В связи с этим необходимо согласиться с С. Д. Цыпкиным, который, определяя имущественный характер налоговых отношений, утверждал, что невыполнение налогового обязательства влечет за собой причинение материального ущерба государству, нарушение общегосударственных интересов1.
См.: Цыпкин С. Д. Правовое рсгулир 1955. С. 29.
исналоговых отношений в СССР. -
__ ОБЩАЯ ЧАСТЬ _ _ __
В налоговых правоотношениях наиболее отчетливо, по сравнению со всеми остальными финансовыми правоотношениями, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются властноимущественными. С одной стороны, государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства, хотя первоначально и в специфической денежной форме. Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную степень проявления властного характера метода правового регулирования, что отграничивает финансовое право от других отраслей1. Уровень проявления властного характера позволяет определить и специфику правоотношений в области налогообложения. Главной особенностью метода регулирования этой группы отношений, как и финансово-правовых в целом, является отсутствие права оперативной самостоятельности субъектов. Права и обязанности субъектов отношений регламентируются однозначно, без каких-либо вариантов и преимущественно императивными нормами.
2.2, Метод налогового права
По методу правового регулирования налоговое право мало чем отличается от традиционного метода финансового права, во главе угла которого лежит метод властных предписаний. Однако он характеризуется своеобразным механизмом регулирования, особым переплетением норм, юридическим режимом. Метод налогового права предусматривает использование в основном императивных норм. Причем здесь речь идет фактически о безусловном характере императивности. Например, назначение санкций за налоговые правонарушения практически исключает альтернативу — они определяются однозначно и безусловно. В нормах налогового права жестко закрепляется требование о передаче средств плательщиков в бюджет, предусматривается использование бесспорного порядка списания средств со счетов плательщиков.
См.: Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960. С. 135-139.
18
Глава 2. Предмет и метой налогового права
Анализируя систему влияния на отношения, регулируемые налоговым правом, можно сделать вывод о том, что основной чертой метода регулирования налоговых отношений являются государственно-властные распоряжения одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от лица государства. Метод, основанный на властном подчинении одной стороны другой, присущ и другим отраслям права (например, административному), но при регулировании налоговых отношений данный метод приобретает свою специфику, которая состоит в конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия. Так, характерной особенностью метода налогового права выступает то обстоятельство, что властные распоряжения затрагивают круг плательщиков, порядок, условия и размер платежей в бюджеты или внебюджетные фонды, цели использования денежных средств и т.д. Круг государственных органов, уполномоченных давать распоряжения участникам налоговых отношений, составляют налоговые органы. Другой чертой метода налогового права является широкое применение императивных (т.е. однозначных, не допускающих выбора) норм налогового права с целью формирования бюджетов за счет доходов и имущества налогоплательщика.
Налоговое правоотношение выступает как определенная система правоотношений, которая базируется на обязанности уплаты налогов и сборов и соответственно праве требовать их уплаты. Это правоотношение и формирует границы реализации прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Действительно, обязанность уплаты налога и соответственно права контролировать эту уплату составляют обязанность налогового учета, отчетности, право на проведение налоговых проверок.
Основанием для этого является прежде всего императивный метод финансово-правового регулирования. Государство, закрепляя требования относительно достижения первоочередных потребностей (формирование денежных средств для обеспечения выполнения государственных функций), устанавливает четкие границы поведения подчиненных субъектов. Таким образом, обязанность уплаты налога опосредована правом требовать его уплаты и контролировать ее. Определенная свобода зависимых субъектов (плательщиков) возможна лишь в рамках, ограниченных императивными предписаниями.
19
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы^
1. Предмет налогового права.
2. Соотношение властной и имущественной сторон налоговых правоотношений.
3. Особенности предмета налогового права.
4. Метод налогового права.
5. Характер императивности в налоговом праве.
ГЛАВА 3
НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ И НАЛОГОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ
3.1. Понятие налоговых правоотношений
Определенные отношения могут существовать либо как правоотношение, либо как общественные отношения, не урегулированные нормой права. Особенностью налоговых правоотношений является обязательное оформление их в установленную правовую форму. Неприменение правовой формы само по себе является правонарушением, влекущим за собой отрицательные правовые последствия. Так, например, нарушение обязанными субъектами обязательности и своевременности постановки на учет в налоговых органах предполагает использование определенных санкций.
