Следовательно, основным источником, за счет которого выплачивается основная масса налогов, является доход. Существует и определенный порядок уплаты налогов за счет дохода.
128
Г.'юна 16. Источник уплаты па.юга
\. Вначале налогооблагаемый доход уменьшается на поимущественные налоги, таможенную пошлину и другие платежи.
2. На втором этапе перечисляются местные налоги, расходы по уплате которых относятся на финансовые результаты деятельности плательщика.
3. На третьем этапе выплачиваются все налоги, которые остались, из тех, которые уплачиваются за счет дохода.
Специфические особенности имеет внесение страховых взносов за счет дохода. Главное здесь состоит в том, что они составляют часть себестоимости и исчисляются по установленным ставкам фактических затрат на оплату труда. Таким путем реализуются денежные накопления, с помощью которых часть чистого дохода направляется на различные виды обязательного государственного страхования.
Таким образом, источник налога — средства плательщика (преимущественно — доход), которые используются им для уплаты налога. Исключительными источниками уплаты налога являются:
1) любые денежные суммы, поступившие плательщику налога;
2) доходы и иные средства, полученные платно или безвозмездно плательщиком налога, в том числе приобретенные за счет дохода;
3) заемные средства и средства целевого финансирования.
Контрольные вопросы:
1. Понятие источника уплаты налогов и сборов.
2. Особенности источника уплаты налогов и сборов юридических лиц.
3. Порядок уплаты налогов за счет прибыли.
4. Источник уплаты налогов и сборов физических лиц.
9 М.П. Кучерявенко
ГЛАВА 17
НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
17.1. Понятие налоговой отчетности
Налоговая отчетность представляет собой совокупность действий налогоплательщика (или лица, его представляющего) и налогового органа по составлению, ведению и сдаче документов установленной формы, которые содержат сведения о результатах деятельности плательщика налога, его имущественном положении и фиксируют процесс исчисления налога, а также сумму, подлежащую уплате в бюджет. Налоговая отчетность осуществляется плательщиком налога (или его представителем, налоговым агентом) самостоятельно и представляется в налоговые органы по итогам отчетного периода в установленные законодательством сроки.
Налоговая отчетность осуществляется путем подачи налогоплательщиком налоговой документации — документов, содержащих сведения об исчислении и уплате налога. Другие сведения не могут являться предметом налоговой документации и налоговые органы не имеют права требовать от налогоплательщика предоставления сведений, не предусмотренных законодательством о налогообложении, или представления налоговой документации до наступления сроков отчетности. Обязанность по налоговой отчетности возлагается на налогоплательщика, если законодательным актом о налогообложении налогоплательщик имеет обязанность по уплате налога.
Налогоплательщик не представляет налоговому органу налоговой отчетности в следующих случаях:
1) если отчетность об исполнении налоговой обязанности представляет налоговый агент;
2) если налогоплательщик входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков по налогам, отчетность по которым представляется головным предприятием.
Сроки налоговой отчетности устанавливаются по каждому налогу отдельно. Первым днем представления налоговой отчетности считается день, следующий за днем окончания отчетного периода. В случаях, если последний день представления налоговой отчетности является выходным или праздничным, днем пред-130
Глава 17. Налоговая отчетность
сгавления отчетности считается первый рабочий день, следующий за выходным (праздничным) днем.
В узком смысле слова налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых документов, фиксирующих исчисление налога и определение суммы, подлежащей к уплате. Налоговые документы состоят из четырех групп'.
1. Расчетно-декларативная документация — документы, в которых фиксируются налоговые расчеты и суммы налогов. По каждому налогу существует единый расчетный документ, представляемый налогоплательщиком в налоговый орган в установленный законодательством срок. В расчетно-декларативных документах указываются сроки, база налогообложения, налоговые льготы, размер налогового оклада.
2. Справочная документация — документы, содержащие справочные сведения, детализирующие данные для исчисления налогов, расшифровывающие или обосновывающие налоговые расчеты. Подобная документация делится на :
— документы, необходимые для исчисления налогов;
— документы справочного характера, не влияющие на исчисление сумм налогов.
3. Учетная документация — документы, представляющие сводные формы налогового учета. Так, первичные документы бухгалтерского учета, накапливаясь и систематизируясь в налоговом учете, подлежат обобщению за определенный период. После этого в сгруппированном виде документы определяют сумму налогов, подлежащих внесению в бюджеты.
4. Налоговые извещения — документы, направляемые налоговыми органами налогоплательщикам и включающие сведения о сроках и суммах налога, подлежащего уплате (или доплате). Впервые в СССР появились извещения в 1934 году, которые сменили так называемые окладные листы по сельскохозяйственному налогу.
