2) обязательство, существование которого на отчетную дату подтверждается наступлением или ненаступлением будущих событий.
Условное обязательство необходимо оценивать в денежном выражении. Для этого состав ляют необходимый расчет и обеспечивают его подтверждение (например, аудиторами или экспертами). При оценке условных обязательств организация должна соблюдать требование осмотрительности.
Способы денежной оценки условных обязательств:
1) выбор из некоторого набора значений. В данном случае в качестве оценки принимается средневзвешенная величина. Эту величину рассчитывают как среднее из произведений каждого значения на вероятность;
2) выбор из интервала значений. В качестве оценки предприятие принимает среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала;
3) выбор из определенного набора интервалов значений. Сначала определяют средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, а потом проводят оценку соответствующего интервала значений. Полученную средневзвешенную величину принимают в качестве оценки условного обязательства.
В финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию о величине условного обязательства. При проведении оценки условного обязательства необходимо принимать в расчет сумму встречного требования или сумму требований к третьим лицам. Это делают в случаях, когда право требования возникает как результат соответствующего условного факта.
ПОНЯТИЕ «УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ»
Порядок отражения в отчетности условных активов определяется МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Стандарт рассматривает правила учета и раскрытия информации для условных активов, за исключением тех, которые являются:
1) результатом финансовых инструментов, которые учитываются по справедливой стоимости;
2) результатом подлежащих выполнению контрактов;
3) рассматриваются в других МСФО.
Условные активы – это возможный актив, возникающий из прошлых событий и существование которого подтверждается наступлением или ненаступлением будущих событий, не находящихся под полным контролем банка.
Компания не должна признавать условный актив в финансовой отчетности, так как это приводит к возникновению дохода. Условные активы возникают из незапланированных событий. Они создают возможность поступления в организацию экономических выгод. Если реализация дохода действительно определяется, то соответствующий актив не является условным. Признание такого условного актива необходимо проводить согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности. Согласно данным Принципам актив в финансовой отчетности определяется будущими экономическими выгодами, которые заключаются в этом активе.
Будущие экономические выгоды – это потенциал, который войдет в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств банка.
Финансовый результат условных активов можно установить только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.
События после отчетной даты – это такие события, которые произошли между отчетной датой и датой принятия решения об утверждении финансовой отчетности.
События после отчетной даты могут:
1) подтверждать условия, которые имелись на отчетную дату;
2) указывать на условия, которые возникли после отчетной даты.
Если события после отчетной даты дают организации необходимую дополнительную информацию, с помощью которо й можно провести оценку сумм, связанных с условиями на отчетную дату, то условные активы необходимо скорректировать в соответствии с данными событиями.
Если события после отчетной даты не оказали влияние на условные активы по состоянию на отчетную дату, то эти события необходимо раскрыть в Примечаниях к финансовой отчетности.
Оценку условных активов необходимо проводить непрерывно, чтобы обеспечить отражение изменений событий в отчетности. Если поступление экономических выгод стало вероятным, то организация должна признать соответствующий доход за тот период, в котором произошло изменение.
ОЦЕНКА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Сумма, которую признали в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой оценку затрат для исполнения текущей обязанности на отчетную дату.
Наилучшая оценка затрат – это сумма, которую компания уплатила бы для выполнения обязанности по состоянию на отчетную дату или перевела третьей стороне на эту дату. При оценке единого обязательства наиболее вероятный результат может быть наилучшей оценкой. Компания должна рассмотреть и другие возможные варианты. Если существуют другие результаты, которые могут быть выше или ниже наилучшей оценки, то наилучшей оценкой будет считаться та сумма, которая выше или ниже. Обязательства необходимо оценивать до исчисления налога.
Риски и неопределенности необходимо учитывать при наилучшей оценке величины оценочного обязательства. Риску присуще такое качество, как изменчивость результата. Сумма оцениваемого обязательства может увеличиваться или уменьшаться за счет корректировки на риск. В условиях неопределенности необходимо осторожно подходить к оценке обязательств, чтобы не завысить доходы и активы и не снизить расходы или обязательства.