Налоговые правоотношения как разновидность финансовых являются особым видом общественных отношений - финансовых отношений, урегулированных финансово-правовой нормой. Государственное предписание, содержащееся в юридической норме, определяет условия действия правоотношений, права и обязанности субъектов, меры, гарантирующие исполнение требований правовой нормы.
Природа финансовых правоотношений определяется тем, что они выступают как властноимущественные отношения, в которых отношения власти нельзя отделить от имущественных, где они действуют в совокупности. Властноимущественный характер налоговых правоотношений определяет юридическое положение субъектов в конкретном налоговом правоотношении. При этом налоговый орган, выступая от имени государства, наделен в связи с этим определенными полномочиями. Другой субъект исполняет в основном юридическую обязанность по установленным для него правилам поведения (уплата налога, предоставление отчетности). Во всех видах налогово-правовых отношений их Властноимущественный характер выступает четко, а детализируется только степень властного характера в них1.
См.: Ровинскип Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. -С. 137-138.
21
__ __ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения, поэтому ему присущи все признаки последнего. Во-первых, оно возникает на основании финансово-правовой нормы как формы ее реализации. Во-вторых, имеет властный характер, по своему содержанию выражающий интересы государства. При этом налоговое правоотношение имеет свои специфические характеристики, обусловленные предметом и методом правого регулирования, — оно возникает и развивается в сфере налоговой деятельности государства, является формой реализации публичных интересов и рассматривается как публично-правовое отношение. По своему содержанию налогово-правовое отношение является экономическим. Е.А.Ровинский подчеркивал, что главной особенностью финансовых правоотношений является то, что они выступают юридической формой выражения и закрепления финансовых отношений, которые в свою очередь являются формой определенных экономических отношений1. Финансовые отношения, составляющие содержание финансовой деятельности государства, выступают как разновидность экономических отношений, именно тех, которые имеют стоимостную форму.
Одной из характерных черт налогового правоотношения является его денежный характер. Объектом правового регулирования выступают деньги в виде налоговых поступлений, с позиции именно публично-правового регулирования. Так, С.Д.Цыпкин подчеркивал, что конечной целью финансовых отношений всегда является движение денежных средств, которые и возникают по поводу денежных средств2.
Налоговое правоотношение является публичным, т. е. связанным и вытекающим из власти. Оно выступает как форма реализации императивной финансово-правовой нормы и реализуется по принципу: команда (издаваемая государством) и исполнение (которое осуществляют подчиненные субъекты финансового права). Именно поэтому одной из сторон финансового правоотношения выступает субъект, имеющий право издавать властные предписания (государство или уполномоченный им орган).
См.: Ровинский Е А. Основные вопросы теории советского финансового права, С,134.
: См.: Советское финансовое право. М.,1982. - С.48.
Глава 3. Налоговые правоотношения и итогово-правовые нормы
3.2. Особенности налоговых правоотношений
В налоговых правоотношениях наиболее выразительно, по сравнению со всеми другими формами финансовых правоотношений, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются влас-тноимущественными. Государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление денежных средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства (хотя сначала и в специфической денежной форме). Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную меру проявления властного характера, который отграничивает финансовое право от других отраслей1.
Конкретизация налоговых правоотношений предусматривает два элемента:
1) реализацию свободы государства как собственника денежных средств;
2) определенное поведение участников налоговых отношений.
Налоговые правоотношения касаются различных субъектов (государства, юридических, физических лиц), между которыми формируется определенная подчиненность. Бесспорно, что обязанность плательщика носит безусловный характер, при котором отсутствует равенство сторон.
Система норм права выделяет налоговые правоотношения из общественных отношений в целом и позволяет сформулировать их главные особенности.
1. Целевая системность налоговых правоотношений подчинена определенной цели — установлению и взиманию налогов. Налоговые правоотношения подчинены определенной логике, которая отражает содержание деятельности государства по установлению и сбору налогов, обязанность плательщика внести в установленные сроки определенную сумму в денежный фонд государства.
2. Формальная определенность связана с тем, что правоотношения регулируют четко определенные связи, которые возника-
ем.: Ровинский Е.А Основные вопросы теории советского финансового права. С. 135-139.
