При этом к категории валовых расходов, связанных с получением таких доходов, не относятся расходы, понесенные страховщиком при осуществлении операций по страхованию (перестрахованию).
5.5. Показатели оценки финансового состояния страховщика
Анализ финансовых результатов деятельности страховщика начинается с подведения итогов основной деятельности. В соответствии со ст. 31 Закона Украины "О страховании" используется показатель заработанной премии. Объем заработанных страховых премий определяется путем увеличения суммы поступлений страховых премий в течение отчетного периода на сумму незаработанных страховых премий на начало отчетного периода и уменьшения полученного результата на сумму незаработанных премий на конец отчетного периода. На основе рассчитанной таким образом суммы заработанной премии Z//3, а также сумм фактических убытков Z-Уф, резерва убытков Т*Ру и сумм убытков, перешедших с предыдущего года ЕУя, определяются коэффициент убытка Ку и коэффициент убытка-нетто Кну:
(5.1)
(5.2)
Формула (5.2) дает более точный результат, поскольку учитывает также затраты на выплату возмещений по случаям, перешедшим с прошлого года. С помощью этого коэффициента проверяются издержки, связанные с убытками, а также производится их сопоставление с величиной страховых премий, заработанных с целью покрытия издержек.
Важным этапом анализа является определение показателей, косвенно влияющих на прибыль. Это накладные расходы, в со-(.,..-, 161
став которых включаются аквизиционные расходы на продажу страховых полисов и расходы на управление страховой организацией. Уровень накладных расходов определяется двояким образом:
а) по отношению к фактически полученной в отчетном году
премии ЕЯФ;
б) по отношению к объему заработанной за год премии Z/75.
Рассмотрим первый вариант. Коэффициент расходов КР1 в этом варианте отражает издержки, относящиеся к деятельности по продаже полисов:
(5.3)
где ^LPA — сумма аквизиционных расходов (расходов, связанных с продажей и распространением страховых полисов); Z-Ру— сумма расходов на иные виды управления.
В этой формуле коэффициент А^>, характеризует оперативную (текущую) эффективность финансовой деятельности страховщика путем отражения удельной величины общих расходов на управление, в том числе и расходов на организацию продаж страховых услуг определенного вида.
Во втором варианте страховые доходы за отчетный период учитываются более точно, так как они характеризуются не суммой собранных премий, а суммой премий, которые заработаны:
Коэффициенты КР1 и Кп отражают эффективность страховой деятельности в показателях учета прибылей. Резкое увеличение значений коэффициентов будет объясняться или развитием нового вида деятельности, прибыль от которой будет получена в будущем (за счет роста затрат по составляющей Z/л), или же это будет указывать на то, что затраты производятся не на направлении деятельности, приносящей доход (при увеличении затрат по составляющей Z/V).
Возможно использование комбинированных коэффициентов путем объединения, суммирования приведенных выше коэффициентов Кр и Ку. С помощью этих комбинированных 162
коэффициентов более точно определяется оперативная (текущая) эффективность деятельности страховщика.
При оценке финансовых результатов деятельности страховщика используется также ряд показателей, которые учитывают объем инвестиционного дохода. Приведем основные из них:
1. Отношение технического результата к инвестиционному доходу. В связи с тем, что технический результат может быть отрицательным, определяется соотношение убытка и инвестиционного дохода, за счет которого убыток будет покрыт. Считается, что показатель должен быть выше, чем 25%.
2. Отношение технического результата плюс инвестиционный доход к сумме заработанной премии. Этот показатель называется индексом прибыльности и показывает рентабельность, которую страховщик имеет с учетом инвестиционного дохода.
3. Отношение прибыли страховщика от инвестиций к объему инвестиций. Показывает рентабельность инвестиций.
4. Отношение прибыли страховщика до налогообложения к собственному капиталу. Этот показатель определяет "рентабельность капитала" и должен быть выше 5%.
5. Отношение доходов от инвестиций к заработанным премиям за отчетный период — соотношение между двумя источниками доходов страховщика. Как правило, колебание доходов от инвестиций можно ожидать в пределах 5—20% от суммы заработанных страховых премий в зависимости от продолжительности времени между моментом оплаты иска в том или ином виде страховой деятельности.
