Во-вторых, освобождение возможно в двух объемах: полном - когда плательщик полностью освобождается от уплаты, и частичном — когда сокращается налоговое давление за счет уменьшения объекта (предмета и т.д.) или отсрочки уплаты налога. Третье обстоятельство — особенности плательщика. Они могут касаться как непосредственно черт, характеризующих его (инвалид 1 или 2 группы, ветеран Великой Отечественной войны, предприятие с иностранными инвестициями), так и конкретный вид деятельности, которым он занимается (предприятие, изготовляющее сельхозпродукцию; предприятия, осуществляющие фрахт судов, и т.д.)
Законодательство о налогообложении, закладывая основы предоставления налоговых льгот, в качестве льготируемых субъектов выделяет категории плательщиков, а не отдельных юридических или физических лиц, т.е. выделяется определенная однородная группа налогоплательщиков, характеризующаяся конкретным признаком, на основании которого и формируется льготный налоговый режим. Все остальные налогоплательщики определяют объект налог-обложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным законодательством общим правилам.
Таким образом, налоговой льготой признается освобождение налогоплательщика от начисления и уплаты налога или 112
Глава 14. Налоговые льготы
1
уплата им налога в меньшем размере при наличии оснований, определенных законодательством Украины.
Освобождение от уплаты налога возможно в полном или частичном объеме. При освобождении в полном объеме налогоплательщик целиком освобождается от начисления и уплаты налога. При освобождении в частичном объеме налогоплательщик освобождается от уплаты налога только в определенной части его налоговой обязанности.Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, которые характери-зируют определенную группу налогоплательщиков; вид их деятельности и объект налогообложения.
Правовое регулирование налоговых льгот осуществляется на двух уровнях. Первый — налоговые законы, закрепляющие принципиальные исключения для определенных категорий плательщиков или отраслей. Второй — подзаконные акты, осуществляющие тактические цели по отношению к конкретным субъектам и решающие более узкие цели.
Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в период всего срока ее действия самостоятельно, без предварительного уведомления налоговых органов.
14.2. Система налоговых льгот
Систему льгот по налогам необходимо разделить на две группы. Первая включает относительно традицонные и стабильные освобождения от налога, независимо от изменения обстоятельств и даже государственного устройства.
Вторая группа льгот характеризируется определенной кратковременностью по отношению к конкретным объектам. В современных условиях, при становлении налоговых систем и быстро меняющейся хозяйственной и политической ситуации эта группа отличается большим количеством льгот и постоянным их изменением. Видимо, закон о налоговой системе должен прежде всего включать первую группу льгот, лишь касаясь второй, которая будет детализироваться при регулировании конкретного налогового платежа.
Характеристика налоговых льгот должна быть основана на равенстве в области налогообложения, и при предоставлении льгот критерием должно быть материальное положение субъекта налогообложения. Вряд ли являются правомерными основа-
113
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ния для предоставления льгот, если они не связаны с имущественным положением. Классификация налоговых льгот может осуществляться по различным принципам.
Чаще всего налоговая льгота определяется путем:
1) налогового отчисления, уменьшающего базу налогообложения при начислении налога;
2) уменьшения налоговой обязанности после начисления налога;
3) установления пониженной ставки налогообложения.
14.3. Виды льгот
1. Отчисление (изъятие) — вид льготы в области налогообложения, при которой осуществляется выделение отдельных составных частей из общего объекта налогообложения с целью уменьшения на их величину объекта при начислении и уплате налога.
Этот вид льготы характеризируется тем, что механизм предоставления льгот проецируется на объект налогообложения, который непосредственно уменьшается. Подобные уменьшения объекта с целью налогообложения можно классифицировать:
а) по видам плательщиков: полные — предоставляются всем плательщикам; частичные - предоставляются определенным категориям плательщиков;
б) по срокам:
постоянные - действующие постоянно на протяжении длительного периода времени;
временные — действующие на протяжении определенного, заранее ограниченного периода (предприятия с иностранными инвестициями);
чрезвычайные — предоставляются в связи с появлением определенных внезапных обстоятельств;
в) по элементам объекта:
имущественные - отчисление определенной части налогооб-лагаемого имущества;
прибыльные отчисления - применяются к части дохода плательщика;
в зависимости от вида деятельности.
