8) пересмотренную сумму неденежной статьи необходимо уменьшать в том случае, если она превышает сумму, возмещаемую за счет будущего использования актива;
9) отчетность инвестируемой компании может составляться в валюте страны, экономика которой является гиперинфляционной. Стандарт позволит рассчитать долю инвестора в чистых активах и результатах деятельности;
10) если дата приобретения основного средства не установлена, то для оценки статей в первые периоды применения стандарта как основы для пересчета может потребоваться независимое профессиональное суждение.
Особенности составления Отчета о прибылях и убытках :
1) все статьи в Отчете о прибылях и убытках должны выражаться в единицах измерения, действительных на отчетную дату. Суммы пересчитываются с помощью применения к ним скорректированного общего индекса цен с даты, когда статья дохода или расхода первоначально фиксируется в отчетности;
2) прибыль(убыток) по чистым денежным статьям включают в чистую прибыль.
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ПОДГОТОВЛЕННАЯ НА ОСНОВЕ ТЕКУЩИХ ЗАТРАТ
Учет влияния инфляции осуществляется двумя способами:
1) прямым (определяет влияние инфляции при пересчете финансовой отчетности на основе фактической стоимости приобретения);
2) косвенным (пересчет финансовой отчетности происходит на основе восстановительной стоимости).
В бухгалтерском балансе все статьи, показанные по восстановительной стоимости, не подлежат корректировке, так как они выражены в единицах измерения. Все остальные статьи пересчитываются в соответствии с требованиями МСФО № 29.
При составлении Отчета о прибылях и убытках по восстановительной стоимости отражаются затраты, действительные на момент совершения операций или событий. Себестоимость реализованной продукции и износ нужно учитывать по текущим затратам на момент осуществления. Продажи, прочие расходы отражают в денежном выражении на момент возникновения.
Особенность применения способа пересчета отчетности на основе восстановительной стоимости – все суммы должны быть переведены в единицы измерения, действительные на отчетную дату, с помощью общего индекса цен.
Пересмотр финансовой отчетности по требованиям МСФО № 29 может привести к возникновению расхождений между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью.
Вопрос корректировки отчетности в условиях гиперинфляции требует осмысления понятий капитала и доходов. Важно учитывать, что скорректированная отчетность является дополнением к обычной отчетности, составленной на основе традиционных методов, но не заменяет ее. На основе скорректированной отчетности не следует производить перерасчет налоговых платежей.
Данная отчетность используется для принятия своевременных и целесообразных управленческих решений, позволяющих распределить прибыль.
Особенность составления отчетности по международным стандартам – оценка статей отчетности по справедливой стоимости. Но в российской практике понятие «справедливая стоимость» пока не используется. Под справедливой стоимостью понимают сумму денежных средств, которая достаточна для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между сторонами, которые хорошо осведомлены, независимы друг от друга и желают совершить такую сделку.
В отчетности организация раскрывает информацию о выбранном методе составления отчетности (по фактической стоимости, по восстановительной стоимости), факт, что отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды пересчитаны и представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату, индекс цен и его изменения в отчетном периоде.
МСФО № 30 «РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ
И АНАЛОГИЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТИТУТОВ»
МСФО № 30 применяется для финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций. С помощью представленной отчетности пользователи должны оценить финансовое положение банка, а также результаты его деятельности. Банки используют различные методы оценки статей финансовой отчетности. В соответствии с требованиями стандарта банки должны в финансовой отчетности раскрыть учетную политику в отношении:
1) признания основных видов дохода;
2) методов определения убытков по ссудам и авансам;
3) методов списания убытков по ссудам и авансам;
4) оценки инвестиционных и коммерческих ценных бумаг;
5) методов начисления банковских рисков.
Отчет о прибылях и убытках должен раскрывать следующую информацию:
1) доходы в форме дивидендов;
2) расходы по выплате процентов;
3) комиссионные;
4) расходы на выплату комиссионных;
5) операционные расходы;
6) административные расходы;
7) убытки по ссудам;
8) прибыль за вычетом убытков от валютных операций; 9) прибыль за минусом убытков по инвестиционным и коммерческим бумагам.
К основным видам доходов банка относятся: проценты; сборы за предоставленные услуги; комиссионные вознаграждения.
К основным видам расходов банка относятся: проценты; расходы, связанные с уменьшением балансовой стоимости инвестиций; комиссионные; убытки по ссудам и авансам; административные расходы.