Для определения достаточности средств страховщика для погашения его обязательств используются различные показатели, раскрывающие платежеспособность страховщика. Наиболее распространенными из них являются коэффициенты ликвидности:
коэффициент общей ликвидности характеризует соотношение пассивов и ликвидных активов и служит мерой способности страховщика погашать свои обязательства по наступлению необходимости осуществления выплат. Ухудшающийся в течение ряда лет коэффициент может указывать на падение ликвидности и потенциальную неплатежеспособность в будущем. Этот коэффициент не должен превышать 1,05;
г,* 163
коэффициент текущей ликвидности представляет собой характеристику общей обеспеченности страховщика оборотными средствами и определяется как отношение суммы оборотных средств страховщика к сумме страховых резервов по рисковым видам страхования, краткосрочных кредитов и займов. Этот коэффициент должен быть не менее 1,5;
коэффициент срочной ликвидности определяется как отношение легкореализуемых активов к краткосрочным обязательствам, представленным в виде страховых резервов по рисковым видам страхования. Этот показатель не должен быть меньше 1. Однако, если показатель срочности слишком высок, то это означает, что организация имеет больше денег, чем может эффективно использовать;
коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у страховщика, необходимых для его финансовой устойчивости. Этот коэффициент определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся у страховщика оборотных средств.
5.6. Страховые резервы
как обязательства страховщика
5.6.1. Страховые резервы, их состав и назначение
Важнейшей особенностью финансово-хозяйственной деятельности страховщиков является формирование страховых резервов для обеспечения финансовой устойчивости и выполнения обязательств перед клиентами. Они отражают величину обязательств страховщика перед страхователями по заключенным договорам страхования, но не исполненных на данный момент времени. Средства страховых резервов используются для выплат страховых сумм и страховых возмещений в тех случаях, когда для обеспечения выплат страхователям не хватает текущих поступлений страховых премий.
Согласно законодательству украинские страховые компании формируют два различных вида страховых резервов:
164
• резервы по рисковым видам страхования;
• резервы по страхованию жизни и накопительному страхованию.
Такое разграничение резервов связано с общемировой практикой разделения страхового бизнеса .на общее страхование (которое у нас принято называть "рисковым") и страхование жизни. Так, по страхованию жизни в силу его особенностей и специфики формируются так называемые математические резервы. По рисковым видам страхования (иным, чем страхование жизни) формируются технические резервы.
Страховые резервы создаются в той валюте, в которой страховщики несут ответственность по своим страховым обязательствам.
Резервы по страхованию жизни, медицинскому страхованию и обязательным видам страхования формируются отдельно от резервов для других видов страхования.
Страховые резервы предназначены исключительно для обеспечения выплат страховых сумм и страхового возмещения по заключенным договорам страхования. Запрещается осуществлять выплаты по рисковым видам страхования за счет резервов по страхованию жизни и медицинскому страхованию, а также использовать страховые резервы для каких-либо иных целей, кроме как страховых выплат.
В мировой практике страхового бизнеса принято также создавать резерв предупредительных мероприятий (РПМ), который предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, случаев утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на другие цели, предусмотренные страховщиком и не противоречащие действующему законодательству. Резерв предупредительных мероприятий формируется путем отчислений от страховой премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений в РПМ соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели, увеличенной на размер РПМ на начало отчетного периода и уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде.
165
Для дополнительного обеспечения платежеспособности страховщиков создаются свободные резервы, которые не связаны с конкретными обязательствами по договорам страхования и формируются за счет прибыли.
Согласно принятой за рубежом схеме формирования страховых резервов каждый вид обязательств, которые имеет страховщик, покрывается соответствующим видом страхового резерва.
Назначение страховых резервов различно, но общим для них признается то обстоятельство, что в экономическом смысле они являются средствами страхователей, а не собственностью страховщиков, и предназначены для страховых выплат согласно обязательствам по неоконченным на отчетную дату договорам страхования. Величина страховых резервов должна полностью покрывать суммы возможных (прогнозируемых) выплат по действующим договорам.
Перед определением финансовых результатов от проведения страховой деятельности по состоянию на отчетную дату страховщик обязательно рассчитывает размеры страховых резервов. Отчет о страховых резервах представляется в контролирующие органы в составе годового бухгалтерского отчета.