17.2. Налоговая декларация
Наиболее распространенной формой сообщения сведений в целях налогообложения является представление их письменно на бланках, которые выдаются бесплатно налоговыми органами. В
См. подробнее: Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под ред. А.В.Брыз-1-а.чина. С. 309-313.
9* 131
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
специально предусмотренных случаях сведения могут представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку.
Налоговой декларацией считается документ налоговой отчетности, представляемый налогоплательщиком в форме заявления, с определением в нем сведений о полученных им за отчетный период доходах и понесенных расходах, имуществе, находящемся в его собственности (подлежащем налогообложению), и других сведений, определенных налоговым законодательством. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу отдельно по месту его учета.
Декларация состоит из четырех разделов:
— раздел 1 декларации содержит сведения о всех видах доходов, полученных в течение отчетного календарного года, о суммах затрат, непосредственно связанных с их получением, а также суммах удержанного подоходного налога по месту получения дохода или уплаченного авансом по расчетам налоговых органов. Сведения о полученных доходах записываются в соответствующую таблицу этого раздела декларации в зависимости от вида дохода и места его получения;
— раздел 2 декларации содержит сведения о суммах дополнительных уменьшений (льгот), на исключение которых из совокупного налогооблагаемого дохода имеет право лицо, подающее декларацию. Право на проведение определенных уменьшений совокупного налогооблагаемого дохода (право на льготу) должно быть подтверждено соответствующими документами;
— в разделе 3 декларации указываются сведения о фактическом годовом совокупном доходе, подлежащем налогообложению (с которого проводится исчисление подоходного налога), а также сообщается о сумме дохода, которую предполагает получить плательщик налога в последующем году (оценочный доход);
— в разделе 4 декларации указываются сведения о собственности и земельных участках, которые являются объектами налогообложения другими налогами (налог с владельцев транспортных средств, плата за землю).
Традиционно налоговая декларация как форма налоговой отчетности соответствует такому порядку уплаты налога, при котором обязанность по его уплате возлагается непосредственно на плательщика. В большинстве случаев налоговая деклара-
132
1'iaea 17. Налоговая отчетность
ция имеет характер налогового расчета, в соответствии с которым налогоплательщик своевременно уплачивает налог. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в двух экземплярах, один из которых возвращается плательщику с отметкой должностного лица налогового органа о дате ее принятия. Подпись должностного лица должна.быть удостоверена. Формы налоговых деклараций устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины по согласованию с Министерством финансов Украины и Министерством статистики Украины.
Налогоплательщик имеет право выбрать один из трех порядков подачи налоговой декларации:
а) лично (с отметкой о дате подачи на копии декларации);
б) пересылкой (датой подачи декларации будет считаться дата отправления заказного письма);
в) в электронном виде.
Налогоплательщик не несет обязанности по сдаче налоговой декларации, если обязанность по исчислению и уплате налогов или сборов возлагается на налоговый орган или налогового агента, налогового представителя. При этом налоговая декларация должна быть подана в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Утвержденные формы налоговых деклараций носят нормативно-правовой характер, что означает обязательность их соблюдения как для налогоплательщика, так и для налоговых органов.
Налоговая декларация должна включать в себя следующие обязательные сведения:
1) идентификационный код плательщика налога;
2) полное наименование плательщика налога, сведения о его местонахождении или месте проживания;
3) период, за который подается декларация, или дата, по состоянию на которую подается декларация;
4) дату представления налоговому органу налоговой декларации;
5) размер базы налогообложения;
6) сумму и размер расходов и льгот;
7) сумму, не облагаемую налогом;
8) ставку налогообложения;
9) сумму налога, подлежащего уплате.
133
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Декларация подписывается налогоплательщиком или его представителем в пределах его полномочий. В налоговой декларации налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога.
Существует две формы налоговых деклараций.
1. Имущественная декларация - сведения, предоставляемые физическими лицами о перечне имущества, находящегося в собственности данного лица (в том числе и денежных средств), или имущества, которое может служить источником доходов, формирующих объекты налогообложения.
2. Специальная декларация - сведения, предоставляемые физическими лицами по требованию налогового органа, составленные по установленной форме и содержащие информацию об источниках и размерах средств, израсходованных на приобретение определенного имущества1.
Контрольные вопросы:
1. Понятие налоговой отчетности.
2. Группы налоговых документов.
3. Налоговая декларация.
4. Содержание и структура налоговой декларации.
5. Формы налоговых деклараций.
См. подробнее: Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы. М, 1998. С. 66.