Если временная стоимость денег оказывает существенное влияние, то сумма оценочного обязательства представляет собой дисконтированное значение затрат, которые необходимо произвести для исполнения обязанности. Ставка дисконта должна быть доналоговой. Она отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риска. Ставка дисконта не отражает риск, на который производится корректировка потоков денежных средств. Будущие события, которые оказывают влияние на исполнение обязанности, необходимо отражать в сумме оценочного обязательства. Это возможно только при наличии того, что эти события произойдут.
При определении суммы оценочного обязательства не требуется учета прибыли от ожидаемого выбытия актива. Если затраты, которые необходимы для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной, то такое возмещение признается только в том случае, если это возмещение будет получено компанией, которая погашает обязательство. В отчете о прибылях и убытках необходимо представлять суммы по оценочному обязательству за минусом суммы возмещения. Необходимо проводить анализ оценочных обязательств на каждую отчетную дату, а также проводить их корректировку для наилучшей оценки. Оценочное обязательство аннулируется, если отток ресурсов, который представлял экономическую выгоду, перестал быть вероятным для исполнения обязанности. Оценочные обязательства не признаются для будущих операционных убытков.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 38 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»
Цель МСФО № 38 «Нематериальные активы» – определение порядка учета нематериальных активов, которые специально не рассматриваются в других стандартах финансовой отчетности. Данный стандарт устанавливает способы оценки балансовой суммы нематериальных активов.
Нематериальные активы – активы долгосрочной природы, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника (патенты, авторские права, торговые марки, лицензии, ноухау и др.).
Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения.
При приобретении нематериальных активов за плату себестоимость включает: покупную цену и прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию.
МСФО № 38 не применяется к:
1) нематериальным активам, которые находятся в сфере применения другого международного стандарта;
2) финансовым активам;
3) правам на полезные ископаемые и затратам на разведку, разработку и добычу полезных ископаемых;
4) нематериальным активам, которые предназначены для продажи в ходе осуществления обычной деятельности;
5) отложенным налоговым активам;
6) договорам аренды;
7) активам, возникающим из вознаграждений работникам;
8) нематериальным активам, возникающим из договорных прав страховщика по договору страхования.
Этапы создания актива
1. Этап исследования. Затраты учитываются как расходы в тот период, когда они были понесены.
2. Этап разработки. Нематериальные активы признаются при соблюдении следующих условий:
1) техническая завершенность нематериальных активов такова, что они пригодны
для реализации и использования;
2) имеется подтверждение, что использование данного актива будет приносить доходы, проведены расчеты экономической эффективности использования актива, существует рынок реализации;
3) существует возможность точно оценить величину затрат, осуществленных на этапе разработки данного нематериального актива.
Согласно МСФО № 38 срок полезной службы нематериального актива определяется как:
1) период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;
2) количество продукции, которо е компания предполагает получить с помощью данного актива.
Амортизация – систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезной службы.
Методы амортизации:
1) метод равномерного начисления;
2) метод уменьшаемого остатка;
3) метод единиц продукции.
Амортизация признается как расход. Компания должна выбрать в конце каждого финансового года метод амортизации. При изменении поступления экономических выгод от активанеобходимо пересмотреть метод амортизации.
ОЦЕНКА И ПРИЗНАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
При признании организацией какойлибо статьи активом необходимо, чтобы эта статья отвечала следующим требованиям:
1) определению актива;
2) соответствию критериям признания.
Критерии признания актива:
1) будущие экономические выгоды, относящиеся по данному активу, будут поступать в организацию;
2) стоимость актива можно достоверно оценить.
Эти требования применяются на этапе приобретения или внутреннего производства актива. Организация должна проводить вероятности поступления будущих экономических выгод. Для этого необходимо использовать обоснованные допущения, которые будут отражать наилучшую оценку набора экономических условий.
Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости.
Себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, переданных в счет оплаты стоимости актива на момент его приобретения или сооружения.
Цена, которую оплатила организация при отдельном приобретении нематериального актива, отражает ожидания вероятности поступления будущих экономических выгод.
Себестоимость отдельно приобретенного не материального актива необходимо достоверно оценить.
Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива состоит из:
1) покупной цены, которая включает импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок;
2) прямых затрат по приведению актива в рабочее состояние.
К прямым затратам относятся:
1) затраты на вознаграждения работникам;
2) затраты на оплату профессиональных услуг, которые возникли при приведении актива в рабочее состояние;
3) затраты на проверку работы актива.
