3) материнская компания должна подготовить сводную отчетность.
Если компания публикует комплект сжатых финансовых отчетов в качестве промежуточной финансовой отчетности, то эта отчетность должна включать промежуточные суммы, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность. Организация должна включать в промежуточную отчетность дополнительные статьи и примечание, если существует вероятность того, что пользователи финансовой отчетности будут введены в заблуждение. Полный или сжатый отчет о прибылях и убытках за промежуточный период должен содержать информацию о базовой или разводненной прибыли на акцию. Если последней отчетностью компании была консолидированная отчетность, то промежуточную финансовую отчетность необходимо оставлять на консолидированной основе.
Промежуточная финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию:
1) приобретение и выбытие основных средств;
2) операции со связанными сторонами;
3) невозврат долга и нарушение долговых обязательств и их исправление;
4) списание запасов до цены продажи в осстановление;
5) урегулирование судебных споров;
6) восстановление любых резервов для затрат на реструктуризацию;
7) признание убытка от обесценения основных средств;
8) обязательства при покупке основных средств;
9) списание убытка от обесценения основных средств и нематериальных активов.
Промежуточная финансовая отчетность должна содержать следующие финансовые отчеты за периоды:
1) бухгалтерский баланс по состоянию на конец промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс на конец предшествующего финансового года;
2) отчеты о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетами за промежуточные периоды предыдущего финансового года;
3) отчет об изменении капитала нарастающим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетом за аналогичный период предыдущего финансового года;
4) отчет о движении денежных средств общим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетом за сопоставимый период предыдущего финансового года.
ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Учетная политика в промежуточной финансовой отчетности и в годовых финансовых отчетах должна быть одинаковой. Исключение составляют изменения, которые были проведены после даты составления годовых отчетов. Периодичность составления отчетности не оказывает влияния на оценку годовых результатов. Для достижения этой цели необходимо при составлении промежуточной финансовой отчетности проводить оценку на основе периода, прошедшего с начала года до этой даты.
Частота представления финансовой отчетности организации не должна оказывать влияние на оценку годовых результатов, так как промежуточный период – лишь часть финансового года. Оценки за период, произошедший с начала года до даты составления отчетности, могут оказать влияние на изменение сумм, которые представлены в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года.
Важной характеристикой доходов и расходов является поступление и выбытие активов. Если данные поступления и выбытия произошли, то необходимо признать данную выручку и расходы. В другом случае они не признаются.
При оценке обязательств, активов, доходов, расходов и денежных потоков компания учитывает информацию на протяжении всего финансового года. Оценка осуществляется на основе периода, произошедшего с начала года до даты составления отчетности. Если компания предоставляет свою отчетность чаще, чем один раз в полгода, она должна определять доходы и расходы на основе того периода, который прошел с начала года до отчетной даты каждого промежуточного периода. Суммы доходов и расходов, которые представлены в текущем промежуточном периоде, будут показывать изменения в оценках сумм, которые были представлены в предыдущей промежуточной финансовой отчетности. Суммы, которые были отражены в предыдущем промежуточном периоде, корректировать нельзя.
Выручка, полученная случайно в течение финансового года, не должна переноситься по состоянию на дату промежуточной финансовой отчетности. К таким видам выручки относятся дивидендные доходы, лицензионные выплаты и государственные субсидии. Некоторые организации получают больше выручки в определенные промежутки времени, а в другие промежутки значительно меньше. Такую выручку необходимо признавать, когда она получена.
Затраты, которые возникают неравномерно в течение финансового года, признаются или переносятся, если этот тип затрат можно прогнозировать или переносить на конец финансового года.
Процедуры оценки при составлении финансовой отчетности должны гарантировать, что получаемая информация является надежной и существенной.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 36 «ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ»
Цель МСФО № 36 «Обесценивание активов» – установление процедур учета активов по величине, которая не превышает их возмещаемую сумму. Стандарт требует от предприятия регулярного проведения анализа состояния активов на предмет их возможного обесценивания. Стандарт применяется в отношении большинства активов, а также инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компании. Оценку возмещаемой суммы актива следует производить в случае, если на отчетную дату появляется признак, который указывает на возможное обесценивание актива.
Организация должна вести учет внешних и внутренних признаков. К внешним признакам относятся спад рыночной стоимости активов, существенные изменения в деятельности компании, а к внутренним – моральное устаревание актива, снижение технологических показателей актива и др.
