Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливості

Юлія КірсановаБУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІКДЛЯ НЕПРИБУТКОВИХ ОРГАНІЗАЦІЙ:НОВІ СТАНДАРТИ -НОВІ МОЖЛИВОСТІКиївЦентр інновацій та розвитку 2000Кірсанова Ю.В. Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: Нові стандарти — нові можливості. — Київ: Центр інновацій та розвитку, 2000. — 116с.ІЗВМ 966-7345-37-8Увазі читачів пропонується, безперечно, унікальне для України видання — книга про бухгалтерський облік у неприбуткових організаціях за новими стандартами. Напевне, немає професійного бухгалтера, який би не був обізнаний з тим, що у 2000 р. усі юридичні особи України мають перейти на Новий план рахунків бухгалтерського обліку. Але як це робити у неприбуткових організаціях? Яка специфіка ведення бухобліку саме для них? Про це і йдеться у книзі.Це видання, безсумнівно, буде корисним для тих, хто безпосередньо веде бухгалтерський облік у неприбуткових організаціях.Відповідальний за випуск Олександр СидоренкоПідготовку цього видання уможливила підтримкаПрограми МАТРА Міністерства закордонних справ Королівства Нідерландів.Центр інновацій та розвиткувул.Еспланадна, 28, офіс 6Тел./факс (044) 248 7239, 248 7249Е-таіІ: пдо@ісіс.огд.иалллллліс!с.огд.иаІЗВМ 966-7345-37-8© Центр інновацій та розвитку, 2000. © Кірсанова Ю.В., 2000.ЗМІСТ ПЕРЕДНЄ СЛОВО ……………………………………..4Основні принципи і підходи доздійснення бухгалтерської діяльності з 2000 Р……………………………………….Л …..5Види і типи неприбуткових організацій, « яких здійснюється бухгалтерський обліг……………… ………………………………… 7Загальна класифікація неприбуткових організацій за українським законодавством ………………………..7Структура ознаки неприбуткових організацій……… …вГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИБУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ …..111.1. Предмет та об'єкти бухгалтерського обліку …………………………………………….. 1 11.2. Методи бухгалтерського обліку та його елементи. …………………………. ..121.3. План рахунків бухгалтерського обліку ……………………………………………. .161.4. Облікові регістри і форми ведення бухгалтерського обліку ………………….191.5. Бухгалтерська звітність. Узгодження бухгалтерського і податкового обліку неприбуткових організацій …………….21ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ВЕДЕННЯБУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУВ НПО ……………………………………..282.1 . Облік основних засобів інематеріальних активів… ………………. 282. 1. 1. Поняття, класифікація й оцінка основнихфондів……………………………………………………………282. 1.2. Синтетичний і аналітичний облік основних2.1-3. Облік руху основних засобів…………………………..ЗО2. 1.4. Облік зносу основних фондів …………………………312.1.5. Облік нематеріальних активів………………………342.2. Облік праці і заробітної плати….. …..362.2. 1. Облік особового складу і використанняробочого часу…………………………………………………362.2.2. Форми і види оплати праці ……………………………372.2.3. Облік нарахування і розрахунків по заробітній2.6. Облік джерел коштів у неприбутковій організації……………………………………….702.6.7. Види, порядок утворення і витрати джерел коштів у НПО…………………………………………………702.6.2. Облік цільового фінансування і цільових2.6.3. Облік гуманітарної допомоги………………………..74ГЛАВА 3. ОСОБЛИВОСТІБУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В ДЕЯКИХ ВИДАХ НЕПРИБУТКОВИХ ОРГАНІЗАЦІЙ ………………………….783.1. Бухгалтерський облік іоподаткування кредитних спілок……783.2. Бухгалтерський облік в об'єднаннях співвласників багатоквартирних будинків (ОСББ) і ЖБК……………………81ГЛАВА 4. АКТУАЛЬНІ ПИТАННЯ ОПОДАТКУВАННЯ ТА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ НЕПРИБУТКОВИХ ОРГАНІЗАЦІЙ…………………………^4.1. Податок на прибуток……………………..874.2. Прибутковий податок……………………894.3. Податок з власників транспортних засобів……………………………………………934.4. Плата за землю……………………………..944.5. Комунальний податок……………………954.6. Податок на додану вартість ………….954.7. Особливості оподаткуваннялізингових операцій ……………………….96ДОДАТКИ 982.3. Облік запасів і малоцінних ташвидкозношуваних предметів….. …..482.3.7. Класифікація й оцінка запасів. ………………….. …..492.3.2. Синтетичний облік надходження івикористання запасів. Принципи списання запасів………………………………………………….. …… ….492.3.3. Порядок безоплатної передачі ТМЦнеприбутковим організаціям …………………………..512.3.4. Особливості обліку МШП………………………………532.3.5. Інвентаризація матеріалів іМШП. Облікрезультатів інвентаризації ……………………………562.3.6. Облік розрахунків із постачальниками та підрядниками і з різними дебіторами та2.4. Облік коштів і розрахунковихоперацій. ………………………. ……………….. 582.4. 1. Облік і порядок ведення касових операцій… ……582.4.2. Облік розрахунків з підзвітними особами……….602.4.3. Облік коштів на поточному рахунку.. ………… ….632.4.4. Облік валютних операцій. …………………… ……….642.5. Облік адміністративних витрат …….662. Звіт про фінансові результати……………………. 1003. Звіт про рух коштів…………………………………….. 1024. Звіт про використання коштівнеприбуткових організацій і установ……………. 1045. Звіт про суми отриманих пільг з оподаткування в розрізі окремих видів податків і пільг з кожного виду податку………… 1076. Звіт про нарахування збору на обов'язкове державне пенсійне страхування й інших надходжень та витрачання коштів пенсійного фонду…………………………………………. 1087. Розрахункова відомість по коштах фондудержавного соціального страхування………….. 7 7 78. Розрахункова відомість про нарахування і перерахування збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття……………..1139. Довідка про цільове використання коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів, одержаних у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертв 114Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливостіПЕРЕДНЄ СЛОВОУвазі читачів пропонується справді унікальне для України видання — книга, присвячена питанням бухгалтерського обліку у неприбуткових організаціях за новими національними стандартами. Напевне, немає бухгалтера, який би не був обізнаний із тим фактом, що у 2000 р. усі юридичні особи України мають перейти на нові стандарти бухгалтерського обліку. А звітність за результатами діяльності у 2000 р*. усіма підприємствами, організаціями й установами України здійснюватиметься відповідно до нових стандартів, що передбачає практичне застосування положень (стандартів) бухгалтерського обліку та нового Плану рахунків.