Для покрытия своих расходов государство при
помощи, главным образом, финансово - правовых норм
регулирует отношения, связанные с переходом части
доходов, принадлежащих другим собственникам, к нему.
Но значение мобилизации части средств иных соб-
ственников в пользу государства не ограничивается ис-
ключительно функцией обеспечения доходов
необходимых государству фондов средств; С помощью
правового регулирования указанных процессов государ-
ство воздействует на весь ход экономического развития.
137
2. Структура и методы обеспечения
государственных доходов
В зависимости от порядка формирования и ис-
пользования государственные доходы подразделяются
на централизованные и децентрализованные.
К централизованным доходам относятся сред-
ства, которые направляются на формирование центра-
лизованных фондов - государственного и местных
бюджетов, Пенсионного фонда. Фонда социального
страхования и др.
Децентрализованные доходы составляют сред-
ства, поступающие в распоряжение отдельных государ-
ственных предприятий, учреждений, организаций,
министерств, ведомств, иных органов непосредствен-
но, минуя государственный бюджет и иные централи-
зованные фонды.
Таким образом, можно сделать вывод, что поня-
тие государственных доходов шире понятия доходов
государственного бюджета.
Государственные доходы можно классифициро-
вать по различным основаниям. Так, по экономическо-
му содержанию их можно подразделять на доходы от
источников в производственной сфере и от непроизвод-
ственных источников. 1 В зависимости от методов изъя-
тия различают налоговые и неналоговые поступления.
По правовым принципам государственные дохо-
ды делят на частноправовые и публично правовые. По
Такое деление вполне может вызвать обоснованные возражения. Су-
ществуют другие дифференциации доходов по этому основанию. Под-
робнее см: Алков С.О., Воронова Л.К., Кадькалвнко С.Т. та м.фмансове
право. За ред. Л. К. Воронова, Харк1в: Консум, 1998, с.216.
138
источникам государственных доходов их классифици-
руют на внутренние и внешние.
По субъективному составу плательщиков государ-
ственные доходы могут быть подразделены на средства,
которые поступают от физических лиц, и те которые
поступают в пользу государства от юридических лиц.
Доходы также можно дифференцировать с учетом
законодательно установленных конкретных условий их
привлечения и использования. В зависимости от этого
критерия различают: возвратные и безвозвратные; воз-
мездные и безвозмездные; общие и целевые.1
Производственная и непроизводственная сферы эко-
номики могут служить для государства источником по-
ступления платежей, как налогового так и неналогового
характера. Причем эти доходы могут являться при этом
как централизованными так и децентрализованными.
Хотелось бы более подробно остановиться на неко-
торых из указанных в классификации видов государствен-
ных доходов.
Так, необходимо обратить внимание на то обстоя-
тельство, что государство добывает для себя средства
двойным путем: частноправовым и публичноправовым.
Эту особенность еще в прошлом веке отмечали ведущие
российские ученые - юристы.2
В первом случае государство действует как част-
ное лицо, как субъект гражданского права, а в
другом - государство действует как власть распоря-
АмсовС.О., Воронова Л.К., Кадькаленко С.Т. та т.фшансове право. За
ред. Л. К. Вороново!, Хартв: Консум, 1998, с.216.
~ Янлсул И.И. Финансовое право. -М.: 1885, с.13; Лебедев В.А. Финансо-
вое право. Изд-е 2-е, перераб. - СПб. 1889, с. 325; Шершеневич Г.Ф.
Общее учение о праве и государстве. Изд-е 2-е, - М.: 1911, с. 133.
139
дительно - принудительная. Государство, используя ча-
стноправовой способ получения доходов, выступает в
роли крупнейшего собственника и торговца, который
зарабатывает деньги, как обычный предприниматель. В
настоящее время частноправовые доходы состоят глав-
ным образом от аренды государственного имущества и
поступлений от государственных предприятий.
Публичноправовой порядок обеспечения поступ-
ления доходов государство реализует путем примене-
ния принуждения, властного веления. Таким образом
привлекаются налоги, реализуется государственный
кредит, поступает эмиссионный доход.
В отношении источников поступления государ-
ственных доходов отметим, что к внутренним относят-
ся совокупный общественный продукт, национальный
доход и национальное богатство. К внешним источни-
кам относятся экономические ресурсы других стран.
Если совокупный общественный продукт и нацио-
нальный доход характеризует результаты производства
за определенный период, то национальное богатство
отражает накопленную стоимость на определенную дату
и является результатом труда как нынешнего, так и пре-
дыдущих поколений в сфере материального производ-
ства. Национальное богатство государство использует
как источник доходов в основном только при чрезвы-
чайных обстоятельствах.
Внешние доходы государство может получать глав-
ным образом за счет займов у иностранных государств
и международных финансовых организаций, например,
Международного Валютного Фонда, что однако не ис-
ключает возможности получения средств от междуна-
родной торговли, туризма и иных источников.
