к) сбор с владельцев собак;
л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
н) сбор за выдачу ордера на квартиру;
о) сбор за парковку автотранспорта;
п) сбор за право использования местной символики;
р) сбор за участие в бегах на ипподромах;
с) сбор за выигрыш на бегах;
т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, пре-
дусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценны-
ми бумагами;
ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок;
х) сбор на уборку территорий населенных пунктов;
ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и
другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов,
рулетки и иных средств для игры);
ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культур-
ной сферы.
Налоги, указанные в подпунктах "а" - "в", устанавливаются законода-
тельными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.
При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными
актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов
государственной власти краев, областей, автономной области, автономных
округов, районов, городов и иных административно-территориальных образо-
ваний, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Феде-
рации.
Налоги, указанные в подпунктах "г" и "д", могут вводиться районными и
городскими органами государственной власти, на территории которых нахо-
дится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в район-
ные бюджеты районов и городские бюджеты городов.
Налоги и сборы, предусмотренные в подпунктах "з" - "х", могут уста-
навливаться решениями районных и городских представительных органов
власти.
Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты ра-
йонов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских
органов государственной власти - в районные бюджеты районов (в городах),
бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.
Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указан-
ных в подпунктах "ж", "з", "о", "ф", "х" и "ч", относятся на финансовые
результаты деятельности предприятий, земельного налога - на себестои-
мость продукции (работ, услуг), остальные местные налоги и сборы уплачи-
ваются предприятиями и организациями за счет части прибыли, остающейся
после уплаты налога на прибыль (доход).
ТВЕРДЫЕ СТАВКИ НАЛОГОВ
Помимо вышеперечисленной классификации налоги также делятся на налоги
с твердыми и налоги с плавающими ставками. Твердые ставки налогов могут
устанавливаться в точных суммах (в рублях и копейках), например налог с
владельцев автотранспортных средств, могут также устанавливаться в про-
центах от налогооблагаемой базы, например налог на имущество предприя-
тий.
ПЛАВАЮЩИЕ СТАВКИ НАЛОГОВ
Плавающие ставки всегда устанавливаются в процентах от налогооблагае-
мой базы, при этом ставки могут быть плавающими в зависимости от размера
объекта налогообложения (размера налогооблагаемой базы), типичный пример
- подоходный налог с физических лиц, может быть плавающим в зависимости
от категории налогоплательщица, например, налог с имущества, переходяще-
го в порядке наследования и дарения.
ОБЪЕКТЫ И СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ОСНОВНЫМ ВИДАМ НАЛОГОВ, РЕГИСТ-
РАЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Под объектом налогообложения действующее законодательство понимает
налогооблагаемую базу по тому или иному виду налога, рассчитанную в со-
ответствии с требованиями нормативных документов. Например, объектом об-
ложения налогом на операции с ценными бумагами является номинал проспек-
та эмиссии ценных бумаг, объектом обложения налогом на пользователей ав-
тодорог является объем выручки предприятия от реализации его товаров,
работ и услуг и т. д.
СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Под субъектами налогообложения понимаются все категории налогопла-
тельщиков: юридические лица (предприятия и организации, банки, страховые
компании, посредники и пр.), организации, созданные без образования юри-
дического лица (филиалы и отделения юридических лиц, паевые фонды,
объекты совместной деятельности и пр.), индивидуальные предприниматели
без образования юридического лица, также физические лица.
Все категории налогоплательщиков, кроме физических лиц, не занимаю-
щихся предпринимательской деятельностью, подлежат регистрации в госу-
дарственных налоговых органах. Банкам и прочим кредитным организациям
запрещено открывать счета лицам, не прошедшим регистрацию в налоговых
органах (кроме физических лиц). Все счета юридических лиц, предприятий и
предпринимателей без образования юридического лица подлежат регистрации
в налоговых органах по месту их расположения.
Количество счетов (расчетных или текущих), открываемых налогопла-
тельщиками в банках и кредитных учреждениях, не ограничивается законода-
тельством, за исключением случаев, специально оговоренных, например для
организаций-недоимщиков.
ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
Налоговые льготы по отдельным видам налогов и налогоплательщиков ус-
танавливаются теми органами власти, которыми установлен основной порядок
налогообложения данным налогом или данной категории налогоплательщиков.
Запрещено установление льгот, носящих индивидуальный характер.