Для точного відображення в обліку фінансової діяльності підприємства, її класифікації і складання звітів щодо неї сотні тисяч бухгалтерів мають пройти навчання з Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, складання нових українських фінансових звітів та нової системи обліку, що базується на новому Плані рахунків. Робота над їх впровадженням здійснюється в Україні з наголосом передусім на їх втілення у бізнесовому секторі. І це зрозуміло, адже він є визначальним для стабільності економіки держави.Тому велика кількість неприбуткових організацій України опинилася у скрутному становищі. Закон про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, як і нові стандарти бухобліку поширюються на всіх без винятку юридичних осіб, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності. Проте специфіка діяльності неприбуткових організацій і завдання бухгалтерського обліку тут є певним чином відмінні від підприємств прибуткового сектора, де бухгалтерський облік обслуговує інтереси власників (акціонерів) підприємств, а сама діяльність спрямована на одержання максимального прибутку, і головним завданням бухобліку при цьому є формування фінансових результатів. Для неприбуткових організацій завдання бухобліку полягають передусім в облікові й контролі за цільовим використанням отриманих коштів. То яким чином затверджені нові стандарти мають використовуватися при цьому? Роз'яснень щодо застосування окремих вимог нових стандартів у неприбуткових організаціях досі ніхто не оприлюднив. Та й фахівці, які працюють у третьому секторі, трактують їх по-різному, що призводить до певного панічного занепокоєння серед бухгалтерів.Відтак Центр інновацій та розвитку, відчуваючи нагальну потребу у практичних матеріалах із специфіки ведення бухгалтерського обліку у неприбуткових організаціях, відводив чимало місця для висвітлення питань бухгалтерського обліку на шпальтах спеціалізованого журналу для громадських і благодійних організацій "Перехрестя".У 2000 р. Центр інновацій та розвитку видав книгу "Оподаткування діяльності громадських і благо-дійних організацій в Україні" Олександра Винникова та збірник "Бухгалтерський облік у неприбуткових організаціях за новими національними стандартами: законодавча нормативна база". Схвальні відгуки читачів та їхні побажання видрукувати окремо книгу з питань специфіки організації і ведення бухгал-терського обліку у неприбуткових організаціях спонукало нас до тіснішої співпраці із Юлією Кірсано-вою — професійним бухгалтером-аудитором, яка понад три роки працює бухгалтером у неприбуткових організаціях, надає консультації і проводить тренінги, є автором понад 15 публікацій у фахових виданнях із бухгалтерського обліку. Нарешті результат — ця книга.Ми свідомі того, що, можливо, певні її положення здаватимуться суперечливими, а відповідне їх тлумачення знайде відображення у наступних офіційних роз'ясненнях Управління методології бухгал-терського обліку Міністерства фінансів України. Проте вважаємо за необхідне презентувати українському неприбутковому сектору це видання як першу спробу систематизованого погляду на специфіку бухгалтерського обліку. Ми продовжуватимемо працювати над цією темою. Сподіваємося невдовзі підготувати перероблене й доповнене видання книги.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

Повнота наступних публікацій залежатиме від Ваших, шановні читачі, зауважень і пропозицій, а також змістовних запитань.Просимо надсилати їх до Центру інновацій та розвитку за адресою: вул.Еспланадна, 28, офіс 6, 01023, м.Київ, факс (044) 248 7239, 248 7249, е-таіі: пдс4ауу@кіс.огд.иа.Олександр Сидоренко, виконавчий директор Центру інновацій та розвиткуБухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливостіОсновні принципи і підходи до здійснення бухгалтерської діяльності з 2000 р.З 1 січня 2000 р. набрав чинності Закон України від 16 липня 1999 р., № 996 — XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі — Закон). Основна мета реформування бухгалтерського обліку в Україні -узгодження національної фінансової звітності з міжнародними стандартами. Звітність українських підприємств і організацій має бути зрозумілою закордонному інвестору. Чинність Закону поширюється на всіх юридичних осіб, утворених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правової форми і форми власності. Тобто, чинністьвакону поширюється і на НПО.До набрання чинності даним Законом бухгалтерський облік і звітність неприбуткових організацій в Україні ґру-нтувалися на:• положенні про організацію бухгалтерського обліку в Україні, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993 р. № 250 зі змінами і доповненнями (далі — Положення);• вказівках щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 7 травня 1993 р. № 25 зі змінами і доповненнями;• порядку складання звіту про використання засобів неприбуткових організацій і установ, зареєстрованому у Міністерстві юстиції України 28 грудня 1998 р. за № 52/2493;• інших нормативних актах, положеннях, інструкціях.