140
Государственные налоговые доходы Украины основы-
ваются на урегулированной нормами права системе
налогообложения, которая состоит из 22 общегосудар-
ственных и 16 местных налогов и сборов (обязатель-
ных платежей). Обязанности регулирования налоговых
поступлений будут подробно рассмотрены в следующей
главе настоящей работы. По мнению автора неналого-
вые доходы необходимо рассматривать как доброволь-
ные платежи, а также платежи, которые вносятся в
обязательном порядке, но не включенные в налоговую
систему Украины. К неналоговым доходам относятся
поступления сумм разницы в цене на природный газ,
административные и финансовые штрафы и санкции,
поступления от банков сумм процентов за пользование
временно свободными бюджетными средствами, адми-
нистративные сборы и платежи, другие поступления.
Контрольные вопросы к главе 9
1. Понятие и виды государственных доходов.
2. Структура государственных доходов.
3. Методы обеспечения государственных доходов.
141
Глава 10. Налоговое право
1. Понятие налога и сбора. Их классификация.
2. Механизм правового регулирования элементов
налогов и сборов.
3. Налоговая система Украины.
1. Понятие налога и сбора. Их классификация
Основными источниками формирования доходной
части Государственного бюджета Украины и местных
бюджетов являются налоги и сборы. В законодательстве
Украины, в отличие от российского законодательства,
закреплено обобщающее определение налога, сбора
(обязательного платежа). Так, согласно ст. 2 Закона Ук-
раины <О системе налогообложения> от 25.06.91 г. под
налогом, сбором (обязательным платежом) в бюдже-
ты и государственные целевые фонды следует понимать
обязательный взнос в бюджет соответствующего уров-
ня или государственный целевой фонд, осуществляемый
плательщиками в порядке и на условиях, которые опре-
деляются законами Украины о налогообложении.
Для сравнения приведем текст ст. 8 Налогового
кодекса Российской Федерации, в которой даны раздель-
ные определения налога и сбора.
Так, под налогом понимается обязательный ин-
дивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орга-
низаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен-
ного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельнос-
ти государства и (или) муниципальных образований.
142
Под сбором понимается обязательный взнос, взи-
маемый с организаций и физических лиц, уплата которо-
го является одним из условий совершения в интересах
плательщиков сборов государственными органами, орга-
нами местного самоуправления, иными уполномоченны-
ми органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая предоставление определен-
ных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Как указывается в специальной литературе, у на-
лога, пошлины, сбора существует ряд общих черт. К ним
относятся:
1. Обязательность уплаты налогов и сборов в со-
ответствующие бюджеты и фонды.
2. Строгое поступление их в бюджеты и фонды,
за которыми они закреплены.
3. Изъятие их на основе законодательно закреп-
ленной формы и порядка поступления.
4. Принудительный характер изъятия.
5. Осуществление контроля единым органом Го-
сударственной налоговой службы.
6. В определенной мере выражен и безэквивален-
тный характер платежей.
Однако, несмотря на схожесть этих механизмов,
они отличны друг от друга.. Пошлина и сбор отличают-
ся от налогов:
а) По назначению. Налоговые платежи обеспечи-
вают до 80% поступлений в доходную часть бюджета,
остальные виды отчислений, соответственно меньше.
б) По цели. Цель налогов - удовлетворение по-
требностей государства, цель пошлин и сборов - удов-
- Сборник кодексов Российской Федерации. -М Лига-Прогресс, 1999,
с 462
143
летворение определенных потребностей или затрат уч-
реждений,
в) По обстоятельствам. Налоги представляют со-
бой безусловные платежи; пошлина и сборы выплачи-
ваются в связи с услугой, предоставленной плательщику
государственным учреждением, которое реализует го-
сударственно-властное полномочие.
г) По характеру обязанности. Уплата налога свя-
зана с четко выраженной обязанностью плательщика;
пошлина, сбор характеризуются определенной добро-
вольностью действий его и не регулируются подчас от-
ношениями императивного характера.
д) По периодичности. Сборы, платежи, пошлины
часто носят разовый характер и их уплата осуществля-
ется без определенной системы; налоги характеризуют-
ся определенной периодичностью.
е) Отношения возмездности характерны для по-
шлин, сборов, в отличие от налогов.
Таким образом, в отличие от общих налоговых
платежей сборы и пошлины имеют индивидуальный ха-
рактер и им всегда присущи специальная цель и спе-
циальные интересы. 1
Функции налогов отражают сущность этого со-
циального явления, являются производными от функ-
ций финансов и реализуют те же задачи, но в
относительно более узких рамках.
Важнейшей функцией налогов является фискальная
Подробнее см.: Кучерявенко Н. П. Налоговое право. Харьков: Консум,
1998, с. 120: Кучерявенко Н. П. Теоретические проблемы правового ре-
гулирования налогов и сборов в Украине. Харьков Консум, 1997, с. 38 -
47 и др.
144
(от лат. йзсих - государственная казна), которая отражает
их основное назначение - формирование доходной части
бюджетов, обеспечение поступления доходов государства
для обеспечения потребностей общества.
Регулирующая функция заключается в исполь-
зовании государством налогового механизма для влия-
ния как на процессы общественного производства, так
и на процессы общественного потребления. Эта функ-
ция тесно связана с первой и служит ее своеобразным
дополнением.