5.6.2. Технические резервы
Согласно ст. 30 Закона Украины "О страховании" и Положению о формировании резервов по рисковым видам страхования [5.3], все страховщики обязаны формировать и вести учет следующих технических резервов по рисковым видам страхования:
резервы премий (резервы незаработанных премий) по договорам страхования, срок которых не истек на отчетную дату;
резервы убытков (зарезервированные невыплаченные суммы страхового возмещения по заявленным требованиям страхователей).
Страховщики могут также самостоятельно формировать другие резервы согласно принятой технологии формирования страхового портфеля.
Базой для расчета величины страховых резервов служит поступившая в отчетном периоде страховая премия по заключен-
166
ным договорам страхования, рассчитанная в соответствии со структурой страхового тарифа по договорам страхования без учета той ее части, которая передана в перестрахование.
5.6.2.1. Резерв премий
Резерв премий состоит из:
• резерва незаработанной премии;
• дополнительного резерва неистекших рисков;
• резерва катастроф;
• резерва колебаний убыточности.
Резерв незаработанной премии
Понятие незаработанной премии вытекает из сопоставления отчетного периода деятельности страховщика с периодом действия конкретного договора страхования. Под незаработанной премией понимается часть страховой премии, поступившей по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящейся к периоду действия договоров страхования, выходящих за рамки отчетного периода. Например, если договор заключен 1 января сроком на один год, то вся полученная по нему премия будет считаться заработанной в данном финансовом году. Если же аналогичный договор заключен 1 июля, то лишь половина срока его действия приходится на отчетный год, поэтому вторая половина премии, соответствующая сроку действия договора, выходящему за рамки данного финансово-календарного года, будет считаться незаработанной. Разность между величиной поступившей страховой премии и величиной незаработанной премии составляет заработанную премию отчетного периода.
Сумма незаработанной премии — это страховой резерв, который предназначен для выплаты страхователям страхового возмещения или страховых сумм в будущем, и который называется резервом незаработанной премии (РНП).
Формирование резерва незаработанной премии отражает факт получения дохода в виде страховых премий в конкретном отчетном периоде, а по своему экономическому смыслу незаработанная премия представляет собой расходы будущих периодов.
Рассмотрим методы расчета РНП и их практическое применение на конкретном примере.
167
Пример. Страховая компания в течение 12 месяцев, начиная с января, получила следующие суммы страховых взносов по договорам страхования, заключенным на 1 год:
Янв Фев Март Апр 1 Май Июнь Июль! Авг Сен Окт 1 Нояб 1 Дек Итого
240 120 360 600 1 720 600 600 | 600 720 480 1 600 1 720 6240
720 1800 1920 1800 6240
Определим сумму заработанной и незаработанной премии на 31 декабря. Ниже приведены варианты расчета с использованием разных методов.
Вариант 1. Расчет с использованием метода учета по дням ("pro rate temporis")
Это правило расчета резерва незаработанной премии применяется в случае, если сроки уплаты страховой премии распределяются во времени произвольно в течение финансового года и не совпадают" с началом года, полугодия, квартала и месяца. Согласно методу базовая страховая премия по договорам страхования группируется по дате начала возникновения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой премии и сроку действия договора страхования. Полученная премия распределяется на срок действия полиса.
Метод "pro rate temporis" предусматривает исчисление суммы резерва незаработанной премии пропорционально неистекшему сроку действия договоров страхования на отчетную дату. Величина незаработанной премии определяется как произведение принятой для расчета базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, отношения неистекшего срока действия договоров страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договоров страхования (в днях) по следующей формуле:
РЯЯ, =ПБГ(п-т)1п
(5.5)
где PHIJj— сумма по /-му договору;
UEi — базовая страховая премия по /-му договору;
« — срок действия /-го договора;
т — число дней с момента вступления /-го договора в
силу до отчетной даты.
Рассчитаем РНП на 31 декабря отчетного года (согласно условиям примера), предположив, что начало действия договора 168
страхования совпадает с последним числом месяца. Число дней в году приведено в таблице.