МСФО № 36 не применяется в отношении следующих активов:
1) запасов;
2) активов, которые возникли по договору на строительство;
3) отложенных налоговых активов;
4) активов, которые возникли из вознаграждений работникам;
5) биологических активов;
6) нематериальных активов, которые возникли из договорных прав страховщиков.
Возмещаемая сумма актива определяется по наибольшему значению чистой продажной цены актива и стоимости от его использования.
Чистая продажная цена – это сумма, которая получена от продажи актива в результате сделки между осведомленными независимыми сторонами. Сумму сделки необходимо корректировать с учетом затрат, связанных с реализацией актива.
Стоимость от использования – это дисконтируемая стоимость оцениваемых будущих потоков, которые ожидаются в результате продолжительного использования актива и его выбытия в конце срока использования. МСФО № 36 устанавливает порядок действия по определению балансовой стоимости генерирующей единицы, порядок определения убытка от обесценивания по активам этой единицы.
Балансовая стоимость – это сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму, то это означает, что возник убыток от обесценивания актива. Для каждого актива необходимо отдельно оценивать возмещаемую сумму. Если это невозможно сделать, то компания должна возмещать сумму генерирующей единицы.
Генерирующая единица для актива – это наименьшая группа активов, которая включает данный актив и генерирует поступление денежных средств от продолжительного использования актива.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОБЕСЦЕНИВАНИИ АКТИВОВ
По каждому классу активов организация должна раскрывать следующую информацию:
1) сумму убытков от обесценения, которая отражается в отчете о прибылях и убытках в течение периода;
2) реверсированную сумму от обесценения, отраженную в отчете о прибылях и убытках в течение периода;
3) сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, учтенную на счете собственного капитала в течение периода;
4) реверсированную сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, учтенную на счете собственного капитала в течение периода.
Класс актива – это группа активов, которые имеют схожие свойства по характеру и использованию в деятельности организации.
Организация должна раскрывать информацию о каждом существенном убытке от обесценения:
1) события, которые привели к признанию или реверсированию убытка от обесценения;
2) сумма убытка от обесценения, которая была признана или реверсирована;
3) характер актива;
4) название генерирующей единицы.
В финансовой отчетности необходимо раскрывать допущения, которые используются при определении возмещаемой суммы активов (генерирующих единиц) в течение периода. Организация должна раскрывать информацию об оценках, которые используются для определения возмещаемой суммы генерирующей единицы при включении деловой репутации или нематериального актива с неопределенным сроком полезной службы в балансовую стоимость этой единицы. Если ни одна часть деловой репутации, которая была приобретена при объединении предприятий в течение периода, не была распределена на генерирующую единицу, то величину нераспределенной деловой репутации необходимо раскрыть вместе с причинами, которые обусловливают нераспределение данной величины.
При наличии признаков возможного обесценивания деловой репутации и корпоративных активов возмещаемые суммы определяются для той генерирующей единицы, к которой данные активы принадлежат.
Убыток от обесценивания , который признается в предшествующие годы, необходимо уменьшить в том случае, если в момент признания последнего убытка от обесценивания произошли изменения в оценках возмещаемой суммы. Сумма убытка снижается только до такого уровня, который не приведет к превышению его балансовой стоимости над балансовой стоимостью, которая была бы определена, если в предшествующие годы для актива не признавался убыток от обесценивания.
Снижение убытка от обесценивания не обходимо признавать в качестве дохода по активам, учтенным по себестоимости, и рассматривать как увеличение от переоценки по активам, учтенным по переоцененной стоимости.
МСФО № 37 «РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ»
Цель МСФО № 37 заключается в установлении правил учета и раскрытия информации для всех оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов.
Данный стандарт не применяется:
1) к результатам финансовых инструментов, которые учитываются по справедливой стоимости;
2) к результата м подлежащих выполнению контрактов, кроме обременительных контрактов;
3) к оценочн ы м обязательствам, условным обязательствам и условным активам, возникшим из контрактов со страхователем;
4) рассматриваются другим международным стандартом финансовой отчетности.
В соответствии с МСФО № 37 запрещается проводить следующие операции:
1) необоснованно списывать крупные денежные суммы на расходы;
2) создавать резервы, не связанные существованием задолженности по некоторому обязательству;
3) проводить регулирование показателей прибыли с помощью резервов.