2. Скидка — вид льготы в области налогообложения, уменьшающая сумму налога на определенные величины. Совокупность этих величин, составляющих основу скидки, определяет-
114
Гтави 14. Налоговые льготы
ся суммой расходов плательщика, которые законодатель выводит из-под налогообложения путем уменьшения на эквивалентную сумму налоговой базы. Таким образом реализуется заинтересованность общества в определенной деятельности плательщика, стимулируются его расходы в определенном направлении.
Здесь можно применить классификацию отчислений (изъятий) в области налогообложения (ifo видам плательщиков; по срокам; по элементам налоговой базы):
а) лимитированные скидки, размер которых ограничен прямо или опосредованно;
б) нелимитированные — скидки, при которых налоговая база может быть уменьшена на всю сумму затрат налогоплательщика .
3. Налоговый кредит — вид льготы налогообложения, при которой освобождение касается общей суммы налогового платежа, начисленной для уплаты. Такая формулировка данной льготы в некоторой мере условна, так как «налоговый кредит» находится на своеобразной границе между понятием «кредитование» и «финансирование». Так, если обычный налоговый кредит реализует основные принципы кредитования (срочность, платность, возвратность, целевой характер), то инвестиционный налоговый кредит реализуется на принципах финансирования.
14.4. Формы налоговых льгот
Льготы по налогу являются исключениями из общей схемы начисления конкретного вида налога, закреплены в нормативном акте и учитывают особенности, характеризующие плательщика, объект, ставку или другие условия. При этом льготы зачастую являются полным или частичным освобождением от налога. Совокупность льгот, которая претендует на закрепление в основном законе, регулирующем налоговую систему, может содержать следующие формы:
1. Необлагаемый минимум объекта налога. Привязываться к абсолютной величине денежной -суммы в условиях инфляции не имеет смысла. Именно поэтому законодатель выделяет величину, кратную минимальной заработной плате, которая утверждается Верховной Радой Украины и автоматически увеличивается при изменении минимума зарплаты.
2. Изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения. Чаще всего это часть дохода или других объек-
! См.: Основы налогового права / Под ред. С. Г. Пспслясва. -— С. 67.
115
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
тов налога, направляемая на цели, в реализации которых заинтересовано государство или местные органы самоуправления: природоохранные мероприятия, освоение новых технологий.
3. Освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков. Таким образом законодатель открывает большие возможности для получения реальных доходов при уменьшении налоговых изъятий, так как нередко средства на содержание данных субъектов выделяются из бюджета, и этот канал несколько упрощает движение средств от налогоплательщиков в бюджет, а потом в обратном направлении, к лицам, которым они требуются. Достаточно развитая система льгот схожего вида предусмотрена Законом Украины «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты», которая вступила в силу с I января 1994года(п.18ст.12;п.23ст.13;п.17ст. 14; п. 19 ст. 15 Закона). Согласно им наиболее защищенной в этом плане является категория инвалидов войны, которые полностью освобождаются от уплаты налогов, сборов и таможенной пошлины всех видов.
4. Снижение налоговых ставок. Этот вид льгот отражает как государственное так и региональное значение вида деятельности, подпадающей под пониженную ставку.
5. Отчисление из налогового оклада. Предусматривает прежде всего изъятие из налогового оклада, которое осуществляется за определенный расчетный период.
6. Целевые налоговые льготы. Могут включать различные формы отсрочки взимания налогов. В качестве наиболее характерного примера можно выделить механизм использования налогового кредита.
7. Другие налоговые льготы (налоговые каникулы и т.п.).
В качества своеобразной льготы можно рассматривать и некоторые особенности уплаты налога, формы перерасчета, хотя это уже частный вопрос, который должен регулироваться на уровне инструкций. Много проблем было связано с фискальным характером авансовых платежей, однако подобный механизм уплаты может обеспечить и ряд удобств для плательщика.