В распределительной функции находит свое от-
ражение роль государства по распределению совокупно-
го общественного продукта. Она является своеобразным
отражением фискальной: обеспечить поступления средств
в бюджет, чтобы потом распределить их в соответствии с
общественными потребностями.
Стимулирующая (дестимулирующая) создает
ориентиры для развития или свертывания производства
или иной деятельности. Иногда эту функцию рассмат-
ривают как подвид регулирующей.
Контрольная функция реализуется в ходе нало-
гообложения при регламентации государством финан-
сово-хозяйственной деятельности предприятий и
организаций, получении доходов гражданами, исполь-
зовании ими имущества. С помощью этой функции оце-
нивается рациональность, сбалансированность
налоговой системы в целом, и каждого ее элемента в
отдельности, проверяется, насколько налоги соответ-
ствуют уровню социально - экономического развития
общества.
Особо в литературе выделяется накопительная
функция налогов, которая представляет собой своеоб-
145
разное обобщение всех предыдущих.!
Существуют и иные точки зрения на количество
функций и их содержание.
Существующие налоги и сборы можно классифи-
цировать по различным основаниям:
1. В зависимости от плательщиков различают:
- Налоги с юридических лиц (налог на прибыль
предприятий).
- Налоги с физических лиц (подоходный налог,
налог на промысел и другие)
- Смешанные налоги - налоги, предполагающие
в качестве плательщиков и юридических и физических
лиц (налог с владельцев транспортных средств, налоги
на землю и другие)
2. В зависимости от формы обложения:
Прямые (подоходно - имущественные) - налоги
взимаемые в процессе приобретения и аккумуляции ма-
териальных благ, определенные объектом обложения,
включаемые в цену товара и уплачиваемые производи-
телем или собственником. В свою очередь прямые на-
логи делятся на:
а) личные - налоги, уплачиваемые плательщи-
ками за счет и в зависимости от полученного ими дохо-
да (прибыли).
б) реальные (от англ. геа1 - имущество) - нало-
ги уплачиваемые с имущества.
Косвенные (на потребление) - налоги, взимае-
мые в процессе расходования материальных благ, оп-
ределяемые размером потребления, включаемые в виде
См.: Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков: Консум.1998, с.115 -
116.
146
надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем.
При косвенном налогообложении формальным платель-
щиком является продавец товара (работ, услуг), высту-
пающий посредником между государством и
потребителем товара (работ, услуг). Последний же пред-
ставляет собой плательщика реального. Именно крите-
рий совпадения юридического и фактического
плательщика является одним из основных при разгра-
ничении налогов на прямые и косвенные.
3. В зависимости от компетенции органа, регули-
рующего вид налога:
Общегосударственные- налоги, устанавливае-
мые высшими органами государственной власти и дей-
ствующие на всей территории государства.
Местные - налоги, которые могут устанавли-
ваться как высшими органами законодательной власти,
так и органами местного самоуправления, но вводи-
мые только решением компетентного органа местного
самоуправления и действующие на соответствующей
территории и поступающие в местный бюджет.
В Налоговом кодексе РФ, в отличие от законода-
тельства Украины, устанавливаются и взимаются три
вида налогов и сборов: федеральные, региональные и
местные. Это объясняется федеративным устройством
России. Помимо указанного, в теории финансового пра-
ва различают нижеследующие виды налогов, которые в
большей своей части не нашли применения в Украине.
В зависимости от способа взимания:
Долевые (количественные) - устанавливающие
размер налога для каждого плательщика отдельно, учи-
тывающие имущественное состояние плательщика и его
возможности уплаты.
147
Раскладочные (репартиационные) - налоги на-
числяемые на целую корпорацию плательщиков, кото-
рые самостоятельно осуществляют между собой
окончательное распределение налогового бремени.
В зависимости от канала поступления:
Государственные - налоги поступающие в го-
сударственный бюджет в полном объеме.
Местные - налоги, поступающие целиком в ме-
стные бюджеты.
Пропорциональные - налоги, которые распре-
деляются между государственным и местными бюдже-
тами в определенной пропорции.
Внебюджетные - налоги, поступающие в оп-
ределенные фонды ( в ряде случаев они должны прой-
ти через бюджет).
В зависимости от характера использования:
Общего назначения - налоги, используемые на
общие цели, без конкретизации мероприятий или зат-
рат на которые они расходуются (фактически это и есть
действительно налоги).
Целевые налоги - такие, которые предназначе-
ны для целевого использования.
В зависимости от периодичности взимания:
Разовые - налоги, уплачиваемые один раз в те-
чение определенного времени при совершении опреде-
ленных действий.
Системами ческие (регулярные) - взимаемые
регулярно через определенные промежутки времени и
в течение всего периода владения или деятельности
плательщика (помесячно, поквартально).
В зависимости от источника уплаты:
финансируемые потребителем (налог на добав-
148
ленную стоимость, акциз);
налоги, включаемые в себестоимость (налог на
землю, налог с владельцев транспортных средств);
налоги, финансируемые за счет балансовой при-
были, т.е. прибыли до уплаты налога на прибыль (ис-
ключая рекламу);
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21