У Законі досить чітко відображено ті зміни, що передусім стосуються становища головного бухгалтера і ступеня його відповідальності. Істотне значення має те, що вперше законодавче захищено головного бухгалтера, оскільки п. 8.3 ст. 8 відповідальність за організацію бухгалтерського обліку і забезпечення фіксації фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження опрацьованих документів, регістрів і звітності протягом встановлених термінів, але не менше 3 років, покладено на посадову особу, що здійснює керівництво підприємством (організацією) відповідно до законодавства і статутних документів.Головний бухгалтер повинен забезпечувати дотримання на підприємстві встановлених методологічних основ бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлений термін фінансової звітності, здійснювати контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій, брати участь в оформленні матеріалів щодо нестач і крадіжок, перевіряти стан бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях.Закон встановлює та визначає:мету ведення бухгалтерського обліку;сутність бухгалтерського обліку;управлінський облік;терміни ведення обліку;основні принципи бухгалтерського обліку;валюту ведення бухгалтерського обліку;порядок державного регулювання бухгалтерського обліку;первинні документи і регістри бухгалтерського обліку;порядок проведення активів і зобов'язань;основні принципи фінансової звітності. Перехід на національні облікові стандарти, засновані на міжнародних стандартах фінансової звітності, не є повним демонтажем системи бухгалтерського обліку і звітності і заміною її існуючими «західними» системами. Законом передбачено певну технологію ведення бухгалтерського обліку, яка практично не відрізняється від існуючих норм;• підставою для здійснення обліку є первинні документи на паперових чи машинних носіях;• систематизація даних первинних документів на рахунках і регістрах бухгалтерського обліку здійснюється методом подвійного запису, причому операції в іноземній валюті відображаються як у валюті розрахунків, так і у валюті платежів;• дані аналітичного обліку мають бути тотожні даним синтетичного бухгалтерського обліку станом на перше число місяця;• регістри бухгалтерського обліку повинні відображати назву, період складання, підписи і дані про осіб, що склали і підписали їх;• господарські операції мають бути відображені в регістрах у тому звітному періоді, в якому їх було здійснено;• при складанні і збереженні первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку на машинних носіях ін-формації обов'язковим є виготовлення копій на паперових носіях інформації на вимогу інших учасників гос-подарської операції, правоохоронних та інших органів;• відповідальність за несвоєчасність складання і недостовірність даних у первинних документах і регістрахбухгалтерського обліку несуть особи, що їх склали і підписали.У той же час Законом передбачено певну самостійність підприємств у веденні бухгалтерського обліку. Зокрема, Закон передбачає Самостійний вибір підприємством форми організації обліку (не плутати з формою обліку!) у вигляді:• Утримання бухгалтерської одиниці на підприємстві (служби на чолі з головним бухгалтером);• Використання для ведення обліку фахівця-підприємця, що здійснює діяльність без створення юридичної особи;• Ведення обліку централізованою бухгалтерією чи аудиторською фірмою;Бухгалтерський обпік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливостіСамостійного ведення обліку і складання звітності безпосередньо керівником підприємства; Самостійний вибір підприємством облікової політики, тобто сукупності методів, принципів і процедур, що використовуються для складання фінансової звітності; Самостійний вибір підприємством форми бухгалтерського обліку;Самостійну розробку підприємством системи і форм управлінського обліку, звітності і контролю; Самостійне затвердження правил документообігу, технології обробки інформації, додаткової системи рахунків і регістрів аналітичного обліку.Задоном визначається необхідність проведення інвентаризації активів і зобов'язань для забезпечення перевірки достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності, причому саме під час інвентаризації доку-ментальноЛідтверджуються наявність, стан і оцінка активів і зобов'язань підприємства.Закон встановлює порядок складання і подання фінансової звітності:• обов'язкове складання фінансової звітності за даними бухгалтерського обліку;• підписання фінансової звітності керівником і головним бухгалтером підприємства;• склад фінансової звітності (для НПО: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух коштів, звіт про власний капітал, примітки).Законом встановлено також загальні принципи бухгалтерського обліку і звітності:• автономність-підприємство розглядається як юридична особа, окрема від його власників;• обачність — використання методів оцінки, що не дозволяють занизити зобов'язання і витрати та завищити оцінку доходів і активів;• повне висвітлення — наявність усієї інформації про господарські операції та! події;• послідовність — постійне використання обраної облікової політики, яка може обгрунтовано змінюватися тільки на підставі національних облікових стандартів з обов'язковим розкриттям у звітності і поясненням у примітках;• безперервність- оцінка активів і зобов'язань на основі принципу безперервності (діяльність підприємства буде продовжуватися й далі);• нарахування і відповідність доходів та витрат — при визначенні фінансових результатів доходи варто зіставляти з витратами, здійсненими для їх одержання.