14.5. Правовое регулирование
территориальных налоговых льгот
Если рассматривать налоговые льготы как определенное освобождение налогоплательщиков (а именно так подходит российский законодатель — ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации), то вполне обоснованным представляется выделение определенных
116
Глава 14. Налоговые льготы
территорий, на которых устанавливается льготный налоговый режим. Такие территории могут существовать на двух уровнях:
1) низший уровень —- территории, характеризующиеся осво-бождениями при использовании местных налогов и сборов. Так, в соответствии со ст. 15 Закона Украины «О системе налогообложения» местные органы самоуправления по своему усмотрению могут устанавливать часть местных'налогов и сборов и за счет этого формировать более льготный налоговый режим на соответствующих территориях;
2) высший уровень — территории специальных зон, характеризующиеся специфическим льготным налогообложением, регулирующимся специальным законодательством. При этом подобные территории делятся на два подвида:
а) территории, предоставляющие льготный режим налогообложения для налоговых резидентов Украины и расположенные за пределами территории Украины (к ним относятся прежде всего оффшорные зоны);
б) территории, расположенные в Украине и предоставляющие льготный налоговый режим для налоговых резидентов и нерезидентов Украины (свободные экономические зоны).
Налоговое законодательство Украины не имеет четкого понятия «оффшорной зоны», и чаще всего термин «оффшор» применяется по отношению к компаниям, их подразделениям. Оффшорные компании отличаются упрощенной процедурой регистрации, низкой ставкой корпоративного налога или вообще его отсутствием; минимальным объемом и упрощенной процедурой ежегодной отчетности. При выполнении некоторых требований налог на прибыль или совсем не уплачивается, или уплачивается в чисто символическом размере.
Определенное законодательное обеспечение система оффшорных зон получила в 2000 году. Президент Украины распоряжением № 90/2000/РП 21 февраля 2000 года поручил Кабинету Министров Украины определить и опубликовать перечень оффшорных зон и в дальнейшем обеспечивать его ежегодное опубликование. Основной причиной, подтолкнувшей к закреплению этого перечня, послужил п. 18 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», регламентирующий порядок работы с налогоплательщиками, которые торгуют с фирмами, зарегистрированными в оффшорных зонах. А именно: при перечислении денег таким фирмам за покупки раз-
117
_ • ОБЩАЯЧАСТЬ_
решено относить на расходы только 85% фактической стоимости товара. Остальные 15% — из чистой прибыли. За невыполнение этой нормы предусмотрены высокие штрафные санкции. Понятия же оффшорных зон нет. Поэтому законодатель пошел по несколько упрощенному пути -закрепить исчерпывающий перечень оффшорных зон, а не разъяснять, в чем их природа.
Таким образом, 1 марта 2000 года Кабинет Министров утвердил их перчень, в который вошли: Британские островные регионы: Гибралтар, Олдерни, острова Гернси, Джерси, Мен. Ближний Восток: Бахрейн, Дамаск. Центральная и Южная Америка:Белиз, Коста-Рика, Панама. Европа: Андорра, Ирландия, Кампионе, Кипр, Лихтенштейн, Мадейра, Мальта, Монако, Черногория. Карибские регионы:Ангилья, Антигуа, Антильские острова, Аруба, Багамские острова, Барбадос, Виргинские острова, Гранд Кайман, Гренада, Бермудские острова, Невис, острова Гюркс и Кайкорс, острова Терке и Кайкос. Африка: Либерия, Маврикий, Сейшельские острова. Тихоокеанский регион: Вануату, Гонконг, Западное Самоа, Лабуан, Мар-шалловы острова, Науру, Ниуэ, острова Кука, Сингапур.
Закон Украины от 23 февраля 1996 года «О некоторых вопросах валютного регулирования и налогообложения субъектов экспериментальной экономической зоны «Сиваш» регулирует создание зоны для привлечения иностранных и национальных инвестиций на основе Указа Президента Украины от 17 ноября 1995 года «О мерах по проведению эксперимента в северо-крым-ской экспериментальной экономической зоне "Сиваш"».
Эта территория не является в полном понимании слова свободной экономической зоной. Она не имеет специальной таможенной границы, и льготы распространяются не на всех субъектов хозяйствования. Вместе с тем зарегистрированные субъекты зоны платят 50% налога на прибыль и НДС, используют особый таможенный режим (упрощенная процедура въезда — выезда; освобождены от уплаты таможенной пошлины, НДС, акцизного сбора на импорт для потребностей собственного производства и т.д.) На 50% уменьшается сумма налога на прибыль при использовании ее на реализацию инвестиционных проектов в рамках зоны.