23
__ __ _ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ют между субъектами. Особенностью налоговых правоотношений является то, что одним из субъектов всегда выступает государство. При этом определен также круг других субъектов налоговых правоотношений, перечень их прав и обязанностей: государства и компетентных органов — устанавливать налоги и сборы, обеспечивать их уплату; плательщиков налогов — вносить в бюджет или фонды денежную сумму в форме налога или сбора в установленные сроки и в необходимом размере.
3. Обеспечение государственным принуждением усиливается тем, что фактически речь идет об охране собственником имущества, ему принадлежащего. Налоговые поступления, составляя основу централизованного денежного фонда государства, являются государственными денежными средствами, и ограничение реализации государственных интересов при невыполнении налоговых обязанностей порождает охранительную реакцию государственного механизма в ответ.
Отличие налоговых правоотношений от других имущественных правоотношений, например гражданских, состоит прежде всего в неравенстве положения их участников. Отношения сторон здесь основаны на подчинении одной стороны (плательщика налогов), другой (государству в лице его органов или органам местного самоуправления). По мнению Н.И. Химичевой, основной особенностью, которая определяет другие отличительные черты финансовых правоотношений (в том числе и налоговых), является то, что они возникают в процессе образования, распределения и использования государственных денежных фондов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства1. Кроме того, одним из субъектов налоговых правоотношений всегда выступает государство в лице налоговых органов, наделенных властными полномочиями. Это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, установленных законодательством. Отличие налогового правоотношения от других финансовых правоотношений, которые также характеризуются как государственно-властно-имущественные (денежные) отношения, состоит в своеобразии структурных элементов содержания налоговых правоотношений.
См.: Советское финансовое право: Учебник.
- М.. 1987. С 73.
24
Глава 3. Налоговые правоотношения и иа.'югово-правовые нормы
Таким образом, налоговые правоотношения представляют собой отношения, которые возникают в соотве гстветствии с налоговыми нормами (регулируют установление, изменение и отмену налоговых платежей) и юридическими фактами, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с. уплате и налогов и сборов в бюджеты и фонды.
3.3. Виды налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения отражают определенные функции, в связи с чем их можно разделить на:
1) общерегулятивные (направленные на закрепление круга субъектов налогового права, их общего юридического статуса);
2) конкретно-регулятивные (направленные на закрепление конкретного поведения субъектов);
3) комплексные (возникающие на стыке общерегулятивных и конкретно-регулятивных отношений);
4) охранительные (направленные на реализацию мероприятий государственно-принудительного характера)'.
Виды правовых отношений действуют в единстве: конкретно-регулятивные правоотношения функционируют лишь тогда, когда вступили в действие общерегулятивные; охранительные отношения предусматривают существование регулирующих обязанностей, при нарушении которых применяются меры юридической ответственности. Таким образом, система налоговых правоотношений состоит из нескольких «уровней» правоотношений, которые взаимодействуют друг с другом.
Содержание общерегулятивных отношений определяется нормами, которые устанавливают принципы налогов и полномочия отдельных субъектов налоговых правоотношений. Общие и конкретно-регулятивные правоотношения образуют основную массу правоотношений в обществе и регулируют общественные отношения путем установления субъективных юридических прав и обязанностей. Развитие регулирующих отношений, своевременное их появление, беспрепятственное и надлежащее осуществление является свидетельством полного и реального использования права.
См.: Алексеев С.С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве. - М., 1996. С. 142-143.
25
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Общерегулятивные правоотношения выполняют в основном функцию закрепления круга субъектов права и их статуса. Когда лицо выступает как носитель общего субъективного права, оно находится в специфическом положении по отношению ко всем другим лицам, а общее субъективное право, как подчеркивает С.С. Алексеев, поэтому и является «субъективным», что имеет личный характер, т. е. принадлежит не только всем субъектам, но и каждому субъекту в отдельности.
Конкретные правоотношения выступают в качестве формы реализации общерегулятивных налоговых правоотношений. В этой ситуации общие права и обязанности проецируются на деятельность конкретных субъектов. Если общерегулятивные налоговые правоотношения выделяют из системы правоотношений те, которые связаны с уплатой налогов, то конкретные правоотношения это уточняют по различным направлениям (по видам налогов, по плательщикам). Конкретно-регулятивные отношения закрепляют конкретное поведение субъектов, содержание их прав и обязанностей.
