Этапы составления отчета:
1) определение чистого прироста или уменьшения денежных средств;
2) определение чистых денежных средств от операционной деятельности;
3) определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности.
При определении чистых денежных средств от операционной деятельности организация должна пересчитать показатели операционной деятельности, рассчитанные с помощью метода начисления косвенным (прямым) методом. В результате применения обоих методов рассчитывается один и тот же показатель – чистые денежные средства от операционной деятельности. Прямой и косвенный методы применяют различный порядок раскрытия показателей при расчете. Согласно Международным стандартам предпочтение отдается использованию прямого метода.
Классификация денежных потоков помогает инвесторам оценить:
1) потенциальные возможности организации генерировать денежные потоки;
2) потенциальные возможности организации выплачивать дивиденды и выполнять свои обязательства;
3) причины различия между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности;
4) инвестиционные и финансовые операции.
ОПЕРАЦИОННАЯ, ИНВЕСТИЦИОННАЯ И ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Операционная деятельность – это основная деятельность, приносящая доход деятельности организации, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.
Основные потоки денежных средств:
1) денежные поступления от продажи товаров и услуг;
2) денежные платежи служащим;
3) денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
4) денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков;
5) денежные поступления от аренды, комиссионные и прочая выручка;
6) денежные поступления и платежи по контрактам, заключенные для коммерческих и торговых целей;
7) денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если они не увязываются с финансовой и инвестиционной деятельностью.
Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, которые не относятся к денежным эквивалентам.
Основные потоки денежных средств:
1) для приобретения основных средств и нематериальных активов;
2) от продажи основных средств и нематериальных активов;
3) денежные поступления от возмещения авансов и кредитов;
4) авансовые платежи и кредиты;
5) денежные платежи для приобретения долевых, долговых инструментов и долей участия в совместной деятельности;
6) денежные поступления для приобретения долевых, долговых инструментов и долей участия в совместной деятельности;
7) денежные поступления от срочных контрактов, кроме случаев, когда контракты заключены и для коммерческих целей;
8) денежные платежи от срочных контрактов, кроме случаев, когда контракты заключены и для коммерческих целей.
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в величине и структуре собственного капитала и заемных средств организации.
Основные потоки поступления денежных средств:
1) денежные поступления от эмиссии акций;
2) денежные поступления от выпуска необеспеченных акций, займов, векселей, обеспеченных акций и долгосрочных кредитов;
3) денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
4) платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде;
5) денежные погашения кредитных сумм.
В соответствии с МСФО № 7 «Отчет о движении денежных средств» организация должна представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности прямым или косвенным методом. Денежные поступления или платежи от инвестиционной и финансовой деятельности представляются раздельно.
Данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности могут представляться по нетто-методу.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 8 «ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК ЗА ПЕРИОД, ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ
ОШИБКИ И ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ»
МСФО № 8 определяет порядок действий при выборе и применении учетной политики, при внесении изменений в учетную политику, при исправлении ошибок за предыдущие периоды, при внесении изменений в расчетных оценках. Выполнение требований стандарта обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности данной организации с отчетностью других организаций за отдельные периоды времени.
Учетная политика – принципы, основы, правила и соглашения, которые применяет организация для подготовки и представления финансовой отчетности.
Изменения в расчетной оценке – корректировка балансовой стоимости актива или обязательства изза оценки текущего состояния активов и обязательств и связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей. Изменения в расчетных оценках – это результат получения новой информации, но не исправление ошибок.
Ошибки предшествующего периода – неверные данные в финансовой отчетности организации за один или более предыдущих периодов, которые возникли в результате неверного использования информации. Это могут быть ошибки в вычислениях, ошибки при применении учетной политики, мошенничество и др. Искажения информации считаются существенными, если они могут повлиять на экономические решения, принимаемые на основе данной отчетности. Все статьи доходов и расходов участвуют в расчете чистой прибыли (убытка) за период. К этим статьям относят и влияние изменений в учетных оценках.
Обстоятельства, при которых определенные статьи исключаются из расчета чистой прибыли (убытка) за период:
1) исправление существенных ошибок;
2) влияние изменений в учетной политике.