В целом все свободные экономические зоны делятся на две категории:
1) транспортно-транзитные — зоны, расположенные по периметру границ Украины, обеспечивающие привлечение товаров
118
Глава 14. Налоговые льготы^
на территорию Украины и поток транзитных товаров через территорию Украины. Создаются они с целью упрощения процедуры перемещения этих товаров;
2) промышленные — зоны, расцоложенные на территории Украины, закрепленные законодательством, в которые осуществляется инвестирование и на которых устанавливается льготный режим налогообложения. Подобными льготный режим касается преимущественно льгот по ввозному НДС, таможенной пошлине, налогу на прибыль, отчислениям в фонд занятости и Государственный инновационный фонд. Система свободных экономических зон в Украине относительно развита, однако не все созданные зоны действуют уже в полной мере (табл.)1.
Таблица
1 Название СЭЗ (регион) На основании чсюовдапа Срок лейсгвнн Цель создания Him
План Факпичсски
"Сивуч 14 i.C.tiByoi'i. Киевская обласи- УкэтПречн.теига ш 1S.06.4K, .Ъкоп ВР от ПЗ.Ой.94 г. 18.06.9S г. -01. П|. 20201. (работает Cuxcmitc рабочий мест в г. Сввутчс S 5,466 MIII SSUS.b тыс.
что, Ужшрол. Ужгородский и Мукачсвский paikmu, Ta-кариатския об;ыстъ) от !9.t24Rr 09.02.20301. (не ра&яаст) COVKIIIHC соврелкшн<п чрчиивч.хтви!-iHiii, ipai>ciKipimii и puiki-moii iiixtipac-груктуры В 2000 г. - Ч млн. 1рч 0
"ИшсрнортКовеп, (г. Ко-ве.-|ь ч Коее.п.сйш puiiuii, Bo,jbeicicBniG.[jcn.) Увл1Ьдоысм» от 22 06.99]. 01.01.ЭЮО,. -01.01 2П21 г. (ис рц&лж» O6>cnpoikrrao uc%.'i>iEipivi!K>it) kupino-pa 1 ланськ-йксса 0
1 ч| 27 .06.99 г 01.01 2031 г. (не pa&uDC!) 1 Ipiimc-KiiiK nifficcTiaurii в сферу охраны г-кривья, отлыха , туримы и ;ф>шс oii.iac.tii 0
1 "Ciittun (Краснонфскои-cKiifi район, г. Kpacitoitcpc-ко^кнг.АрмянскЛРК) УкпИрсжщпа от 30.06. 45 1. 1S.06 19% 1. -18.09.3126 г. ( рабшасг) 11рИВ.ИМО111С111ВССТ11ШМ В 1ф»Ю(Я1ГСТ-)1мс пронзен vrea po'iioiia SS3 мш 3Uu.-w.rpH.
территория су, «.•строитель-! ньи гаво.к* uripiLmaiaimx j CK-.W обласп.) 2S.06.99 г.. Закон ВР иг 2? .03.2(1001-. 01.01.2031 г. (не pa&naci) TC'IUiyHl inpOCJD.) S!20 vt-ni 0
1 "Порто-Франко' (г.Олесса, | icppinupiw Каршшшноп! 1 чи&О.ксскошморскоп.) Укп Иртиснга iTi2ROA.99r.,laxon HP or 23.03 2000 г 01.01.20001. -01.01. 2026 г (не ра&паст) UpHKic*iciiiK nimccriDuii] в paiBtmic О,тсчх-К1>1\1 морское торювои.1 iiopia SKO \tai 0
область, па бис Pciuriiaaim Закон ВР oi 23 т 2000 г 01.01 2000г.-01.01. 2034|. (не рабшап ) Раэвшие •wciKipnniv ютепщии и инфраструктуры iwpioBoiv коми.ккса 0
"Явор**" (Авто1»1рт "Кракове!" и весь ЯяоровскнГ] ра-iioii, та u«ciM>KiiiCMTCppti-обласп.) Закол ВР «г 05.01 1999 1 [5.01.1999г. -01.01.2020г. (рэбшаст) Счгыинс puSu*DM мол ;vm ipy.wyc r-poikTBa работ) HKOB itpc.iripiumw "C ip-ка". а г.искс painniic ирсигиактва ю ICpfllin"Кчрортоноллс Грускавш' (г.Трускавсц Лымжкаяоб- Закон ВР т 18.03.19991 01.01.2000] -01.01. 2021 I. (ра&част) 1 IpiiBic'iciric immxTiBUiil, Jiaiipaa.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
Законодательство о налогообложении, закладывая основы предоставления налоговых льгот, в качестве льготируемых субъектов выделяет категории плательщиков, а не отдельных юридических или физических лиц, т.е. выделяется определенная однородная группа налогоплательщиков, характеризующаяся конкретным признаком, на основании которого и формируется льготный налоговый режим. Все остальные налогоплательщики определяют объект налог-обложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным законодательством общим правилам.