Основными видами льгот являются:
НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ: например, необлагаемый минимум по налогу на
имущество, переходящее в порядке наследования, составляет 850 МРОТ - ес-
ли стоимость наследуемого имущества находится в пределах этой величины,
то налог не взимается;
- СНИЖЕНИЕ СТАВКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КАТЕГОРИИ НАЛОГОП-
ЛАТЕЛЬЩИКА: например, банки, направляющие 50 и более процентов кредитных
ресурсов на кредитование сельского хозяйства и малого бизнеса, уплачива-
ют налог на прибыль по ставке, уменьшенной в 1,5 раза;
- СНИЖЕНИЕ СТАВКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КАТЕГОРИИ ОБЪЕКТА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: например, доходы по государственным ценным бумагам и
ценным бумагам местных органов власти облагаются налогом на прибыль
предприятий и организаций по пониженной ставке налогообложения;
- ИЗЪЯТИЕ ИЗ ОБЛОЖЕНИЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ЭЛЕМЕНТОВ ОБЪЕКТА НАЛОГА: напри-
мер, у физических лиц доходы по государственным ценным бумагам не подле-
жат обложению подоходным налогом;
- ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ОТДЕЛЬНЫХ ЛИЦ ИЛИ КАТЕГОРИЙ ПЛА-
ТЕЛЬЩИКОВ: например, средства массовой информации освобождены от уплаты
налога на добавленную стоимость по продукции массовой информации;
- ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, ВКЛЮЧАЯ НАЛОГОВЫЕ КРЕДИТЫ (ОТСРОЧКА ВЗИ-
МАНИЯ НАЛОГОВ).
ПОРЯДОК ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
Уплата налогов производится юридическими лицами в следующем порядке:
1) уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи
в соответствии с законодательными актами;
2) налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается на
сумму уплаченных в соответствии п. 1) налогов, после чего уплачиваются
местные налоги, расходы по уплате которых относятся на финансовые ре-
зультаты деятельности;
3) налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается на
сумму уплаченных местных налогов, указанных в п. 2), после чего уплачи-
ваются в установленном порядке все остальные налоги, вносимые за счет
дохода (прибыли);
4) подоходный налог (налог на прибыль) вносится за счет дохода (при-
были), остающегося после уплаты указанных выше налогов, если иное не ус-
тановлено законом.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1. Как называются налоги, которые входят в стоимость производимых на-
логоплательщиком товаров, работ и услуг?
2. К какому виду налогов в соответствии с их классификацией относится
подоходный налог?
3. Подлежат ли все категории налогоплательщиков регистрации в госу-
дарственных налоговых органах?
4. Когда уплачивается налог на прибыль в соответствии с порядком пе-
речисления налогов в бюджет?
16.2 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
Объектом обложения налогом на прибыль является выручка предприятия и
его внереализационные доходы, уменьшенные на затраты предприятия, отно-
симые на себестоимость в соответствии с действующим законодательством.
Схему расчета налога на прибыль предприятия можно представить следую-
щим образом:
1) суммируется выручка предприятия от реализации товаров, работ и ус-
луг без входящих в ее состав НДС и акцизов;
2) прибавляется сумма внереализационных доходов предприятия (не свя-
занных с реализацией товаров, работ, услуг, имущества и прочих видов ак-
тивов);
3) осуществляется корректировка получившейся величины на положи-
тельные или отрицательные разницы по операциям в иностранной валюте и по
валютным счетам, возникшие до 21.01 1997г.;
4) вычитаются затраты, которые в соответствии с Положениями о составе
затрат для данного вида предприятий относятся на издержки (на себестои-
мость) *;
5) исключаются доходы, которые облагаются налогом у источника выплат
(например, дивиденды по акциям);
6) исключаются доходы, которые облагаются налогом по иной ставке на-
логообложения или в обособленном порядке (например, доходы от операций с
государственными ценными бумагами) - для этих доходов составляется от-
дельный расчет налога на прибыль по иной ставке налогообложения.
----------------------------------------------------------
* см. для банков и кредитных организаций - постановление Прави-
тельства РФ от 16.05.1994 № 490 "Об особенностях определения налогообла-
гаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями", для страховщиков - постановление Правительства РФ от
16.05.1994 № 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль страховщиками", для инвестиционных фондов -
Письмо Госкомимущества РФ от 25.05.1993 № ДВ-2/3498, Минфина РФ от
21.05.1993 № 62 "О порядке оценки чистых активов, особенностях состава
затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в ин-
вестиционных фондах", для прочих организаций - постановление Прави-
тельства РФ от 5.08.1992 № 552 (ред. от 11.03.1997) "Об утверждении по-
ложения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли"
НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ
По итогам произведенных операций получается налогооблагаемая прибыль
предприятия, которую еще необходимо скорректировать на льготы (если та-
ковые у предприятия имеются), и после этого получается налогооблагаемая
база по налогу на прибыль, с которой налог на прибыль взимается по став-
ке, являющейся базовой для данной категории налогоплательщика.
ОСНОВНЫЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УСТАНОВЛЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАЗМЕРАХ:
- 13% в федеральный бюджет и до 22% в местный бюджет для обычных
предприятий и организаций;
* 13% в федеральный бюджет и до 30% в местный бюджет для банков, кре-
дитных организаций, страховых компаний и по доходам от посреднических
операций.
*
Рассмотрим особенности налогообложения налогом на прибыль для трех
категорий участников рынка ценных бумаг: для эмитентов, для инвесторов и
для профессиональных участников.
(1) ЭМИТЕНТЫ
Вид дохода Категория
Ставка
Примечания
эмитента
налогообложения
1. Выручка
Все категории
Не облагается
Средства, поступающие
От размещения
От размещения акций по их номиналу,
Номиналувключаются
Собственных
Включаются в состав уставного капитала. сумма превышения цены
Акций
Сумма превышения цены размещения над номиналом эмиссионны доход
Номиналом (эмиссионный доход) доходУчитывается
Учитывается в составе добавочного
капитала и используется
только для капитализации
(при ином использовании
облагается налогом
на прибыль по базовой
ставке)
2. Выручка
все категории
Не облагается
Средства, поступающие
От размещения
от размещения долговых
Собственных
Бумаг по номиналу, носят
Долговых бумаг
Возвратный характер и
(по номиналу)
в налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль
не включаются
3. Ажио
Банки,
43%
Ажио, полученные
От размещения
кредитные
от размещения долговых
Долговых бумаг
организации
Бумаг выше номинала,
Выше номинала
Являются доходом
Нерезиденты
20%
Эмитента, т. к. не подлежат
Возврату владельцам
Бумаг, и включаются
Прочие
35%
в налогообложение
по базовой ставке для
Данной категории
Налогоплательщиков
Равными долями в течение
Всего срока обращения
Долговых бумаг
4. Дисконт
Банки,
Относится
Дисконты, полученные
От размещения
кредитные
На издержки
от размещения долговых
Долговых бумаг
организации
и уменьшает
бумаг ниже номинала,
Ниже номинала
Налогооблагаемую
являются убытком
Базу
эмитента, т. к. Сумма
Прочие
Не уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой при-
были
погашения долговых бумаг будет больше, чем объем привлеченных под них
средств, и переносится на расходы (убытки) равными долями в течение все-
го срока обращения долговых бумаг
5. Дивиденд
все категории
не уменьшает
По акциям
Налогооблагаемую
базу и покрывается
за счет чистой
Прибыли
6. Процент
Банки,
относится
По долговым
Кредитные
на издержки
Ценным бумагам
Организации
и уменьшает
налогооблагаемую
базу
Прочие
не уменьшает
налогооблагаемую
базу и покрывается
за счет чистой
прибыли
7. Невостребован
Банки,
43%
Включаются
ная сумма
Кредитные
в налогооблагаемую базу
дивидендов,
Организации
у всех категорий
процентов и основ основные суммы
налогоплательщиков по
ные суммы долгов по
Нерезиденты
20%
базовой ставке налога на прибыль по истечении
ценным бумагам
срока исковой давности
Прочие
35%
(3 года)
(2) ИНВЕСТОРЫ
Вид дохода
Категория
Ставка
Примечания
инвестора налогообложения
1. Дивиденды
Все
15%
Облагаются у источника выплат (у эмитента) и в
по акциям
Налогооблагаемую базу у
Получателя не включается
2. Процент
Банки,
43%
1) у резидентов начиная с 21.01.1997 г.
по долговым
Кредитные
поступают к инвестору
ценным бумагам
Организации,
(получателю) в полном
(негосударствен-
Страховые
Объеме и включаются
ным)
компании
в налогооблагаемую базу
По базовой ставке для
Нерезиденты
15Ї/o
Данной категории
2) у неризидентов облагаются у источника
выплаты (у эмитента) и в налогооблагаемую
Прочие
35%
базу получателя не включаются
3. Процент по
Все
0%
Исключаются
государственным
Из налогообложения
ценным бумагам
у всех категорий
и ценным
Налогоплательщиков, этот
бумагам местных
порядок касается и тех
органов власти,
ценных бумаг, по которым
выпущенным
Проценты уплачиваются не
в обращение
только государством, но
до 21.01.1997 г.
и покупателем продавцу
при совершении сделки
(бумаги, по которым
Стоимость накопленного
Купонного дохода входит
в цену сделки)
4. Доход
Все
0%
Исключаются
от перепродажи
из налогообложения
(погашения)
у всех категорий
Государственных
налогоплательщиков
Краткосрочных
(бескупонных)
облигаций -
ГКО и ГКО-
образных бумаг,
Выпущенных
в обращение
до 21.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54