Для облегчения пользователям понимания информации и предоставления им более точной и достоверной картины необходимо подробно раскрывать информацию о резервах.
Признаки резерва:
1) наличие текущего обязательства в результате прошлых событий;
2) вероятность выбытия ресурсов;
3) возможность оценки времени и суммы обязательства.
Отсутствие одного или нескольких признаков свидетельствует о наличии условного обязательства.
Контракты, подлежащие выполнению, – это такие контракты, по которым ни одна из сторон не выполнила своих обязательств или обестороны выполнили свои обязательства частично в равной степени.
МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» определяет оценочные обязательства с неопределенными временем и суммой.
Оценочное обязательство – это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения.
Условные обязательства – это потенциальные обязательства, которые могут стать реальными, в случае если произойдет определенное событие.
Для каждого класса оценочных обязательств организация должна раскрывать следующую информацию:
1) балансовая сумма наначало и конец периода;
2) дополнительные оценочные обязательства, которые были созданы за период;
3) аннулированные суммы в течение периода;
4) использованные суммы за период – суммы, которые были начислены против оценочных обязательств;
5) увеличение дисконтированных сумм в течение периода;
6) описание характера обязательства;
7) время выбытия экономических выгод;
8) сумму ожидаемых возмещений.
Для объединения условных и оценочных обязательств в классы организация должна рассмотреть, является ли их характер схожим.
ПОНЯТИЕ «ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
Оценочное обязательство – это такое обязательство, у которого не существует величины и срока исполнения.
Оценочные обязательства признаются вследующих случаях:
1) у организации существует юридическая или вмененная обязанность;
2) возникла потребность в оттоке ресурсов;
3) сумму обязанности можно оценить.
Почти во всех случаях можно определить, привело ли данное событие к возникновению обязанности. Принимая во внимание все свидетельства, организация определяет существование на отчетную дату обязательства. На основании таких свидетельств можно сделать заключение:
1) если на отчетную дату существует обязанность, то организация признает оценочное обязательство;
2) если на отчетную дату не существует обязанности, то организация признает условное обязательство.
Обязывающее событие – это событие, которое приводит к возникновению существующей обязанности.
Сумма признанного оценочного обязательства представляет наилучшую оценку расходов, которые необходимы для исполнения текущей обязанности на отчетную дату.
В финансовой отчетности организацией отражается финансовое положение на начало и конец отчетного периода, а не свое положение в будущем. Поэтому никакие оценочные обязательства не признаются по затратам, которые необходимо будет понести в будущем. Единственные обязательства, которые признает организация, – это обязательства по состоянию на отчетную дату. В качестве оценочных обязательств можно признавать те, которые были в прошлом. К таким обязательствам относятся штрафы.
Обязанность всегда предполагает наличие второй стороны, по отношению к которой данная обязанность существует. Установление конкретной стороны, к которой существует обязанность, не требуется. Событие, которое не привело к возникновению обязательства, может привести к возникновению обязательства позднее (например, изменение в законодательстве). Для соответствия обязательства критериям признания необходима вероятность оттока ресурсов .
В целях МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» отток ресурсов рассматривается как событие; вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет. Когда существует вероятность того, что событие не произойдет, организация должна раскрыть условное обязательство.
Существенной частью составления финансовой отчетности является использование оценок. В некоторых случаях, когда достоверная оценка не может быть сделана, существует обязательство, которое не может быть признано. Данное обязательство необходимо рассматривать как условное обязательство.
ПОНЯТИЕ «УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
Согласно МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» условные обязательства определяются как:
1) возможная обязанность, возникающая из прошлых событий и наличие которой подтверждается наступлением или ненаступлением будущего события;
2) существующая обязанность, возникающая из прошлых событий, которая не признается, так как сумма обязанности не оценивается достоверно.
Организация не должна признавать условное обязательство. При раскрытии условного обязательства необходимо учитывать характер условного обязательства. Если организация несет консолидированную ответственность по обязательству, то часть обязательства, которая приходится на другую сторону, признается условным обязательством. Предприятию необходимо признавать оценочное обязательство по той части обязанности, по которой отток ресурсов является наиболее вероятным. Исключение составляют случаи, когда затруднительно провести достоверную оценку.
Виды условных обязательств:
1) обязательство, существующее на отчетную в отношении величины либо срока исполнения дату, в отношении которого существует неопределенность;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15