Таким образом, налоговой льготой признается освобождение налогоплательщика от начисления и уплаты налога или 112
Глава 14. Налоговые льготы
1
уплата им налога в меньшем размере при наличии оснований, определенных законодательством Украины.
Освобождение от уплаты налога возможно в полном или частичном объеме. При освобождении в полном объеме налогоплательщик целиком освобождается от начисления и уплаты налога. При освобождении в частичном объеме налогоплательщик освобождается от уплаты налога только в определенной части его налоговой обязанности.Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, которые характери-зируют определенную группу налогоплательщиков; вид их деятельности и объект налогообложения.
Правовое регулирование налоговых льгот осуществляется на двух уровнях. Первый — налоговые законы, закрепляющие принципиальные исключения для определенных категорий плательщиков или отраслей. Второй — подзаконные акты, осуществляющие тактические цели по отношению к конкретным субъектам и решающие более узкие цели.
Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в период всего срока ее действия самостоятельно, без предварительного уведомления налоговых органов.
14.2. Система налоговых льгот
Систему льгот по налогам необходимо разделить на две группы. Первая включает относительно традицонные и стабильные освобождения от налога, независимо от изменения обстоятельств и даже государственного устройства.
Вторая группа льгот характеризируется определенной кратковременностью по отношению к конкретным объектам. В современных условиях, при становлении налоговых систем и быстро меняющейся хозяйственной и политической ситуации эта группа отличается большим количеством льгот и постоянным их изменением. Видимо, закон о налоговой системе должен прежде всего включать первую группу льгот, лишь касаясь второй, которая будет детализироваться при регулировании конкретного налогового платежа.
Характеристика налоговых льгот должна быть основана на равенстве в области налогообложения, и при предоставлении льгот критерием должно быть материальное положение субъекта налогообложения. Вряд ли являются правомерными основа-
113
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ния для предоставления льгот, если они не связаны с имущественным положением. Классификация налоговых льгот может осуществляться по различным принципам.
Чаще всего налоговая льгота определяется путем:
1) налогового отчисления, уменьшающего базу налогообложения при начислении налога;
2) уменьшения налоговой обязанности после начисления налога;
3) установления пониженной ставки налогообложения.
14.3. Виды льгот
1. Отчисление (изъятие) — вид льготы в области налогообложения, при которой осуществляется выделение отдельных составных частей из общего объекта налогообложения с целью уменьшения на их величину объекта при начислении и уплате налога.
Этот вид льготы характеризируется тем, что механизм предоставления льгот проецируется на объект налогообложения, который непосредственно уменьшается. Подобные уменьшения объекта с целью налогообложения можно классифицировать:
а) по видам плательщиков: полные — предоставляются всем плательщикам; частичные - предоставляются определенным категориям плательщиков;
б) по срокам:
постоянные - действующие постоянно на протяжении длительного периода времени;
временные — действующие на протяжении определенного, заранее ограниченного периода (предприятия с иностранными инвестициями);
чрезвычайные — предоставляются в связи с появлением определенных внезапных обстоятельств;
в) по элементам объекта:
имущественные - отчисление определенной части налогооб-лагаемого имущества;
прибыльные отчисления - применяются к части дохода плательщика;
в зависимости от вида деятельности.