Нач Янв Фев Март Апр Май Июнь Июль Авг Сен Окт Нояб Дек Оконч
01.01 31 28 31 30 31 30 31 31 30 31 30 31 31.12
РНП, = 240 • 31/365 = 20,4; РНП2 = 120 • 59/365 = 19,4;
РНП3 = 360 • 90/365 = 89; РНП. = 480 • 120/365 = 158;
РНП5= 600- 151/365 = 248; РНП6 = 720-181/365 = 357;
РНП7 = 600 • 212/365 = 348; РНП8 = 600 • 243/365 = 399;
РНП9 = 720 • 273/365 = 539; РНП10 = 480 • 304/365 = 400;
РНП,,= 600 • 334/365 = 549; РНП12 = 720 • 365/365 = 720.
Итого: 3846 ден. ед.
Таким образом, на 31 декабря отчетного года РНП будет составлять 3846 денежных единиц (ден. ед.), заработанная премия составит 6240 — 3846 = 2394 ден. ед. Рассмотрим вариант расчета РНП в I отчетном квартале: PHHj = 240 • (365 - 59)/365 = 201, где 59 - число дней во
2-м и 3-м месяцах I квартала; РНП2 = 120- (365 - 31)/365 = ПО, где 31 - число дней в
3-м месяце I квартала;
120 • (365 - 0)/365 = 120.
РНП3 =
Итого: РНП =
= 49 ден. ед.
431 ден. ед., заработанная премия =
Рассмотрим пример, когда срок действия договора составляет три месяца, начиная с 1 января (90 дней). Сумма поступившего страхового взноса на 1 января по договору страхования составляет 240 ден. ед. Определим сумму РНП на конец каждого месяца действия договора:
РНП, = 240 • (90 - 31)/90 = 157;
РНП2 = 240 • (90 - 59/90 = 83;
РНП3 = 240 • (90 - 90)/90 = О,
т. е. к 1 апреля вся сумма премии будет заработана.
J69
Вариант 2. Расчет с использованием метода "1/24"
В страховых компаниях, где ежемесячный доход от поступивших премий неодинаков, расчеты, основанные на общей сумме доходов от сбора премий, будут носить более точный характер с использованием этого метода.
Согласно методу 1/24 базовая страховая премия по договорам страхования группируется по месяцу начала возникновения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой премии (взноса, премии) и сроку действия договора страхования. Полученная премия распределяется на срок действия полиса.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49
5.5. Показатели оценки финансового состояния страховщика
Анализ финансовых результатов деятельности страховщика начинается с подведения итогов основной деятельности. В соответствии со ст. 31 Закона Украины "О страховании" используется показатель заработанной премии. Объем заработанных страховых премий определяется путем увеличения суммы поступлений страховых премий в течение отчетного периода на сумму незаработанных страховых премий на начало отчетного периода и уменьшения полученного результата на сумму незаработанных премий на конец отчетного периода. На основе рассчитанной таким образом суммы заработанной премии Z//3, а также сумм фактических убытков Z-Уф, резерва убытков Т*Ру и сумм убытков, перешедших с предыдущего года ЕУя, определяются коэффициент убытка Ку и коэффициент убытка-нетто Кну:
(5.1)
(5.2)
Формула (5.2) дает более точный результат, поскольку учитывает также затраты на выплату возмещений по случаям, перешедшим с прошлого года. С помощью этого коэффициента проверяются издержки, связанные с убытками, а также производится их сопоставление с величиной страховых премий, заработанных с целью покрытия издержек.
Важным этапом анализа является определение показателей, косвенно влияющих на прибыль. Это накладные расходы, в со-(.,..-, 161
став которых включаются аквизиционные расходы на продажу страховых полисов и расходы на управление страховой организацией. Уровень накладных расходов определяется двояким образом:
а) по отношению к фактически полученной в отчетном году
премии ЕЯФ;
б) по отношению к объему заработанной за год премии Z/75.
Рассмотрим первый вариант. Коэффициент расходов КР1 в этом варианте отражает издержки, относящиеся к деятельности по продаже полисов:
(5.3)
где ^LPA — сумма аквизиционных расходов (расходов, связанных с продажей и распространением страховых полисов); Z-Ру— сумма расходов на иные виды управления.
В этой формуле коэффициент А^>, характеризует оперативную (текущую) эффективность финансовой деятельности страховщика путем отражения удельной величины общих расходов на управление, в том числе и расходов на организацию продаж страховых услуг определенного вида.