Компоненты чистой прибыли (убытка) за период :
1) прибыль (убыток) от операционной деятельности. Под обычной деятельностью понимают деятельность, осуществляемую предприятием как часть его бизнеса, а такие относящиеся к ней виды деятельности, которые осуществляются впоследствии, присущи обычной деятельности или возникают в ее результате;
2) чрезвычайные статьи. Это доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, которые четко можно отделить от обычной деятельности предприятия и в отношении которых можно предположить, что они не происходят часто или регулярно.
Прекращение хозяйственно г о процесса– продажа или прекращение хозяйственного процесса, который представляет собой отдельную и значительную часть всей хозяйственной деятельности предприятия и в отношении которого можно четко выделить сумму активов и чистой прибыли (убытка)
ВЫБОР И ПРИМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Согласно МСФО № 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» под учетной политикой понимают конкретные принципы, основы, соглашения, применяемые для подготовки и представления финансовой отчетности. Учетная политика должна позволять составлять такую отчетность, которая содержит полную, достоверную и надежную информацию о деятельности предприятия. Учетная политика в отношении объектов, операций составляется на основании стандартов, соглашений и толкований. Если относительно какойл-ибо операции отсутствуют предписания стандартов, то организация может самостоятельно вырабатывать и применять учетную политику, на основании которой возможно получение информации, отвечающей требованиям:
1) своевременность для принятия управленческих решений;
2) надежность;
3) достоверность;
4) нейтральность;
5) полнота и др.
При самостоятельной разработке учетной политики организация должна изучить близкие к данной тематике стандарты, нормативные акты, отраслевые особенности. Организация должна применять свою учетную политику последовательно для сходных событий, операций в течение всего отчетного периода. Основной принцип формирования учетной политики в соответствии с МСФО № 8: затраты на подготовку финансовой отчетности должны соответствовать выгодам, которые она дает. Российская практика показывает, что отчетность предприятий по международным стандартам составляют путем трансформации отчетности, составленной по российским стандартам. По этому при разработке учетной политики важно учитывать требования и российских, и международных стандартов.
При составлении финансовой отчетности могут возникать существенные и несущественные ошибки. Финансовая отчетность не соответствует международным стандартам, если в ней содержатся существенные ошибки или несущественные ошибки, которые допускаются для того, чтобы достичь нужного финансового положения и результатов деятельности. Ошибки текущего периода, обнаруженные в отчетном периоде, исправляются до того, как финансовая отчетность утверждена к выпуску. Способы обнаружения ошибок:
1) пересчет сравнительных сумм за тот период, в котором допущена ошибка;
2) пересчет входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из предшествующих периодов в том случае, если ошибка имеет место в самый ранний из представленных предшествующих периодов.
По МСФО № 8 исправление ошибок одного из предшествующих периодов должно быть исключено из прибыли или убытка за период, в котором она выявлена.
ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Согласно МСФО № 8 организация в определенных случаях может менять свою учетную политику:
1) если это обусловлено изменениями в нормативных и законодательных актах;
2) если изменения позволят получать более надежную и полную информацию о деятельности предприятия.
Организация должна учитывать изменение в учетной политике, связанное с изменениями какого-либо Стандарта. Если организация меняет учетную политику при первом применении Стандарта, в котором отсутствуют конкретные переходные положения, или если организация меняет учетную политику добровольно, она обязана применять изменение ретроспективно.
В этом случае необходима корректировка сальдо каждого из затронутых изменением компонентов за самый ранний представленный период и других соответствующих сумм, раскрытых за каждый предшествующий период, если бы новая учетная политика применялась всегда. При внесении изменений в учетную политику в связи с применением какого-либо Стандарта организация раскрывает информацию:
1) наименование Стандарта;
2) факт того, что изменения в учетной политике выполнены в соответствии с переходными положениями Стандарта;
3) описание переходных положений;
4) существенные изменения в учетной политике;
5) суммы корректировок за текущие и предшествующие периоды;
6) если ретроспективное применение изменений невозможно, описание обстоятельств, которые привели к существованию данного условия.
Когда изменение учетной политики оказывает воздействие на текущий или предшествующий период или может оказать такое воздействие, организация отражает следующую информацию:
1) характер изменений в учетной политике;
2) причины, которые привели к изменениям в учетной политике;
3) суммы корректировок по каждой статье финансовой отчетности, по базовой и разводненной прибыли на акцию.
В отчетности также необходимо раскрыть факт того, что организация не принимает условия новых стандартов, которые уже опубликованы, но не вступили в силу.