Комплексные налоговые правоотношения находятся на своеобразном стыке конкретных и общерегулятивных налоговых правоотношений.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
См.: Цыпкин С. Д. Правовое рсгулир 1955. С. 29.
исналоговых отношений в СССР. -
__ ОБЩАЯ ЧАСТЬ _ _ __
В налоговых правоотношениях наиболее отчетливо, по сравнению со всеми остальными финансовыми правоотношениями, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются властноимущественными. С одной стороны, государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства, хотя первоначально и в специфической денежной форме. Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную степень проявления властного характера метода правового регулирования, что отграничивает финансовое право от других отраслей1. Уровень проявления властного характера позволяет определить и специфику правоотношений в области налогообложения. Главной особенностью метода регулирования этой группы отношений, как и финансово-правовых в целом, является отсутствие права оперативной самостоятельности субъектов. Права и обязанности субъектов отношений регламентируются однозначно, без каких-либо вариантов и преимущественно императивными нормами.
2.2, Метод налогового права
По методу правового регулирования налоговое право мало чем отличается от традиционного метода финансового права, во главе угла которого лежит метод властных предписаний. Однако он характеризуется своеобразным механизмом регулирования, особым переплетением норм, юридическим режимом. Метод налогового права предусматривает использование в основном императивных норм. Причем здесь речь идет фактически о безусловном характере императивности. Например, назначение санкций за налоговые правонарушения практически исключает альтернативу — они определяются однозначно и безусловно. В нормах налогового права жестко закрепляется требование о передаче средств плательщиков в бюджет, предусматривается использование бесспорного порядка списания средств со счетов плательщиков.
См.: Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960. С. 135-139.
18
Глава 2. Предмет и метой налогового права
Анализируя систему влияния на отношения, регулируемые налоговым правом, можно сделать вывод о том, что основной чертой метода регулирования налоговых отношений являются государственно-властные распоряжения одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от лица государства. Метод, основанный на властном подчинении одной стороны другой, присущ и другим отраслям права (например, административному), но при регулировании налоговых отношений данный метод приобретает свою специфику, которая состоит в конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия. Так, характерной особенностью метода налогового права выступает то обстоятельство, что властные распоряжения затрагивают круг плательщиков, порядок, условия и размер платежей в бюджеты или внебюджетные фонды, цели использования денежных средств и т.д. Круг государственных органов, уполномоченных давать распоряжения участникам налоговых отношений, составляют налоговые органы. Другой чертой метода налогового права является широкое применение императивных (т.е. однозначных, не допускающих выбора) норм налогового права с целью формирования бюджетов за счет доходов и имущества налогоплательщика.
Налоговое правоотношение выступает как определенная система правоотношений, которая базируется на обязанности уплаты налогов и сборов и соответственно праве требовать их уплаты. Это правоотношение и формирует границы реализации прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Действительно, обязанность уплаты налога и соответственно права контролировать эту уплату составляют обязанность налогового учета, отчетности, право на проведение налоговых проверок.
Основанием для этого является прежде всего императивный метод финансово-правового регулирования. Государство, закрепляя требования относительно достижения первоочередных потребностей (формирование денежных средств для обеспечения выполнения государственных функций), устанавливает четкие границы поведения подчиненных субъектов. Таким образом, обязанность уплаты налога опосредована правом требовать его уплаты и контролировать ее. Определенная свобода зависимых субъектов (плательщиков) возможна лишь в рамках, ограниченных императивными предписаниями.
19
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы^
1. Предмет налогового права.
2. Соотношение властной и имущественной сторон налоговых правоотношений.
3. Особенности предмета налогового права.
4. Метод налогового права.
5. Характер императивности в налоговом праве.
ГЛАВА 3
НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ И НАЛОГОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ
3.1. Понятие налоговых правоотношений
Определенные отношения могут существовать либо как правоотношение, либо как общественные отношения, не урегулированные нормой права. Особенностью налоговых правоотношений является обязательное оформление их в установленную правовую форму. Неприменение правовой формы само по себе является правонарушением, влекущим за собой отрицательные правовые последствия. Так, например, нарушение обязанными субъектами обязательности и своевременности постановки на учет в налоговых органах предполагает использование определенных санкций.