Во втором варианте страховые доходы за отчетный период учитываются более точно, так как они характеризуются не суммой собранных премий, а суммой премий, которые заработаны:
Коэффициенты КР1 и Кп отражают эффективность страховой деятельности в показателях учета прибылей. Резкое увеличение значений коэффициентов будет объясняться или развитием нового вида деятельности, прибыль от которой будет получена в будущем (за счет роста затрат по составляющей Z/л), или же это будет указывать на то, что затраты производятся не на направлении деятельности, приносящей доход (при увеличении затрат по составляющей Z/V).
Возможно использование комбинированных коэффициентов путем объединения, суммирования приведенных выше коэффициентов Кр и Ку. С помощью этих комбинированных 162
коэффициентов более точно определяется оперативная (текущая) эффективность деятельности страховщика.
При оценке финансовых результатов деятельности страховщика используется также ряд показателей, которые учитывают объем инвестиционного дохода. Приведем основные из них:
1. Отношение технического результата к инвестиционному доходу. В связи с тем, что технический результат может быть отрицательным, определяется соотношение убытка и инвестиционного дохода, за счет которого убыток будет покрыт. Считается, что показатель должен быть выше, чем 25%.
2. Отношение технического результата плюс инвестиционный доход к сумме заработанной премии. Этот показатель называется индексом прибыльности и показывает рентабельность, которую страховщик имеет с учетом инвестиционного дохода.
3. Отношение прибыли страховщика от инвестиций к объему инвестиций. Показывает рентабельность инвестиций.
4. Отношение прибыли страховщика до налогообложения к собственному капиталу. Этот показатель определяет "рентабельность капитала" и должен быть выше 5%.
5. Отношение доходов от инвестиций к заработанным премиям за отчетный период — соотношение между двумя источниками доходов страховщика. Как правило, колебание доходов от инвестиций можно ожидать в пределах 5—20% от суммы заработанных страховых премий в зависимости от продолжительности времени между моментом оплаты иска в том или ином виде страховой деятельности.
Для определения достаточности средств страховщика для погашения его обязательств используются различные показатели, раскрывающие платежеспособность страховщика. Наиболее распространенными из них являются коэффициенты ликвидности:
коэффициент общей ликвидности характеризует соотношение пассивов и ликвидных активов и служит мерой способности страховщика погашать свои обязательства по наступлению необходимости осуществления выплат. Ухудшающийся в течение ряда лет коэффициент может указывать на падение ликвидности и потенциальную неплатежеспособность в будущем. Этот коэффициент не должен превышать 1,05;
г,* 163
коэффициент текущей ликвидности представляет собой характеристику общей обеспеченности страховщика оборотными средствами и определяется как отношение суммы оборотных средств страховщика к сумме страховых резервов по рисковым видам страхования, краткосрочных кредитов и займов. Этот коэффициент должен быть не менее 1,5;
коэффициент срочной ликвидности определяется как отношение легкореализуемых активов к краткосрочным обязательствам, представленным в виде страховых резервов по рисковым видам страхования. Этот показатель не должен быть меньше 1. Однако, если показатель срочности слишком высок, то это означает, что организация имеет больше денег, чем может эффективно использовать;
коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у страховщика, необходимых для его финансовой устойчивости. Этот коэффициент определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся у страховщика оборотных средств.
5.6. Страховые резервы
как обязательства страховщика
5.6.1. Страховые резервы, их состав и назначение
Важнейшей особенностью финансово-хозяйственной деятельности страховщиков является формирование страховых резервов для обеспечения финансовой устойчивости и выполнения обязательств перед клиентами. Они отражают величину обязательств страховщика перед страхователями по заключенным договорам страхования, но не исполненных на данный момент времени. Средства страховых резервов используются для выплат страховых сумм и страховых возмещений в тех случаях, когда для обеспечения выплат страхователям не хватает текущих поступлений страховых премий.
Согласно законодательству украинские страховые компании формируют два различных вида страховых резервов:
164
• резервы по рисковым видам страхования;
• резервы по страхованию жизни и накопительному страхованию.
Такое разграничение резервов связано с общемировой практикой разделения страхового бизнеса .на общее страхование (которое у нас принято называть "рисковым") и страхование жизни. Так, по страхованию жизни в силу его особенностей и специфики формируются так называемые математические резервы. По рисковым видам страхования (иным, чем страхование жизни) формируются технические резервы.