2. Скидка — вид льготы в области налогообложения, уменьшающая сумму налога на определенные величины. Совокупность этих величин, составляющих основу скидки, определяет-
114
Гтави 14. Налоговые льготы
ся суммой расходов плательщика, которые законодатель выводит из-под налогообложения путем уменьшения на эквивалентную сумму налоговой базы. Таким образом реализуется заинтересованность общества в определенной деятельности плательщика, стимулируются его расходы в определенном направлении.
Здесь можно применить классификацию отчислений (изъятий) в области налогообложения (ifo видам плательщиков; по срокам; по элементам налоговой базы):
а) лимитированные скидки, размер которых ограничен прямо или опосредованно;
б) нелимитированные — скидки, при которых налоговая база может быть уменьшена на всю сумму затрат налогоплательщика .
3. Налоговый кредит — вид льготы налогообложения, при которой освобождение касается общей суммы налогового платежа, начисленной для уплаты. Такая формулировка данной льготы в некоторой мере условна, так как «налоговый кредит» находится на своеобразной границе между понятием «кредитование» и «финансирование». Так, если обычный налоговый кредит реализует основные принципы кредитования (срочность, платность, возвратность, целевой характер), то инвестиционный налоговый кредит реализуется на принципах финансирования.
14.4. Формы налоговых льгот
Льготы по налогу являются исключениями из общей схемы начисления конкретного вида налога, закреплены в нормативном акте и учитывают особенности, характеризующие плательщика, объект, ставку или другие условия. При этом льготы зачастую являются полным или частичным освобождением от налога. Совокупность льгот, которая претендует на закрепление в основном законе, регулирующем налоговую систему, может содержать следующие формы:
1. Необлагаемый минимум объекта налога. Привязываться к абсолютной величине денежной -суммы в условиях инфляции не имеет смысла. Именно поэтому законодатель выделяет величину, кратную минимальной заработной плате, которая утверждается Верховной Радой Украины и автоматически увеличивается при изменении минимума зарплаты.
2. Изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения. Чаще всего это часть дохода или других объек-
! См.: Основы налогового права / Под ред. С. Г. Пспслясва. -— С. 67.
115
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
тов налога, направляемая на цели, в реализации которых заинтересовано государство или местные органы самоуправления: природоохранные мероприятия, освоение новых технологий.
3. Освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков. Таким образом законодатель открывает большие возможности для получения реальных доходов при уменьшении налоговых изъятий, так как нередко средства на содержание данных субъектов выделяются из бюджета, и этот канал несколько упрощает движение средств от налогоплательщиков в бюджет, а потом в обратном направлении, к лицам, которым они требуются. Достаточно развитая система льгот схожего вида предусмотрена Законом Украины «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты», которая вступила в силу с I января 1994года(п.18ст.12;п.23ст.13;п.17ст. 14; п. 19 ст. 15 Закона). Согласно им наиболее защищенной в этом плане является категория инвалидов войны, которые полностью освобождаются от уплаты налогов, сборов и таможенной пошлины всех видов.
4. Снижение налоговых ставок. Этот вид льгот отражает как государственное так и региональное значение вида деятельности, подпадающей под пониженную ставку.
5. Отчисление из налогового оклада. Предусматривает прежде всего изъятие из налогового оклада, которое осуществляется за определенный расчетный период.
6. Целевые налоговые льготы. Могут включать различные формы отсрочки взимания налогов. В качестве наиболее характерного примера можно выделить механизм использования налогового кредита.
7. Другие налоговые льготы (налоговые каникулы и т.п.).
В качества своеобразной льготы можно рассматривать и некоторые особенности уплаты налога, формы перерасчета, хотя это уже частный вопрос, который должен регулироваться на уровне инструкций. Много проблем было связано с фискальным характером авансовых платежей, однако подобный механизм уплаты может обеспечить и ряд удобств для плательщика.