Налоговые правоотношения как разновидность финансовых являются особым видом общественных отношений - финансовых отношений, урегулированных финансово-правовой нормой. Государственное предписание, содержащееся в юридической норме, определяет условия действия правоотношений, права и обязанности субъектов, меры, гарантирующие исполнение требований правовой нормы.
Природа финансовых правоотношений определяется тем, что они выступают как властноимущественные отношения, в которых отношения власти нельзя отделить от имущественных, где они действуют в совокупности. Властноимущественный характер налоговых правоотношений определяет юридическое положение субъектов в конкретном налоговом правоотношении. При этом налоговый орган, выступая от имени государства, наделен в связи с этим определенными полномочиями. Другой субъект исполняет в основном юридическую обязанность по установленным для него правилам поведения (уплата налога, предоставление отчетности). Во всех видах налогово-правовых отношений их Властноимущественный характер выступает четко, а детализируется только степень властного характера в них1.
См.: Ровинскип Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. -С. 137-138.
21
__ __ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения, поэтому ему присущи все признаки последнего. Во-первых, оно возникает на основании финансово-правовой нормы как формы ее реализации. Во-вторых, имеет властный характер, по своему содержанию выражающий интересы государства. При этом налоговое правоотношение имеет свои специфические характеристики, обусловленные предметом и методом правого регулирования, — оно возникает и развивается в сфере налоговой деятельности государства, является формой реализации публичных интересов и рассматривается как публично-правовое отношение. По своему содержанию налогово-правовое отношение является экономическим. Е.А.Ровинский подчеркивал, что главной особенностью финансовых правоотношений является то, что они выступают юридической формой выражения и закрепления финансовых отношений, которые в свою очередь являются формой определенных экономических отношений1. Финансовые отношения, составляющие содержание финансовой деятельности государства, выступают как разновидность экономических отношений, именно тех, которые имеют стоимостную форму.
Одной из характерных черт налогового правоотношения является его денежный характер. Объектом правового регулирования выступают деньги в виде налоговых поступлений, с позиции именно публично-правового регулирования. Так, С.Д.Цыпкин подчеркивал, что конечной целью финансовых отношений всегда является движение денежных средств, которые и возникают по поводу денежных средств2.
Налоговое правоотношение является публичным, т. е. связанным и вытекающим из власти. Оно выступает как форма реализации императивной финансово-правовой нормы и реализуется по принципу: команда (издаваемая государством) и исполнение (которое осуществляют подчиненные субъекты финансового права). Именно поэтому одной из сторон финансового правоотношения выступает субъект, имеющий право издавать властные предписания (государство или уполномоченный им орган).
См.: Ровинский Е А. Основные вопросы теории советского финансового права, С,134.
: См.: Советское финансовое право. М.,1982. - С.48.
Глава 3. Налоговые правоотношения и итогово-правовые нормы
3.2. Особенности налоговых правоотношений
В налоговых правоотношениях наиболее выразительно, по сравнению со всеми другими формами финансовых правоотношений, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются влас-тноимущественными. Государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление денежных средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства (хотя сначала и в специфической денежной форме). Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную меру проявления властного характера, который отграничивает финансовое право от других отраслей1.
Конкретизация налоговых правоотношений предусматривает два элемента:
1) реализацию свободы государства как собственника денежных средств;
2) определенное поведение участников налоговых отношений.
Налоговые правоотношения касаются различных субъектов (государства, юридических, физических лиц), между которыми формируется определенная подчиненность. Бесспорно, что обязанность плательщика носит безусловный характер, при котором отсутствует равенство сторон.
Система норм права выделяет налоговые правоотношения из общественных отношений в целом и позволяет сформулировать их главные особенности.
1. Целевая системность налоговых правоотношений подчинена определенной цели — установлению и взиманию налогов. Налоговые правоотношения подчинены определенной логике, которая отражает содержание деятельности государства по установлению и сбору налогов, обязанность плательщика внести в установленные сроки определенную сумму в денежный фонд государства.
2. Формальная определенность связана с тем, что правоотношения регулируют четко определенные связи, которые возника-
ем.: Ровинский Е.А Основные вопросы теории советского финансового права. С. 135-139.