Страховые резервы создаются в той валюте, в которой страховщики несут ответственность по своим страховым обязательствам.
Резервы по страхованию жизни, медицинскому страхованию и обязательным видам страхования формируются отдельно от резервов для других видов страхования.
Страховые резервы предназначены исключительно для обеспечения выплат страховых сумм и страхового возмещения по заключенным договорам страхования. Запрещается осуществлять выплаты по рисковым видам страхования за счет резервов по страхованию жизни и медицинскому страхованию, а также использовать страховые резервы для каких-либо иных целей, кроме как страховых выплат.
В мировой практике страхового бизнеса принято также создавать резерв предупредительных мероприятий (РПМ), который предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, случаев утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на другие цели, предусмотренные страховщиком и не противоречащие действующему законодательству. Резерв предупредительных мероприятий формируется путем отчислений от страховой премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений в РПМ соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели, увеличенной на размер РПМ на начало отчетного периода и уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде.
165
Для дополнительного обеспечения платежеспособности страховщиков создаются свободные резервы, которые не связаны с конкретными обязательствами по договорам страхования и формируются за счет прибыли.
Согласно принятой за рубежом схеме формирования страховых резервов каждый вид обязательств, которые имеет страховщик, покрывается соответствующим видом страхового резерва.
Назначение страховых резервов различно, но общим для них признается то обстоятельство, что в экономическом смысле они являются средствами страхователей, а не собственностью страховщиков, и предназначены для страховых выплат согласно обязательствам по неоконченным на отчетную дату договорам страхования. Величина страховых резервов должна полностью покрывать суммы возможных (прогнозируемых) выплат по действующим договорам.
Перед определением финансовых результатов от проведения страховой деятельности по состоянию на отчетную дату страховщик обязательно рассчитывает размеры страховых резервов. Отчет о страховых резервах представляется в контролирующие органы в составе годового бухгалтерского отчета.
5.6.2. Технические резервы
Согласно ст. 30 Закона Украины "О страховании" и Положению о формировании резервов по рисковым видам страхования [5.3], все страховщики обязаны формировать и вести учет следующих технических резервов по рисковым видам страхования:
резервы премий (резервы незаработанных премий) по договорам страхования, срок которых не истек на отчетную дату;
резервы убытков (зарезервированные невыплаченные суммы страхового возмещения по заявленным требованиям страхователей).
Страховщики могут также самостоятельно формировать другие резервы согласно принятой технологии формирования страхового портфеля.
Базой для расчета величины страховых резервов служит поступившая в отчетном периоде страховая премия по заключен-
166
ным договорам страхования, рассчитанная в соответствии со структурой страхового тарифа по договорам страхования без учета той ее части, которая передана в перестрахование.
5.6.2.1. Резерв премий
Резерв премий состоит из:
• резерва незаработанной премии;
• дополнительного резерва неистекших рисков;
• резерва катастроф;
• резерва колебаний убыточности.
Резерв незаработанной премии
Понятие незаработанной премии вытекает из сопоставления отчетного периода деятельности страховщика с периодом действия конкретного договора страхования. Под незаработанной премией понимается часть страховой премии, поступившей по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящейся к периоду действия договоров страхования, выходящих за рамки отчетного периода. Например, если договор заключен 1 января сроком на один год, то вся полученная по нему премия будет считаться заработанной в данном финансовом году. Если же аналогичный договор заключен 1 июля, то лишь половина срока его действия приходится на отчетный год, поэтому вторая половина премии, соответствующая сроку действия договора, выходящему за рамки данного финансово-календарного года, будет считаться незаработанной. Разность между величиной поступившей страховой премии и величиной незаработанной премии составляет заработанную премию отчетного периода.
Сумма незаработанной премии — это страховой резерв, который предназначен для выплаты страхователям страхового возмещения или страховых сумм в будущем, и который называется резервом незаработанной премии (РНП).
Формирование резерва незаработанной премии отражает факт получения дохода в виде страховых премий в конкретном отчетном периоде, а по своему экономическому смыслу незаработанная премия представляет собой расходы будущих периодов.
