платежи направляются на выполнение работ по обновлению лесов, проведение лесохозяйственных мероприятий и содержание лесов в надлежащем санитарном состоянии.
262
Глава 33.Общегосударственные сборы
33.2.2. Плата за специальное
использование пресных водных ресурсов
В соответствии с Водным кодексом Украины плата за специальное водоиспользование взимаёгся с целью обеспечения рационального использования и охраны вод, обновления водных ресурсов и включает плату за забор воды из водных объектов и за сброс в них загрязняющих веществ. К специальному использованию пресных водных ресурсов относится использование водных ресурсов для удовлетворения водой производственных и сельскохозяйственных потребностей и нужд населения. Оно осуществляется с помощью специальных устройств и установок или без их применения, что влияет на качественные и количественные показатели состояния водных ресурсов.
Плата установлена за специальное использование пресных водных ресурсов общегосударственного и местного значения.
К пресным водным ресурсам общегосударственного значения относятся:
а) поверхностные воды, отнесенные к бассейнам рек, которые расположены или используются на территории нескольких областей, включая все притоки;
б) подземные пресные воды.
К пресным водным ресурсам местного значения относятся водные ресурсы, которые не относятся к ресурсам общегосударственного значения. Перечень пресных водных ресурсов местного значения определяется Государственным комитетом по водному хозяйству с участием Министерства охраны окружающей природной среды.
Специальное использование водных ресурсов возможно только при наличии соответствующего разрешения, порядок выдачи которого утвержден постановлением № 459 от 10 февраля 1992 года «О порядке выдачи разрешений на специальное использование природных ресурсов и установления лимитов использования ресурсов общегосударственного значения».
Плательщиками платежей за специальное использование пресных водных ресурсов являются субъекты предпринимательской деятельности — водопользователи независимо от форм собственности, которые считаются юридическими лицами, включая пред-
263
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
приятия гидроэнергетики и водного транспорта, предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы, представительства, отделения и прочие обособленные подразделения, которые не считаются юридическими лицами, но имеют отдельный баланс, текущий и расчетный счета в банке. Плату за специальное использование пресных водных ресурсов вносят также хозяйственные производственные подразделения, не имеющие юридического статуса и подведомственные нехозрасчетным организациям. В некоторых случаях физические лица обязаны платить за специальное использование воды.
Объектом исчисления платы за специальное использование пресных водных ресурсов является объем воды, которую водо-потребители используют для собственных нужд, независимо от того, поступает эта вода непосредственно из водохозяйственных систем (поверхностных или подземных источников) или от других водопользователей или от предприятий коммунального хозяйства. Предприятия, использующие на нужды охлаждения оборудования оборотную систему водоснабжения, плату в бюджеты вносят только за воду, которую отбирают из водохозяйственных систем и используют для пополнения оборотной системы. Размер платы за забор воды из водных объектов определяется на основе нормативов оплаты фактического забора воды и установленных лимитов на забор воды.
Размер платы за сброс загрязняющих веществ в водные объекты определяется на основе нормативов оплаты фактического сброса загрязняющих веществ и установленных лимитов сброса. Нормативы платы за специальное водопользование и порядок взимания таких платежей устанавливается Кабинетом Министров Украины. Нормативы платежей и порядок их взимания регулируются Инструкцией о порядке исчисления и уплаты платежей за специальное использование пресных водных ресурсов и Законом Украины от 25 июня 1991 года «Об охране окружающей природной среды». Нормативы платы за специальное использование пресных водных ресурсов утверждаются Кабинетом Министров по представлению Министерства охраны окружающей природной среды по согласованию с Министерством экономики и Министерством финансов.
Плата за специальное использование пресных водных ресурсов не взимается:
264
__ Глава 33.Общегосударственные сборы
а) за воду, которая отпускается плательщиками сбора за специальное использование пресных водных ресурсов другим водопользователям;
б) за использование подземных в,од. являющихся сырьем в технологическом процессе, для извлечения находящихся в них компонентов;
в) за использование подземных *вод, которые извлекаются из недр вместе с добычей полезных ископаемых, а также забор которых помогает устранять опасное действие вод в хозяйственной деятельности (загрязнение, подтопление. засоленность, заболоченность, сдвиги и т. п.).
Сумма платежа за специальное использование пресных водных ресурсов исчисляется плательщиками самостоятельно с учетом льготных коэффициентов. Платежи исчисляются квартальным расчетом исходя из фактического объема использованной воды, установленного лимита и нормативов платы с учетом льгот. Уплата платежа за специальное использование пресных водных ресурсов производится плательщиками ежеквартально.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36