Затраты, которые не относятся к себе стоимости:
1) затраты на внедрение нового продукта или услуги;
2) затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов;
3) административные и другие общие накладные затраты.
Один или более нематериальных активов могут приобретаться в обмен на неденежный актив. Первоначальная стоимость таких нематериальных активов оценивается по справедливой стоимости, кроме следующих случаев:
1) операция обмена не имеет коммерческого содержания;
2) невозможно провести оценку справедливой стоимости.
Для определения критериев признания активов организация должна разделить процесс создания актива на две стадии:
1) стадию исследования;
2) стадию разработки.
Нематериальные активы, которые возникли из стадии исследования, не подлежат признанию. Нематериальный актив, возникающий из разработок, признается если:
1) доступен для использования или продажи;
2) будет создавать вероятные экономические выгоды.
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ С ОПРЕДЕЛЕННЫМ И НЕОПРЕДЕЛЕННЫМ СРОКОМ СЛУЖБЫ
Срок полезной службы :
1) это период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;
2) количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.
Амортизируемая сумма нематериального актива с определенным сроком полезной службы распределяется на протяжении этого срока. Метод начисления амортизации отражает график потребления организацией будущих экономических выгод. Если невозможно определить такой график, то должен использоваться метод равномерного начисления. Амортизационное отчисление за каждый период подлежит признанию в прибыли или убытке.
Ликвидационная стоимость нематериального актива с определенным сроком полезной службы должна приниматься равной нулю. Исключение составляют следующие случаи:
1) существует обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы;
2) наличие активного рынка для актива: ликвидационная стоимость определяется путем ссылки на этот рынок, если такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.
Ликвидационная стоимость нематериального актива может увеличиться до суммы, которая равна или больше балансовой стоимости. В таких случаях амортизационное отчисление по данному активу равняется нулю. Это возможно, если в последующем ликвидационная стоимость не станет меньше балансовой стоимости.
Период и метод амортизации нематериального актива с определенным сроком полезной службы необходимо анализировать в конце каждого финансового года. Если расчетный срок полезной службы отличается от прежних оценок, то необходимо провести изменение периода амортизации. Если произошло изменение в расчетном графике потребления будущих экономических выгод, то надо изменить метод амортизации.
Нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы не подлежит амортизации.
Необходимо в каждом периоде проводить анализ срока полезной службы неамортизируемого нематериального актива на предмет выяснения, продолжают ли события и обстоятельства обеспечивать правильность оценки, согласно которой данный актив имеет неопределенный срок полезной службы. Если был получен отрицательный ответ, то необходимо изменить оценку срока полезной службы с неопределенного на определенный. Изменение оценки срока полезной службы нематериального актива с неопределенного на определенный свидетельствует о возможном обесценении данного актива. Необходимо протестировать актив на предмет обесценения.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВАХ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Организация должна раскрывать следующую информацию для каждого класса нематериальных активов:
1) срок полезной службы – неопределенный или определенный;
2) методы амортизации нематериальных активов с определенным сроком полезной службы;
3) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию на начало и конец периода;
4) линейные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых отражается амортизация нематериальных активов;
5) балансовую стоимость на начало и конец периода, которая раскрывает: активы, которые классифицированы по предназначению; приращения с указанием того, как они были получены– от внутреннего развития, приобретены отдельно, получены через объединения предприятий; увеличение или уменьшение стоимости, которое возникло в течение периода из-за переоценки и убытка от обесценения; амортизацию, признанную в течение периода; убытки от обесценения в течение периода; курсовые разницы; убытки от обесценения, реверсированные в прибыли или убытке в течение периода.
Класс нематериальных активов – это группа активов, которые имеют сходство по характеру и применению в операциях организации.
Классы нематериальных активов:
1) названия торговых марок;
2) издательские права;
3) компьютерное программное обеспечение;
4) лицензии и франшизы;
5) авторские права, патенты и права на промышленную собственность;
6) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы;
7) разрабатываемые нематериальные активы.
Организация должна раскрывать в финансовой отчетности информацию об обесценившихся нематериальных активах.
В соответствии с данным стандартом финансовая отчетность должна раскрывать:
1) для нематериального актива с неопределенным сроком полезной службы – балансовую стоимость и данные, которые позволяют считать, что срок полезной службы не определен;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15