14.5. Правовое регулирование
территориальных налоговых льгот
Если рассматривать налоговые льготы как определенное освобождение налогоплательщиков (а именно так подходит российский законодатель — ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации), то вполне обоснованным представляется выделение определенных
116
Глава 14. Налоговые льготы
территорий, на которых устанавливается льготный налоговый режим. Такие территории могут существовать на двух уровнях:
1) низший уровень —- территории, характеризующиеся осво-бождениями при использовании местных налогов и сборов. Так, в соответствии со ст. 15 Закона Украины «О системе налогообложения» местные органы самоуправления по своему усмотрению могут устанавливать часть местных'налогов и сборов и за счет этого формировать более льготный налоговый режим на соответствующих территориях;
2) высший уровень — территории специальных зон, характеризующиеся специфическим льготным налогообложением, регулирующимся специальным законодательством. При этом подобные территории делятся на два подвида:
а) территории, предоставляющие льготный режим налогообложения для налоговых резидентов Украины и расположенные за пределами территории Украины (к ним относятся прежде всего оффшорные зоны);
б) территории, расположенные в Украине и предоставляющие льготный налоговый режим для налоговых резидентов и нерезидентов Украины (свободные экономические зоны).
Налоговое законодательство Украины не имеет четкого понятия «оффшорной зоны», и чаще всего термин «оффшор» применяется по отношению к компаниям, их подразделениям. Оффшорные компании отличаются упрощенной процедурой регистрации, низкой ставкой корпоративного налога или вообще его отсутствием; минимальным объемом и упрощенной процедурой ежегодной отчетности. При выполнении некоторых требований налог на прибыль или совсем не уплачивается, или уплачивается в чисто символическом размере.
Определенное законодательное обеспечение система оффшорных зон получила в 2000 году. Президент Украины распоряжением № 90/2000/РП 21 февраля 2000 года поручил Кабинету Министров Украины определить и опубликовать перечень оффшорных зон и в дальнейшем обеспечивать его ежегодное опубликование. Основной причиной, подтолкнувшей к закреплению этого перечня, послужил п. 18 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», регламентирующий порядок работы с налогоплательщиками, которые торгуют с фирмами, зарегистрированными в оффшорных зонах. А именно: при перечислении денег таким фирмам за покупки раз-
117
_ • ОБЩАЯЧАСТЬ_
решено относить на расходы только 85% фактической стоимости товара. Остальные 15% — из чистой прибыли. За невыполнение этой нормы предусмотрены высокие штрафные санкции. Понятия же оффшорных зон нет. Поэтому законодатель пошел по несколько упрощенному пути -закрепить исчерпывающий перечень оффшорных зон, а не разъяснять, в чем их природа.
Таким образом, 1 марта 2000 года Кабинет Министров утвердил их перчень, в который вошли: Британские островные регионы: Гибралтар, Олдерни, острова Гернси, Джерси, Мен. Ближний Восток: Бахрейн, Дамаск. Центральная и Южная Америка:Белиз, Коста-Рика, Панама. Европа: Андорра, Ирландия, Кампионе, Кипр, Лихтенштейн, Мадейра, Мальта, Монако, Черногория. Карибские регионы:Ангилья, Антигуа, Антильские острова, Аруба, Багамские острова, Барбадос, Виргинские острова, Гранд Кайман, Гренада, Бермудские острова, Невис, острова Гюркс и Кайкорс, острова Терке и Кайкос. Африка: Либерия, Маврикий, Сейшельские острова. Тихоокеанский регион: Вануату, Гонконг, Западное Самоа, Лабуан, Мар-шалловы острова, Науру, Ниуэ, острова Кука, Сингапур.
Закон Украины от 23 февраля 1996 года «О некоторых вопросах валютного регулирования и налогообложения субъектов экспериментальной экономической зоны «Сиваш» регулирует создание зоны для привлечения иностранных и национальных инвестиций на основе Указа Президента Украины от 17 ноября 1995 года «О мерах по проведению эксперимента в северо-крым-ской экспериментальной экономической зоне "Сиваш"».
Эта территория не является в полном понимании слова свободной экономической зоной. Она не имеет специальной таможенной границы, и льготы распространяются не на всех субъектов хозяйствования. Вместе с тем зарегистрированные субъекты зоны платят 50% налога на прибыль и НДС, используют особый таможенный режим (упрощенная процедура въезда — выезда; освобождены от уплаты таможенной пошлины, НДС, акцизного сбора на импорт для потребностей собственного производства и т.д.) На 50% уменьшается сумма налога на прибыль при использовании ее на реализацию инвестиционных проектов в рамках зоны.
