4) организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и подакциз­ных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
5) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без тамо­женного оформления при наличии соглашений о едином тамо­женном пространстве с другими государствами, или использую­щие эти товары при производстве неподакцизных товаров.
Объекты налогообложения.
1. По товарам, производимым на территории РФ:
1) для организаций, производящих и реализующих подак­цизные товары, на которые установлены адвалорные в процентах ставки акцизов, кроме подакцизных товаров из давальческого сы­рья; для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами, и для собственных нужд, - стоимость подакцизных товаров, опре­деляемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
2) для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и подак­цизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государ­ства, а также товаров, которые ввезены на территорию РФ без таможенного оформления при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами и на кото­рые установлены адвалорные ставки акцизов, - стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной органи­зации максимальных отпускных цен без учета акциза на анало­гичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии - исходя из рыноч­ных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;
3) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов и которые производятся за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего орга­низациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ, - стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
4) по подакцизным товарам, на которые установлены твер­дые специфические ставки акцизов в абсолютной сумме на единицу обложения, - объем реализованных подакцизных товаром в натуральном выражении.
2. По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических ставок акцизов объ­ектом налогообложения является объем ввозимых на террито­рию РФ подакцизных товаров в натуральном выражении.
3. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных това­ров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыноч­ных объектом налогообложения является стоимость подакциз­ных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного про­изводства на момент передачи готовых товаров, а при их отсут­ствии - исходя из рыночных цен без учета акциза, сложивших­ся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем от­четном периоде. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, по которым установлены твердые ставки акцизов, при обмене с участием этих подакциз­ных товаров, при их передаче безвозмездно объектом обложения является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.
4. Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, по­лучаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные став­ки акцизов, в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.
Ставки акцизов по подакцизным товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории РФ и устанавливают­ся законом в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.
Например, по спирту этиловому из всех видов сырья - 12 руб. за I л; винам игристым и шампанским - 7 руб. за 1 л; пиву - 72 коп. за I л; табачным изделиям: табаку трубочному, кроме табака трубочного Но ГОСТу, - 168 руб. за 1 кг; табаку трубочному по ГОСТу - 16 руб. 50 коп. за 1 кг; табаку курительному, за исключением используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, - 72 руб. за 1 кг табака; сигариллам, сигаретам с фильтром - 30 руб. за 1000 шт. длиной свыше 85 мм; сигаретам без фильтра - 7 руб. за 1000 шт.; юве­лирным изделиям - 15%; нефти, включая стабилизированный газовый конденсат - 55 руб. за 1 т; бензину автомобильному с октановым чис­лом до «80» включительно - 350 руб. за 1 т; бензину автомобильному с другими октановыми числами - 450 руб. за 1 т; автомобилям легковым с рабочим объемом двигателя более 2 500 куб. см - 10%.
Ставки авансового платежа в форме приобретения марок ак­цизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров утвер­ждаются Правительством РФ.
Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья, кроме нефти, включая газовый кон­денсат, утверждаются Правительством РФ дифференцирование дня отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. Диффе­ренцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизиро­ванный газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ для отдельных месторождений в соответствии со средневзве­шенной ставкой акциза в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.
30.2. Порядок исчисления и уплаты акцизов
Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. В расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, она выделяется отдельной строкой.
При использовании в качестве сырья подакцизных товаров, кроме подакцизных видов минерального сырья, по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, упла­ченную по сырью, использованному для его производства. Сум­ма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноград­ным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.
Сумма акциза, уплаченная по товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, использованным в дальнейшем и качестве сырья для производства товаров, вывезенных за преде­лы территории РФ, за исключением подакцизных товаров, выве­зенных в государства - участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не отно­сится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возме­щается за счет общих поступлений налогов. При этом зачету или возмещению подлежит сумма акциза по этим товарам, стои­мость которых фактически отнесена в отчетном периоде на се­бестоимость.
По подакцизным товарам, не реализуемым на сторону и ис­пользуемым организациями для производства товаров, не обла­гаемых акцизами, начисление сумм акцизов производится в мо­мент передачи в производство этих товаров для изготовления неподакцизных товаров с отнесением суммы акцизов на их себе­стоимость. По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного спирта, не облагае­мого акцизом, акцизы при передаче его в производство для из­готовления денатурированного спирта не начисляются и не уп­лачиваются.
Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщи­ками в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем выве­зенным за пределы территории РФ, кроме подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники СНГ, подакцизных ви­дов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, после документального подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров налоговому органу засчитывается этим налогопла­тельщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов.
Организациям, производящим подакцизные товары, которые и дальнейшем вывезены за пределы РФ, кроме подакцизных това­ров, вывезенных в государства - участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, выве­денных в порядке товарообмена, налоговыми органами может быть предоставлена отсрочка по уплате акцизов по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких това­ров, с этих банков по истечении 90 дней в безакцептном поряд­ке взыскивается застрахованная сумма акцизов.
По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж, сумма которого засчитывается при оконча­тельном расчете суммы акциза, определяемого исходя из обла­гаемого оборота.
Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговый расчет - декларацию.
Моментом реализации подакцизных товаров, за исключени­ем природного газа, является день отгрузки.
Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным това­рам, происходящим и ввозимым с территории государств - уча­стников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.

ГЛАВА 31
Налогообложение имущества предприятия
31.1. Плательщики и объекты налогообложения
Активы предприятия выступают объектом налогообложения. Целью налогообложения имущества предприятий является стимулирование эффективного использования основных и оборотных средств, наибо­лее полной загрузки оборудования, отказа от излишних и неисполь­зуемых основных и оборотных фондов, повышения производительно­сти труда, фондоотдачи, загрузки оборудования, рационализации по­требления электро- и теплоэнергии и др.
Плательщиками налога являются:
1) предприятия и организации, в том числе с иностранными инвестициями, - юридические лица по законодательству РФ;
2) структурные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или те­кущий счет;
3) коммерческие организации, включая полные товарище­ства, образованные в соответствии с законодательством ино­странных государств, международные организации и объедине­ния, а также их обособленные подразделения, имеющие имуще­ство на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в ис­ключительной экономической зоне РФ.
Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество в расчет принимаются: основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы, материалы, животные на выращивании и откорме, малоценные и быстроиз­нашивающиеся предметы, заготовление и приобретение мате­риалов, основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства, некапитальные работы, расходы будущих периодов, выполненные этапы по незавершенным работам, готовая продукция, товары по покупной цене (предприятия розничной торговли и общественного питания и при аукционной продаже товаров стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без НДС), издержки обращения, товары отгруженные, отклонение в стоимости материалов. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы прини­маются в расчет по остаточной стоимости.
Стоимость имущества, объединенного на условиях совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного или приобретенного в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответст­вии с установленной долей собственности по договору.
Для целей налогообложения предприятия рассчитывают среднегодовую стоимость имущества.
Налогом не облагается имущество:
• бюджетных учреждений и организаций, органов законодатель­ной и исполнительной власти, органов местного самоуправле­ния, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Феде­рального фонда обязательного медицинского страхования, Цен­тральный банк РФ;
• коллегий адвокатов и их структурных подразделений;
• предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработ­ке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указан­ных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг; специализированных протезно-ортопедических предприятий; используемое исключительно для нужд образования и культуры; религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
• предприятий народных художественных промыслов;
• используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным или природно-климатическим циклом поставок и работ, а также запасов, соз­данных в соответствии с решениями федеральных органов ис­полнительной власти, органов государственной власти субъек­тов РФ и органов местного самоуправления;
• жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;
• общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность; общественных организаций инвалидов, других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников;
• научно-исследовательских учреждений, предприятий и органи­заций Российской академии наук, Российской академии меди­цинских наук, Российской академии сельскохозяйственных на­ук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии худо­жеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государствен­ных научных центров, а также научно-исследовательских, кон­структорских учреждений и организаций, опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организацион­но-правовых форм и форм собственности, в объеме работ кото­рых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экс­периментальные работы составляют не менее 70%;
• используемое или предназначенное исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
• предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
• Российского фонда федерального имущества, фондов имущест­ва субъектов Российской Федерации, районов, кроме районов в городах, городов, кроме городов районного подчинения;
• специализированных предприятий по перечню, утвержденному Правительством РФ, производящих медицинские и ветеринар­ные иммунобиологические препараты;
• органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ;
• иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических про­грамм и проектов жилищного строительства, создания, строи­тельства и содержания центров профессиональной переподго­товки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84