При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку і звітності на момент їх виникнення, незалежно від дати надходження чи сплати коштів:• превалювання сутності над формою — операції враховуються за їх сутністю незалежно від їх юридичної форми. Це новий принцип, який докорінно змінює психологію бухгалтера, оскільки кожна операція в обліку повинна відображатися не за формальними ознаками, а за економічним і сутнісним навантаженням;• історична (фактична) собівартість — пріоритетна оцінка активів з урахуванням витрат на реалізацію проекту чи придбання того чи іншого активу;• єдиний грошовий вимірювач — бухгалтерський облік операцій і складання звітності здійснюються в грошовому вимірі, тобто в національній валюті України;• періодичність — розподіл діяльності підприємства на періоди з метою складання звітності. Таким чином, прийняття Закону, що регулює бухгалтерський облік і звітність, є прогресивним явищем. Водночас бухгалтеру доведеться багато думати і, очевидно, забути, що головне в роботі — папірець.6Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливостіВиди і типи неприбуткових організацій, в яких здійснюється бухгалтерський облікЗагальна класифікація неприбуткових організацій за українським законодавствомВідповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон) визначено широкий спектр організацій, щй за своєю економічно-соціальною структурою мають право на отримання статусу неприбуткових, для яких передбачається особливий порядок оподаткування прибутку.До неприбуткових організацій належать органи державної влади України, органи місцевого самоврядування та створені ними установи та організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, благодійні фонди і благодійні організації, створені в порядку, визначеному Законом, для проведення благодійної діяльності, в тому числі громадські організації, створені з метою здійснення екологічної, оздоровчої, аматорської, спортивної, культурної, освітньої і наукової діяльності, а також творчі спілки і політичні партії, пенсійні фонди, кредитні спілки, науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади ІІІ-ІУ рівнів акредитації, внесені до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, релігійні організації, інші юридичні особи, діяльність яких не передбачає одержання прибутку.Це визначення неприбуткових організацій, подане в Законі, не повністю розкриває економічну сутність НПО. Для цього необхідно передусім поділити НПО на види. Критерієм віднесення НПО до того чи іншого виду слугуватиме сутність такої організації. Інакше кажучи, вид НПО зумовлюється тим чи іншим значимим суспільне корисним напрямом її діяльності, тобто сутністю (необхідністю) існування і функціонування НПО.В Україні функціонують різні види неприбуткових організацій, діяльність кожного з яких регулюється різними Законами і нормативними актами• благодійні фонди і благодійні організації' функціонують відповідно до Закону України № 531/97-ВР від 16 вересня 1997 р.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

"Про благодійність і благодійні організації" (далі — Закон про благодійність), що визначає загальні принципи благодійності, забезпечує правове регулювання благодійної діяльності, а також сприяє її здійсненню відповідно до чинного законодавства. В основу даного виду НПО покладено благодійну діяльність. Благодійна організація набуває права юридичної' особи з моменту її державної реєстрації;• пенсійні фонди функціонують відповідно до Закону України від 5 листопада 1991 р. № 1788 «Про пенсійне забезпечення». Основу даного виду становить діяльність, спрямована на гарантію права людини на пенсійне забезпечення;• кредитні спілки функціонують відповідно до «Тимчасового положення про кредитні спілки», затвердженого Указом Президента України від 20 вересня 1993 р. № 377. Основу даного виду становить взаємне кредиту-вання членів на пільгових умовах;• спілки, асоціації та інші об'єднання юридичних осіб, житлово-будівельні кооперативи функціонують від-повідно до Закону України від 27 березня 1991 р. № 887 «Про підприємства»;• громадські організації (у тому числі громадські кооперативи, садівничі товариства), творчі спілки, політичні партії функціонують відповідно до Закону України від 16 червня 1992 р. № 2460 «Про об'єднання громадян». Основу даного виду НПО становить суспільно корисна діяльність, спрямована на об'єднання і реалізацію інтересів окремих категорій громадян;• релігійні організації функціонують відповідно до Закону України від 23 квітня 1991 р. № 987 «Про свободу совісті та релігійні організації» Основу даного виду НПО становить законне право громадян на вільне віросповідання.Після державної реєстрації організація заноситься до Реєстру неприбуткових організацій з присвоєнням їй відповідного номера. Ведення Реєстру здійснюється з метою звільнення від оподаткування певних видів їх доходів, визначених пп. 7.11.10 п. 7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".Однак з'ясування видів неприбуткових організацій недостатньо для визначення економічної діяльності вище-згаданих організацій, оскільки всі види НПО регулюються різними законами. Необхідна глибша деталізація не-прибуткових організацій і установ за типами (ознаками).Центральний податковий орган веде Реєстр неприбуткових організацій та установ, які звільняються від сплати податку на прибуток.Реєстр неприбуткових організацій та установ здійснюється автоматизовано в складі загальнодержавної під-системи "Податки юридичних осіб" Автоматизованої інформаційно-аналітичної системи Державної податкової адміністрації України.Коли зареєстровані неприбуткові установи та організації виключаються з Реєстру неприбуткових організацій та установ, то кошти вважаються доходом та оподатковуються на загальних підставах. Оподаткування таких організацій буде здійснюватися з моменту виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій.Усі без винятку підприємства й організації можуть до складу валових витрат включати суми коштів або вартість майна, добровільно перерахованих (переданих) до Державного бюджету України або бюджетів територіальних громад, до неприбуткових організацій, у випадках, визначених п. 7.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", але не більше, ніж чотири відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду.Бухгалтерським облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливості____________________________Структура ознаки неприбуткових організацій______________Для включення неприбуткової організації до Реєстру неприбуткових організацій та установ за їх ідентифікаційним номером ставиться ознака неприбуткової організації (установи). Порядок її визначення затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 3 липня 2000 р. за № 355. Присвоєння коду ознаки здійснюють місцеві органи Державної податкової служби. *Таким чином, Порядок визначення структури ознаки неприбуткових організацій (установ) встановлює такі ознаки:1. Органи державної влади України, органи місцевого самоврядування та створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів (абзац "а" п. 7.11 ст. 7 зазначеного Закону "Про оподаткування прибутку підприємств").1.1. (0001) — органи державної влади України_________________________________При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для органів державної влади України керуються Конституцією України, Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств". Указом Президента України від 12 березня 1996 р. На 179/96 "Про загальне положення про міністерство, інший центральний орган державної виконавчої влади", Указом Президента України від 15 грудня 1999 р. № 1573 "Про зміни у структурі центральних органів виконавчої влади", постановою Кабінету Міністрів України від 8 квітня 1992 р. № 182 "Про державні комітети та інші підвідомчі Кабінету Міністрів України органи державної виконавчої влади" та іншими нормативно-правовими актами.Відповідно до пп. 7.11.8 п. 7.11 ст. 7 зазначеного Закону України доходи неприбуткових організацій, визначених в абзаці "а" пп. 7.11.1, у тому числі доходи закладів і установ освіти, науки, культури, охорони здоров'я, а також архівних установ, які утримуються за рахунок бюджету, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) на утримання таких неприбуткових організацій і використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису (включаючи фінансування господарської діяльності згідно з їх статутами), розрахованого та затвердженого у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.До законодавчих актів щодо платних послуг, які можуть надаватися зазначеними закладами, належать:• постанова Кабінету Міністрів України від 5 червня 1997 р. № 534 "Про затвердження переліку платних послуг, які можуть надаватися закладами культури і мистецтв, заснованими на державній та комунальній формі власності",• постанова Кабінету Міністрів України від 20 січня 1997 р. № 38 "Про затвердження переліку платних послуг, які можуть надаватися державними навчальними закладами" (із змінами та доповненнями);• постанова Кабінету Міністрів України від 4 червня 1999 р. № 969 "Про перелік платних послуг, які можуть надаватися установами і організаціями телебачення і радіомовлення, заснованими на державній формі власності";• постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 1999 р. № 2266 "Про перелік платних послуг, які можуть надаватися інформаційними підрозділами органів внутрішніх справ";• постанова Кабінету Міністрів України від 3 серпня 1998 р. № 1214 "Про затвердження Положення про виконання статистичних робіт та надання органами державної статистики послуг на платній основі" (із змінами та доповненнями);• постанова Кабінету Міністрів України від 7 травня 1998 р. № 639 "Про затвердження переліку платних по-слуг, які можуть надаватися державними архівними установами";• постанова Кабінету Міністрів України від 29 липня 1999 р. № 1379 "Про затвердження переліку платних послуг, які можуть надаватися бюджетними установами та організаціями, що належать до сфери управління Комітету водного господарства, на замовлення юридичних і фізичних осіб";• постанова Кабінету Міністрів України від 15 травня 2000 р. № 798 "Про затвердження переліку платних послуг, що можуть надаватися підрозділами Державної пожежної охорони Міністерства внутрішніх справ" та інші.Згідно з чинним законодавством дохід неприбуткової організації або установи від здачі в оренду власних приміщень вважався певний час "пасивним доходом".У зв'язку з набранням чинності Законом України від 15 липня 1999 р. № 977-ХІУ "Про внесення змін до деяких законів України з метою стимулювання інвестиційної діяльності" внесено зміни до п. 1.10 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: до процентів не належать платежі за використання майна, отриманого в користування, і тому вони підлягають оподаткуванню у неприбуткових установ та організацій на загальних підставах. Цей Закон набрав чинності з дня опублікування та застосовується платниками податків при визначенні податкових зобов'язань за результатами звітного податкового періоду на який припадає дата набрання чинності цим Законом (III квартал 1999 р.).Одночасно ст. 6 Закону України від 17 лютого 2000 р. № 1458-111 "Про Державний бюджет України на 2000 рік" визначено, що до доходів спеціального фонду Державного бюджету України на 2000 рік зараховуються власні надходження установ і організацій, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету, в тому числі: спеціальні кошти бюджетних установ і організацій; кошти, отримані бюджетними установами і організаціями на виконання окремих доручень; інші власні надходження бюджетних установ і організацій.8Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливості1.2. (0002) — установи, організації, створені органами державної влади України, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів_______________При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для установ, організацій, створених органами державної влади України, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, керуються Конституцією України, Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", Указом