Баланс, составленный в соответствии с М СФО № 30, должен раскрывать следующую информацию:
1) активы: денежные средства; векселя, принимаемые для переучета в центральном банке; средства, размещенные в других банках; ссуды и авансы клиентам; ссуды и авансы другим банкам; инвестиционные ценные бумаги;
2) обязательства: депозиты других банков; суммы задолженности другим вкладчикам; депозитные сертификаты; простые векселя.
Группировка активов и пассивов по характеру происхождения и расположения их ликвидности является наиболее удобной. Краткосрочные и долгосрочные статьи не раскрываются отдельно. В финансовой отчетности банк должен раскрывать справедливую стоимость каждого класса своих финансовых активов и обязательств. Банк должен детализировать анализ активов и пассивов в соответствии со сроком платежа. Срок платежа определяется на основе периода времени до наступления даты их погашения.
Банк должен детализировать анализ активов и пассивов, группируя в соответствии со сроком погашения.
Сроки погашения активов и пассивов: до 1 месяца; от 1 до 3 месяцев; от 3 месяцев до 1 года; от 1 года до 5 лет; от 5 лет и более.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ
В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
МСФО № 31 применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от форм и структур, в которых осуществляется совместная деятельность.
Данный стандарт не может применяться к долям участия предпринимателей в совместно контролируемых организациях, которые принадлежат: организациям, у которых имеется рисковый капитал; взаимным фондам; паевым инвестиционным фондам, включая инвестиционные страховые фонды.
Формы совместной деятельности:
1) совместно контролируемые операции;
2) совместно контролируемые активы;
3) совместно контролируемые организации.
Характеристики совместной деятельности:
1) совместный контроль;
2) договорное соглашение.
Совместный контроль устраняется, если объект инвестиций находится в процессе юридической реорганизации или банкротства.
Договорное соглашение оформляется в письменной форме. В нем должны быть отражены следующие вопросы:
1) взнос предпринимателей в капитал;
2) назначение совета директоров или органа управления совместной деятельностью;
3) определено право голоса предпринимателей;
4) характер и продолжительность деятельности;
5) обязательства по финансовой отчетности.
Договорное соглашение дает гарантию того, что ни один из предпринимателей совместной деятельности не сможет установить единоличный контроль над предпринимательской деятельностью. В договорном соглашении может быть определен руководитель или управляющий совместной деятельностью, но он не имеет право полностью контролировать деятельность. Управляющий, действующий на основании договорного соглашения, может действовать только в рамках операционной и финансовой политики, которая согласовывается предпринимателями в ходе совместной деятельности. Если выбранный руководитель контролирует финансовую иоперативную политику, то эта деятельность становится его дочерней организацией, а не совместной деятельностью.
Контроль – это возможность управлять финансовой и операционной политикой организации, чтобы получать выгоду от ее деятельности.
Совместный контроль – это согласование по договору распределения контроля над экономической деятельностью.
В отношении своей доли участия каждый предприниматель должен признавать: контролируемые им активы и обязательства; расходы и свою долю доходов, которую он должен получать в результате продажи товаров или оказания услуг.
ПОНЯТИЕ СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫХ АКТИВОВ
Совместная деятельность предполагает совместное владение предпринимателями активами, которые предназначены для достижения целей совместной деятельности. Каждый предприниматель, участвующий в совместной деятельности, получает свою долю продукции, а также несет свою долю расходов. Такая совместная деятельность не требует создания компаний. Многие компании используют в своей деятельности совместно контролируемые активы. Примером такого вида компаний может быть совместная эксплуатация нефтепровода несколькими нефтяными предприятиями.
Согласно данному стандарту предприниматель в отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах обязан признавать в своей финансовой отчетности следующую информацию:
1) доля совместно контролируемых активов должна быть классифицирована в соответствии с характером этих активов;
2) принятые предпринимателем обязательства;
3) доля обязательств в отношении совместной деятельности;
4) доля доходов и расходов.
В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»
операции некоторых видов совместной деятельности предполагают использование активов и ресурсов предпринимателей, а не учреждение какойлибо финансовой структуры отдельно от самих предпринимателей.
Каждый предприниматель использует собственные основные средства и создает свои запасы, несет свои собственные расходы и обязательства. Совместная деятельность может осуществляться с помощью наемных работников.