23
__ __ _ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ют между субъектами. Особенностью налоговых правоотношений является то, что одним из субъектов всегда выступает государство. При этом определен также круг других субъектов налоговых правоотношений, перечень их прав и обязанностей: государства и компетентных органов — устанавливать налоги и сборы, обеспечивать их уплату; плательщиков налогов — вносить в бюджет или фонды денежную сумму в форме налога или сбора в установленные сроки и в необходимом размере.
3. Обеспечение государственным принуждением усиливается тем, что фактически речь идет об охране собственником имущества, ему принадлежащего. Налоговые поступления, составляя основу централизованного денежного фонда государства, являются государственными денежными средствами, и ограничение реализации государственных интересов при невыполнении налоговых обязанностей порождает охранительную реакцию государственного механизма в ответ.
Отличие налоговых правоотношений от других имущественных правоотношений, например гражданских, состоит прежде всего в неравенстве положения их участников. Отношения сторон здесь основаны на подчинении одной стороны (плательщика налогов), другой (государству в лице его органов или органам местного самоуправления). По мнению Н.И. Химичевой, основной особенностью, которая определяет другие отличительные черты финансовых правоотношений (в том числе и налоговых), является то, что они возникают в процессе образования, распределения и использования государственных денежных фондов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства1. Кроме того, одним из субъектов налоговых правоотношений всегда выступает государство в лице налоговых органов, наделенных властными полномочиями. Это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, установленных законодательством. Отличие налогового правоотношения от других финансовых правоотношений, которые также характеризуются как государственно-властно-имущественные (денежные) отношения, состоит в своеобразии структурных элементов содержания налоговых правоотношений.
См.: Советское финансовое право: Учебник.
- М.. 1987. С 73.
24
Глава 3. Налоговые правоотношения и иа.'югово-правовые нормы
Таким образом, налоговые правоотношения представляют собой отношения, которые возникают в соотве гстветствии с налоговыми нормами (регулируют установление, изменение и отмену налоговых платежей) и юридическими фактами, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с. уплате и налогов и сборов в бюджеты и фонды.
3.3. Виды налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения отражают определенные функции, в связи с чем их можно разделить на:
1) общерегулятивные (направленные на закрепление круга субъектов налогового права, их общего юридического статуса);
2) конкретно-регулятивные (направленные на закрепление конкретного поведения субъектов);
3) комплексные (возникающие на стыке общерегулятивных и конкретно-регулятивных отношений);
4) охранительные (направленные на реализацию мероприятий государственно-принудительного характера)'.
Виды правовых отношений действуют в единстве: конкретно-регулятивные правоотношения функционируют лишь тогда, когда вступили в действие общерегулятивные; охранительные отношения предусматривают существование регулирующих обязанностей, при нарушении которых применяются меры юридической ответственности. Таким образом, система налоговых правоотношений состоит из нескольких «уровней» правоотношений, которые взаимодействуют друг с другом.
Содержание общерегулятивных отношений определяется нормами, которые устанавливают принципы налогов и полномочия отдельных субъектов налоговых правоотношений. Общие и конкретно-регулятивные правоотношения образуют основную массу правоотношений в обществе и регулируют общественные отношения путем установления субъективных юридических прав и обязанностей. Развитие регулирующих отношений, своевременное их появление, беспрепятственное и надлежащее осуществление является свидетельством полного и реального использования права.
См.: Алексеев С.С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве. - М., 1996. С. 142-143.
25
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Общерегулятивные правоотношения выполняют в основном функцию закрепления круга субъектов права и их статуса. Когда лицо выступает как носитель общего субъективного права, оно находится в специфическом положении по отношению ко всем другим лицам, а общее субъективное право, как подчеркивает С.С. Алексеев, поэтому и является «субъективным», что имеет личный характер, т. е. принадлежит не только всем субъектам, но и каждому субъекту в отдельности.
Конкретные правоотношения выступают в качестве формы реализации общерегулятивных налоговых правоотношений. В этой ситуации общие права и обязанности проецируются на деятельность конкретных субъектов. Если общерегулятивные налоговые правоотношения выделяют из системы правоотношений те, которые связаны с уплатой налогов, то конкретные правоотношения это уточняют по различным направлениям (по видам налогов, по плательщикам). Конкретно-регулятивные отношения закрепляют конкретное поведение субъектов, содержание их прав и обязанностей.
Комплексные налоговые правоотношения находятся на своеобразном стыке конкретных и общерегулятивных налоговых правоотношений.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36