Президента України від 12 березня 1996 р. "Про загальне положення про міністерство, інший центральний орган державної виконавчої влади", Указом Президента України від 15 грудня 1999 р. № 1573 "Про зміни у структурі центральних органів виконавчої влади", постановою Кабінету Міністрів України від 8 квітня 1992 р. № 182 "Про державні комітети та інші підвідомчі Кабінету Міністрів України органи державної виконавчої влади" та іншими нормативно-правовими актами.1.3. (0003) — органи місцевого самоврядування______________________При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для органів місцевого самоврядування керуються Конституцією України, Законом України "Про місцеве самоврядування в Україні", Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", іншими нормативно-правовими актами.1.4. (0004) — установи, організації, створені органами місцевого самоврядування, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів______________При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для установ, організацій, створених органами місцевого самоврядування, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, керуються Конституцією України, законами України "Про місцеве самоврядування в Україні" та "Про оподаткування прибутку підприємств", іншими нормативно-правовими актами.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

2. Благодійні фонди і благодійні організації, створені у порядку, визначеному законом для проведення благодійної діяльності, в тому числі громадські організації, створені з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчі спілки та політичні партії, науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади III — IV рівнів акредитації, внесені до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави (абзац "б" пп. 7.11.1 п. 7.11 статті 7 зазначеного Закону).2.1. (0005) — благодійні фонди (організації), створені у порядку, визначеному зако-ном для проведення благодійної діяльності______________________При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для зазначених фондів (організацій) керуються законами України "Про благодійництво та благодійні організації71, "Про гуманітарну допомогу", "Про оподаткування прибутку підприємств", іншими нормативно-правовими актами.Органи державної влади та місцевого самоврядування, а також державні й комунальні підприємства, установи, організації України, що фінансуються з бюджету, не можуть бути засновниками благодійної організації (ст. 5 Закону України "Про благодійництво та благодійні організації11).2.2. (0006) — громадські організації, створені з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльно-сті_______________________________________________ При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для громадських організації, створених з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, керуються законами України "Про об'єднання громадян", "Про оподаткування прибутку підприємств", іншими нормативно-правовими актами.2.3. (0007) — творчі спілки____________________________________При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для творчих спілок керуються законами України "Про об'єднання громадян", "Про професійних творчих працівників та творчі спілки", "Про оподаткування прибутку підприємств", іншими нормативно-правовими актами.2.4. (0008) — політичні партії_________________________________При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для політичних партій керуються Кон-ституцією України, законами України "Про об'єднання громадян", "Про оподаткування прибутку підприємств", іншими нормативно-правовими актами.Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливості3. Пенсійні фонди, кредитні спілки, утворені в порядку, визначеному законом (абзац "в" п. 7.11 ст. 7 зазначеного Закону).3.1. (0009) — пенсійні фонди_________________________________При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для пенсійних фондів керуються законами України "Про пенсійне забезпечення", "Про оподаткування прибутку підприємств", "Про страхування", іншими нормативно-правовими актами.* ,3.2. (0010) — кредитні спілки______________________________При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для кредитних спілок керуються Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", Указом Президента України від 20 вересня 1993 р. № 377 "Про Тимчасове положення про кредитні спілки в Україні", іншими нормативно-правовими актами.4. (0011) — Інші, ніж визначені в абзаці "б", юридичні особи, діяльність яких не передбачає одержання прибутку згідно з нормами відповідних законів (абзац "г" п. 7.11 ст. 7 зазначеного Закону).При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для інших, ніж визначені в абзаці "б", юридичних осіб, діяльність яких не передбачає одержання прибутку згідно з нормами відповідних законів, керуються законами України "Про оподаткування прибутку підприємств", "Про об'єднання громадян", іншими нормативно-правовими актами.5. (0012) — спілки, асоціації та інші об'єднання юридичних осіб, житлово-будівельні кооперативи, створені для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників та не проводять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів (абзац "д" п. 7.11 ст. 7 зазначеного Закону).При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для спілок, асоціацій та інших об'єднань юридичних осіб, житлово-будівельних кооперативів, створених для представлення інтересів засновників, що утри-муються лише за рахунок внесків таких засновників та не проводять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів, керуються законами України "Про підприємництво в Україні", "Про об'єднання громадян", "Про оподаткування прибутку підприємств", іншими нормативно-правовими актами.Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 31 липня 1996 р. N8 588 "Про затвердження Положення про порядок організації та діяльності об'єднань, що створюються власниками для управління, утримання і використання майна житлових будинків, яке перебуває у загальному користуванні" (зі змінами та доповненнями) житловим та житлово-будівельним кооперативам, члени яких повністю розрахувалися за надані їм на будівництво кредити, рекомендовано реорганізуватися в товариства (об'єднання) співвласників будинку. Перереєстрація таких організацій згідно з вказаною постановою проводиться безоплатно.6. (0013) — релігійні організації, зареєстровані у порядку, передбаченому законом (абзац "е" п. 7.11 ст. 7 зазначеного Закону.При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для релігійних організацій, зареєстрованих у порядку, передбаченому законом, керуються Конституцією України, Законом України "Про свободу совісті та релігійні організації", Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", іншими нормативно-правовими актами.7. (0014) — науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади III — IV рівнів акредитації, внесені до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави (абзац "б" п. 7.11 ст. 7 зазначеного Закону).При визначенні структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для науково-дослідних установ та вищих навчальних закладів III — IV рівнів акредитації, внесених до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, керуються законами України "Про оподаткування прибутку підприємств", "Про освіту1, іншими нормативно-правовими актами.10________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливостіГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ1.1. Предмет та об'єкти бухгалтерського облікуПредметом бухгалтерського обліку є господарська діяльність НПО, що складається з окремих господарських операцій; які змінюють господарські засоби і їх джерела.Сутність предмета бухгалтерського обліку розкривається через об'єкти. Об'єктами є господарські засоби, джерела господарських засобів і господарські процеси. Всі об'єкти бухгалтерського обліку групуються у двох вимірах:• за функціональною роллю у процесі діяльності НПО (класифікація господарських засобів);• за джерелами утворення і призначенням (класифікація джерел, вкладених у господарські засоби). Господарські засоби — це матеріальні цінності, нематеріальні активи, кошти і засоби в розрахунках. Матеріальні цінності і нематеріальні активи залежно від їх участі у процесі діяльності НПО поділяються на необоротні й оборотні активи. До оборотних активів належать також кошти і засоби в розрахунках. Ця класифікація подається на рис.1Господарські засоби Нематеріальні активиГрошіОборотні активиніМатеріальні цінностіГДжерела господарських засобів — це певна економічна умовність, на якій засновано основний метод бухгал-терського обліку — метод подвійного запису, відповідно до якого будь-яка господарська операція зумовлює зміну двох видів господарських засобів і двох видів джерел або в одному виді засобів і в одному джерелі. Відповідно до методу подвійного запису кожному засобу відповідає джерело. Джерела, які також називають пасивами, поділяються на власні і позикові.Власні джерела НПО — це безоплатно отримані активи, нецільові добровільні пожертви, благодійні та членські внески.Позикові джерела — це зобов'язання, що класифікуються залежно від термінів і умов погашення. Для НПО -це цільові добровільні пожертви (фанти), гуманітарна допомога (якщо НПО є набувачем гуманітарної допомоги) та ін.На рис. 2 подано структуру джерел господарських засобів.Джерела господарських коштів Цільові добровільні пожертвиМайно, отримане у тимчасове користування Господарські процеси — це сукупність подібних за економічним змістом господарських операцій. Основні види господарських процесів — це придбання матеріалів, виконання робіт, надання послуг.11Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливості_________________1.2. Методи бухгалтерського обліку та його елементиДля вивчення стану і використання господарських засобів та їх джерел в обліку застосовуються різні способи, які дають змогу одержати необхідні показники. Сукупність способів і прийомів, що забезпечують суцільне, безупинне і взаємозалежне відображення об'єктів бухгалтерського обліку, є методом бухгалтерського обліку.Елементи методу бухгалтерського обліку використовують у взаємозв'язку, логічній послідовності; вони забез-печують системність збирання і обробки інформації про господарсько-фінансову діяльність НПО.Основними елементами методу є:1. ДокументаціяЦе спосіб первинного спостереження за господарськими операціями й обґрунтування бухгалтерських записів. До обліку приймаються тільки правильно оформлені документи. Обов'язковими реквізитами є: найменування документа (рахунок, накладна, касовий ордер), дата складання (при цьому місяць вказується прописом), опис змісту господарської операції і підстава для її здійснення, вимірювачі господарської операції (у натуральному і вартісному вираженні), підписи осіб, відповідальних за здійснення операцій і правильність оформлення. У бухгалтерії первинні документи піддаються перевірці з формального погляду (використання бланку відповідної форми, заповнення всіх реквізитів), арифметичної (рахункової) і по суті (тобто законність і доцільність здійснення операцій). Допущені помилки в первинних документах (за винятком касових і банківських) виправляються коректурним способом: закреслюють неправильний текст однією рискою і зверху пишуть правильний текст чи цифру, обумовлюючи написом «виправленому вірити» із вказівкою дати і підпису осіб, які раніше підписали документ.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