Рассмотрим методы расчета РНП и их практическое применение на конкретном примере.
167
Пример. Страховая компания в течение 12 месяцев, начиная с января, получила следующие суммы страховых взносов по договорам страхования, заключенным на 1 год:
Янв Фев Март Апр 1 Май Июнь Июль! Авг Сен Окт 1 Нояб 1 Дек Итого
240 120 360 600 1 720 600 600 | 600 720 480 1 600 1 720 6240
720 1800 1920 1800 6240
Определим сумму заработанной и незаработанной премии на 31 декабря. Ниже приведены варианты расчета с использованием разных методов.
Вариант 1. Расчет с использованием метода учета по дням ("pro rate temporis")
Это правило расчета резерва незаработанной премии применяется в случае, если сроки уплаты страховой премии распределяются во времени произвольно в течение финансового года и не совпадают" с началом года, полугодия, квартала и месяца. Согласно методу базовая страховая премия по договорам страхования группируется по дате начала возникновения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой премии и сроку действия договора страхования. Полученная премия распределяется на срок действия полиса.
Метод "pro rate temporis" предусматривает исчисление суммы резерва незаработанной премии пропорционально неистекшему сроку действия договоров страхования на отчетную дату. Величина незаработанной премии определяется как произведение принятой для расчета базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, отношения неистекшего срока действия договоров страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договоров страхования (в днях) по следующей формуле:
РЯЯ, =ПБГ(п-т)1п
(5.5)
где PHIJj— сумма по /-му договору;
UEi — базовая страховая премия по /-му договору;
« — срок действия /-го договора;
т — число дней с момента вступления /-го договора в
силу до отчетной даты.
Рассчитаем РНП на 31 декабря отчетного года (согласно условиям примера), предположив, что начало действия договора 168
страхования совпадает с последним числом месяца. Число дней в году приведено в таблице.
Нач Янв Фев Март Апр Май Июнь Июль Авг Сен Окт Нояб Дек Оконч
01.01 31 28 31 30 31 30 31 31 30 31 30 31 31.12
РНП, = 240 • 31/365 = 20,4; РНП2 = 120 • 59/365 = 19,4;
РНП3 = 360 • 90/365 = 89; РНП. = 480 • 120/365 = 158;
РНП5= 600- 151/365 = 248; РНП6 = 720-181/365 = 357;
РНП7 = 600 • 212/365 = 348; РНП8 = 600 • 243/365 = 399;
РНП9 = 720 • 273/365 = 539; РНП10 = 480 • 304/365 = 400;
РНП,,= 600 • 334/365 = 549; РНП12 = 720 • 365/365 = 720.
Итого: 3846 ден. ед.
Таким образом, на 31 декабря отчетного года РНП будет составлять 3846 денежных единиц (ден. ед.), заработанная премия составит 6240 — 3846 = 2394 ден. ед. Рассмотрим вариант расчета РНП в I отчетном квартале: PHHj = 240 • (365 - 59)/365 = 201, где 59 - число дней во
2-м и 3-м месяцах I квартала; РНП2 = 120- (365 - 31)/365 = ПО, где 31 - число дней в
3-м месяце I квартала;
120 • (365 - 0)/365 = 120.
РНП3 =
Итого: РНП =
= 49 ден. ед.
431 ден. ед., заработанная премия =
Рассмотрим пример, когда срок действия договора составляет три месяца, начиная с 1 января (90 дней). Сумма поступившего страхового взноса на 1 января по договору страхования составляет 240 ден. ед. Определим сумму РНП на конец каждого месяца действия договора:
РНП, = 240 • (90 - 31)/90 = 157;
РНП2 = 240 • (90 - 59/90 = 83;
РНП3 = 240 • (90 - 90)/90 = О,
т. е. к 1 апреля вся сумма премии будет заработана.
J69
Вариант 2. Расчет с использованием метода "1/24"
В страховых компаниях, где ежемесячный доход от поступивших премий неодинаков, расчеты, основанные на общей сумме доходов от сбора премий, будут носить более точный характер с использованием этого метода.
Согласно методу 1/24 базовая страховая премия по договорам страхования группируется по месяцу начала возникновения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой премии (взноса, премии) и сроку действия договора страхования. Полученная премия распределяется на срок действия полиса.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49