Совместно контролируемые активы и операции – это похожие понятия, и разницы между ними не существует. Единственным отличием является режим владения активами, который подразделяется на совместный или единоличный. Важным сходством этих видов совместной деятельности является то, что активы, обязательства, доходы и расходы совместной деятельности включаются в баланс.
Совместно контролируемые операции – это такая форма совместной деятельности, когда используются активы и прочие ресурсы участников совместной компании без учреждения какойлибо обособленной финансовой структуры.
Требования по признанию совместной деятельности (совместно контролируемые активы):
1) активы находятся под контролем каждого предпринимателя, участвующего в совместной деятельности;
2) у каждого предпринимателя должна быть доля в совместно контролируемых активах;
3) обязательства, принятые предпринимателем в отношении совместной деятельности;
4) расходы, которые несет предпринимательв совместной деятельности;
5) доля совместных расходов;
6) доля в выручке совместной деятельности.
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» предприниматель обязан представлять финансовую отчетность следующими методами:
1) пропорциональная консолидация;
2) по долевому участию.
Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместной деятельности с помощью метода пропорциональной консолидации. Этот альтернативный метод применяется в двух форматах отчетности:
1) метод учета по долевому участию;
2) отдельная финансовая отчетность.
Независимо от того, какой формат используется, предпринимателю невыгодно проводить зачет любых активов и обязательств, доходов и расходов путем вычета других активов и обязательств, расходов и доходов.
Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместной деятельности независимо от следующих факторов:
1) есть ли у него инвестиции в дочерние организации;
2) финансовая отчетность представляется как консолидированная.
Если предприниматель теряет свое влияние в совместно контролируемой организации, то он должен прекратить с этой даты использование метода по долевому участию. Если предприниматель совершил продажу актива или, наоборот, внес активы в совместную деятельность, то признание прибыли или убытка должно отражать содержание операции. Предприниматель должен прекратить использование пропорциональной консолидации с момента утраты совместного контроля. Предприниматель может признавать свою долю в совместной деятельности с помощью учета методом по долевому участию.
Финансовая отчетность совместной деятельности может не составляться, но в этом случае предпринимателям необходимо подготовить управленческие счета, которые помогут им провести оценку совместной деятельности.
В финансовой отчетности предприниматель должен раскрывать следующую информацию:
1) условные обязательства, которые возникли в связи с его долями участия в совместной деятельности;
2) доля обязательств, по которым предприниматель несет ответственность перед другими предпринимателями;
3) условные обязательства, по которым предприниматель несет ответственность за других предпринимателей, участвующих в совместной деятельности.
Отдельно от других обязательств предприниматель должен показывать сумму следующих обязательств:
1) инвестиционные обязательства;
2) долю инвестиционных обязательств в совместной деятельности.
В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» предприниматель обязан в финансовой отчетности раскрывать метод, который он использует для признания своих долей участия в совместно контролируемых организациях.
МСФО № 32 «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ»
Цель МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» заключается в понимании пользователями финансовой отчетности значения финансовых инструментов.
Финансовый инструмент – договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство у другой.
К финансовым активам относятся:
1) денежные средства;
2) долевой инструмент другой организации;
3) договорное право на получение денежных средств от другой организации, на обмен финансовых активов и обязательств;
4) договор, согласно которому расчет производится собственными долевыми инструментами организации.
Данный стандарт не применяется к следующим типам финансовых инструментов:
1) права и обязательства работодателей по программе вознаграждения работников;
2) доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности;
3) права и обязательства по договорам страхования;
4) договоры, которые предусматривают платежи, связанные с климатическими, географическими и физическими переменными.
Данный стандарт применяется в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов (обязательства по ссудам).
Долевой инструмент – договор, который подтверждает право на остаточную долю в активах организации, оставшуюся после вычета всех ее обязательств.
Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив, при совершении сделки между хорошо осведомленными и независимыми друг от друга сторонами.
МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» применяется к договорам на покупку финансовых активов, расчеты по которым производятся путем зачета встречных требований денежными средствами, путем обмена финансовыми инструментами. Исключение составляют договоры на поставку нефинансового актива для удовлетворения потребностей организации.
Варианты расчетов по договорам на покупку финансовых активов, расчеты по которым производятся путем зачета встречных требований денежными средствами, путем обмена финансовыми инструментами:
1) когда у организации есть практика продажи базисного актива с целью извлечения прибыли от колебания цены;
2) условия договора дают возможность каждой стороне произвести зачет встречных требований денежными средствами или путем обмена финансовыми инструментами;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15