В целом все свободные экономические зоны делятся на две категории:
1) транспортно-транзитные — зоны, расположенные по периметру границ Украины, обеспечивающие привлечение товаров
118
Глава 14. Налоговые льготы^
на территорию Украины и поток транзитных товаров через территорию Украины. Создаются они с целью упрощения процедуры перемещения этих товаров;
2) промышленные — зоны, расцоложенные на территории Украины, закрепленные законодательством, в которые осуществляется инвестирование и на которых устанавливается льготный режим налогообложения. Подобными льготный режим касается преимущественно льгот по ввозному НДС, таможенной пошлине, налогу на прибыль, отчислениям в фонд занятости и Государственный инновационный фонд. Система свободных экономических зон в Украине относительно развита, однако не все созданные зоны действуют уже в полной мере (табл.)1.
Таблица
1 Название СЭЗ (регион) На основании чсюовдапа Срок лейсгвнн Цель создания Him
План Факпичсски
"Сивуч 14 i.C.tiByoi'i. Киевская обласи- УкэтПречн.теига ш 1S.06.4K, .Ъкоп ВР от ПЗ.Ой.94 г. 18.06.9S г. -01. П|. 20201. (работает Cuxcmitc рабочий мест в г. Сввутчс S 5,466 MIII SSUS.b тыс.
что, Ужшрол. Ужгородский и Мукачсвский paikmu, Ta-кариатския об;ыстъ) от !9.t24Rr 09.02.20301. (не ра&яаст) COVKIIIHC соврелкшн<п чрчиивч.хтви!-iHiii, ipai>ciKipimii и puiki-moii iiixtipac-груктуры В 2000 г. - Ч млн. 1рч 0
"ИшсрнортКовеп, (г. Ко-ве.-|ь ч Коее.п.сйш puiiuii, Bo,jbeicicBniG.[jcn.) Увл1Ьдоысм» от 22 06.99]. 01.01.ЭЮО,. -01.01 2П21 г. (ис рц&лж» O6>cnpoikrrao uc%.'i>iEipivi!K>it) kupino-pa 1 ланськ-йксса 0
1 ч| 27 .06.99 г 01.01 2031 г. (не pa&uDC!) 1 Ipiimc-KiiiK nifficcTiaurii в сферу охраны г-кривья, отлыха , туримы и ;ф>шс oii.iac.tii 0
1 "Ciittun (Краснонфскои-cKiifi район, г. Kpacitoitcpc-ко^кнг.АрмянскЛРК) УкпИрсжщпа от 30.06. 45 1. 1S.06 19% 1. -18.09.3126 г. ( рабшасг) 11рИВ.ИМО111С111ВССТ11ШМ В 1ф»Ю(Я1ГСТ-)1мс пронзен vrea po'iioiia SS3 мш 3Uu.-w.rpH.
территория су, «.•строитель-! ньи гаво.к* uripiLmaiaimx j CK-.W обласп.) 2S.06.99 г.. Закон ВР иг 2? .03.2(1001-. 01.01.2031 г. (не pa&naci) TC'IUiyHl inpOCJD.) S!20 vt-ni 0
1 "Порто-Франко' (г.Олесса, | icppinupiw Каршшшноп! 1 чи&О.ксскошморскоп.) Укп Иртиснга iTi2ROA.99r.,laxon HP or 23.03 2000 г 01.01.20001. -01.01. 2026 г (не ра&паст) UpHKic*iciiiK nimccriDuii] в paiBtmic О,тсчх-К1>1\1 морское торювои.1 iiopia SKO \tai 0
область, па бис Pciuriiaaim Закон ВР oi 23 т 2000 г 01.01 2000г.-01.01. 2034|. (не рабшап ) Раэвшие •wciKipnniv ютепщии и инфраструктуры iwpioBoiv коми.ккса 0
"Явор**" (Авто1»1рт "Кракове!" и весь ЯяоровскнГ] ра-iioii, та u«ciM>KiiiCMTCppti-обласп.) Закол ВР «г 05.01 1999 1 [5.01.1999г. -01.01.2020г. (рэбшаст) Счгыинс puSu*DM мол ;vm ipy.wyc r-poikTBa работ) HKOB itpc.iripiumw "C ip-ка". а г.искс painniic ирсигиактва ю ICpfllin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36