ГЛАВА 18
ПРАВОВАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ
18.1. Понятие налоговой обязанности
ь
Понятие налоговой обязанности является одной из центральных категорий налогового права. В этой главе будет рассмотрена природа возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности как совокупности обязанностей налогоплательщика.
Содержание налоговой обязанности определяется прежде всего императивными методами финансово-правового регулирования, особенностями отношений, складывающихся между субъектами по поводу уплаты налогов и сборов. Государственное управление в сфере финансов требует подчинения субъекта требованию управомоченого лица, а точнее — требованию органов, которые осуществляют финансовую деятельность государства. Именно поэтому правовое регулирование отношений в области финансовой деятельности государства ориентировано на односторонние властные предписания государственных органов относительно субъектов, участвующих в сфере финансовой деятельности государства. Властность предписаний государственных органов состоит прежде всего в том, что они принимают решения, обязательные для другой стороны правоотношений, и принимаются эти решения в пределах полномочий, которые делегированы органу именно государством.
Характерной особенностью налогово-правового регулирования является юридическое неравенство субъектов налогового права. Юридическое неравенство как черта налогово-правового регулирования базируется на неэквивалентной природе финансовых отношений, которая отражается в содержании и структуре прав и обязанностей субъектов налогового права, когда одни субъекты имеют юридически властные полномочия по отношению к другим. Государство или уполномоченный им орган реализует свою компетенцию через властные предписания, тогда как другая сторона реализует компетенцию, зависящую от компетенции властной стороны правоотношения.
Практически везде налоговую обязанность отождествляют с обязанностью по уплате налога. Но это только часть ее содержа-
135
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ния. Действительно, уплата налога представляет собой реализацию основной обязанности налогоплательщика и может быть рассмотрена как налоговая обязанность в узком смысле. Однако налоговая обязанность в широком смысле включает:
1) обязанность по ведению налогового учета;
2) обязанность по уплате налогов и сборов;
3) обязанность по налоговой отчетности.
Налоговая обязанность в широком смысле может быть дифференцирована и по видовым обязанностям налогоплательщика, возникающим по каждому налогу или сбору. Совокупность же подобных отдельных обязанностей и будет составлять комплекс налоговых обязанностей налогоплательщика или налоговую обязанность в широком смысле.
18.2. Возникновение, изменение
и прекращение налоговой обязанности
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Важно учитывать, что в налоговых правоотношениях действует расширительный принцип, принцип дозволенного поведения, т.е. охватывающий совокупность действий, прямо предписанных законодательными актами о налогообложении. В то же время подобное положение закрепляет и определенные гарантии, устанавливая рамки для контролирующих органов: основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей налогоплательщика как объекта контроля должны быть установлены только налоговыми законами.
Налоговой обязанностью выступает непосредственная и первоочередная обязанность плательщика налога по уплате налога или сбора при наличии определенных обстоятельств. Этими обстоятельствами выступают следующие. Во-первых, возможность отнесения конкретного субъекта к плательщику налога, определяемого в соответствии с действующим законодательством. Во-вторых, наличие у плательщика налога объекта налогообложения либо осуществление им деятельности, связанной с уплатой налога или сбора. В-третьих, наличие нормативно-правового (прежде всего законодательного) регулирования всех элементов налогового механизма.
Налоговая обязанность связывается не только с основаниями ее возникновения, но и четко определяется конкретными сроками, в 136
Глава 18. Правовая природа налоговой обязанности
течение которых она должна быть исполнена. При этом важно иметь в виду, что исполнение налоговой обязанности является первоочередным по отношению к другим обязанностям плательщика, определяющим содержание всех остальных обязанностей. Исполнение налоговой обязанности реализуется уплатой налога. Однако возможны случаи, когда плательщик не может выполнить налоговую обязанность в общем порядке. В данно'й ситуации необходимы определенные дополнительные гарантии, которые выделяются в форме способов обеспечения исполнения налоговой обязанности. Налоговая обязанность как обязанность налогоплательщика уплатить необходимую сумму налога в установленный срок при наличии обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством, возникает по каждому виду налога в отдельности.
Существует четыре основания прекращения налоговой обязанности.
1. Надлежащее исполнение налоговой обязанности.
2. Ликвидация юридического лица -налогоплательщика.
3. Смерть или объявление гражданина умершим.
4. Утрата лицом признаков, определяющих его как налогоплательщика.
В установленных законодательством случаях прекращение налоговой обязанности может осуществляться путем взаимозачетов с бюджетом путем направления сумм переплат по одному налогу в счет погашения недоимки по другому или предстоящих платежей по этому же налогу. Проведение подобных зачетов может осуществляться тремя способами.
1. Общим порядком:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36