Статьи финансовой отчетности могут быть рассчитаны не точно, а могут быть лишь оценены. При составлении отчетности возможно использование обоснованных расчетных оценок. Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основана. Пересмотр оценок нельзя считать исправлением ошибки, он не относится к предыдущим периодам. Изменения в расчетных оценках включают в прибыль или убыток в периоде, в котором произошло изменение (если оно влияет на данный период), или в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах (если влияние распространяется на несколько периодов).
ЦЕЛИ МСФО № 10 «УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ И СОБЫТИЯ, ПРОИСШЕДШИЕ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ»
Цель МСФО № 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты»– установить:
1) когда организация должна проводить корректировку показателей финансовой отчетности с учетом событий после отчетной даты;
2) требования к информации, которую организация должна раскрыть в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий, произошедших после отчетной даты.
События после отчетной даты – это события, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности. В связи с этим необходимо либо корректировать показатели финансовой отчетности, либо раскрывать дополнительную информацию в пояснениях к отчетности.
К событиям после отчетной даты относятся все события до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, несмотря на то что эти события произошли после даты опубликования финансовой информации.
Типы событий после отчетной даты:
1) корректирующие события – события, подтверждающие существование на отчетную дату условия.
В соответствии с МСФО № 10 к таким событиям относятся: решение суда, вынесенное после отчетной даты, подтверждающее существование у компании на отчетную дату обязательства; получение после отчетной даты информации, которая свидетельствует о снижении стоимости актива, определенной на отчетную дату; определение после отчетной даты стоимости активов, которые были приобретены до отчетной даты; обнаружение ошибок после отчетной даты, которые свидетельствуют о том, что финансовая отчетность, составленная на отчетную дату, содержит искажения;
2) некорректирующие события – события, свидетельствующие о возникновении после отчетной даты условия.
Согласно данному стандарту к таким событиям относятся следующие: если произо шло снижение рыночной стоимости инвестиций в период между датой утверждения отчетности и датой ее выпуска; после отчетной даты произошло объединение предприятий; были совершены сделки с обыкновенными акциями; изменение налоговых ставок в законодательстве о налогах и сборах; сильно изменился курс иностранной валюты; началось крупное судебное разбирательство, которое связано ссобытиями после отчетной даты. Процесс утверждения финансовой отчетности зависит от структуры управления, нормативных требований, процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности. Организация обязана представлять акционерам финансовую отчетность после ее выпуска. В таких случаях отчетность считается утвержденной в день ее выпуска, а не в день одобрения акционерами.
ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ
При оценке событий после отчетной даты следует обратить внимание на существенность этих событий. Следование принципу существенности предполагает отражение в учете и отчетности информации, без знания которой невозможна достоверная оценка пользователями бухгалтерской отчетности финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Организация принимает решение о том, можно ли считать данный показатель существенным.
К событиям, которые свидетельствуют о возникновении после отчетной даты хозяйственных условий, относятся следующие события:
1) принятие решения о реорганизации организации;
2) решение об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
3) действия органов государственной власти;
4) снижение стоимости основных средств после отчетной даты;
5) изменение курсов иностранных валют после отчетной даты независимо от прогнозов;
6) стихийные бедствия и чрезвычайные ситуации;
7) приобретение имущественного комплекса;
8) прекращение части основной деятельности компании, если это не предвиделось по состоянию на отчетную дату;
9) реконструкция.
В соответствии с МСФО № 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» все события после отчетной даты за отчетный период необходимо отражать в финансовой отчетности независимо от того, являются их последствия благоприятными для организации или нет. Последствия событий после отчетной даты необходимо оценивать в денежном выражении. Если такую оценку провести невозможно, данный факт необходимо отразить в пояснительной записке.
Организация обязана корректировать суммы, признанные в ее финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий, имевших место после отчетной даты.
Основания, по которым отбирают события после отчетной даты:
1) соблюдение интересов пользователей в соответствии с законодательством;
2) отражение в отчетности событий после отчетной даты, но которые фактически произошли в отчетном году;
3) отражение в отчетности событий после отчетной даты, которые произошли после отчетной даты, но до сдачи отчетности за отчетный период;
4) отражение в отчетности событий после отчетной даты за отчетный год независимо от результата для организации;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15