2. ІнвентаризаціяДля забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності НПО зобов'язана проводити інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, оцінка. Вона має істотне значення як спосіб контролю за збереження активів, дає змогу привести у відповідність дані обліку з фактичною наявністю активів, виявити невраховані цінності чи допущені втрати, розкрадання.Як передбачено національними стандартами, об'єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються керівником, крім випадків, коли її проведення є обов'язковим відповідно до законодавства. Відповідно до Положення інвентаризація проводиться в обов'язковому порядку: при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання — передачі справ); при з'ясуванні фактів крадіжок, зловживань, після стихійних лих; при переоцінці матеріальних цінностей, якщо їй підлягає понад третина усіх цінностей; при передачі структурних підрозділів (оренді). Інвентаризація здійснюється відповідно до Основних положень щодо інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів і розрахунків.Для проведення інвентаризації створюється спеціальна комісія, до складу якої входить керівник (голова комісії), головний бухгалтер, матеріально відповідальна особа. Призначення інвентаризаційної комісії оформлюється письмовим розпорядженням керівника.На момент проведення інвентаризації відповідальні особи складають звіт і дають розписку, що всі прибуткові і видаткові документи на цінності здано до бухгалтерії, цінності, що надійшли, оприбутковано, а ті, що вибули, -списано. До моменту закінчення зняття фактичних залишків має бути закінчено обробку всіх документів щодо надходження і витрат цінностей, зроблено відповідні записи в облікових регістрах і виведено залишки на день інвентаризації. Фактична наявність цінностей при інвентаризації визначається шляхом перерахування в присутності матеріально відповідальних осіб і заноситься в інвентаризаційний опис. Кожна сторінка опису підписується всіма членами комісії.Для з'ясування результатів інвентаризації складаються порівняльні відомості, де виводять розбіжності фактичної наявності цінностей з даними бухгалтерського обліку.3. Оцінка І калькуляціяПрийоми вартісного (грошового) виміру засобів і процесів.Оцінка — це відображення об'єктів бухгалтерського обліку в єдиному грошовому вимірі з метою узагальнення їх в цілому по організації.Для відображення бухгалтерського обліку та звітності майно і господарські операції оцінюються в національній грошовій одиниці України способом підсумовування витрат. Записи у бухгалтерському обліку на валютних рахунках, а також операції в іноземній валюті здійснюються в національній грошовій одиниці України (в гривнях) у сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом НБУ, що діє на момент здійснення операцій. Водночас зазначені записи здійснюються у валюті розрахунків і платежів (за кожною іноземною валютою окремо).4. Рахунки і подвійний записБухгалтерські рахунки — це спосіб групування, відображення і поточного контролю господарських засобів, їх джерел і процесів. Бухгалтерські рахунки застосовуються для групування економічно однорідних об'єктів обліку. Кожен рахунок має найменування і номер. До 1 січня 2001 р. діють два плани рахунків: «старий», затверджений Міністерством фінансів України, і «новий», розроблений відповідно до національних стандартів.12Бухгалтерський облік дня неприбуткових арганізацій: нові стандарти — нові можливостіОсновний принцип обліку на рахунках полягає в тому, що на (важну рруру однорідних засобів чи джерел від-кривається окремий рахунок, до якого записується первісний залицюк даної групи засобів і всі подальші його зміни, спричинені господарськими операціями. Схематично рахунок становить двосторонню таблицю. Один бік призначено для запису збільшення, інший — для зменшення господарських засобів і їх джерел. Ліва частина таблиці називається дебет, права — кредит. Дебет і кредит — Цв два комплекти протилежних даних, що мають самостійне значення.Кожен бухгалтерський рахунок відображує сягалш і динаміку видів г0епад§рських засобів, "їх джерел, а також рух господарських процесів. Статику (стан на будь,-яіаіи обраний момент ЧЗЄУ) характеризує залишок чи сума засобів, що знаходиться за даним їх видом на мрмент спостереження (умовне позначення — Сн). Практично залишки визначаються на рахунках на початок і ирнець звітного місяця, що, однак, не виключає можливості їх визначення на будь-яку дату.Динаміку (рух) об'єктів бухгалтерського обліку характеризують янррації, що послідовно відображаються на рахунках (кожна операція окремо) як по дебету, так і по кредиту (залежно рід характеру операції), буми записів операцій по дебету чи кредиту рахунку називаються рборрто,м (умовне позначення — Об). Різниця між сумами, записаними на одному боці рахунку, і сумами на ІНШРМУ його боці називається залишком, або сальдо (умовне позначення — Ск). За відсутності залишку рахунок ввзщетьея ШВИТИМ-Рахунки бухгалтерського обліку органічно пов'язані з бухгалтерським балансом, що виявом чого є те, що:• залишиї записуються в рахунок з тоге беку, що й баланс;• на підстав записів по рахунках визначаються залишки на перше число наступного місяця, за цими залишками складавЕгтьср бухгалтерській бадане.Стосовно балансу рахунки поділяються на активні і пасивні-Активні рахунки призначено для обліку стану, руху і зміни складу господарських засобів за їх видами. На цих рахунках первісний залишок заносять на лівий бік таблиці, тобто дебет. У дебеті фіксують також всі дані про збі-льшення залишку; у кредиті відбивають операції, що викликають зменшення залишку. Для того щоб визначити кінцеве сальдо активного рахунку, необхідно до суми початкового залишку додати дебетовий оборот і відняти оборот кредиту:Ск=Сн-Юб по дебету — Об по кредиту.Пасивні рахунки призначено для обліку стану, руху і зміни джерел засобів. На пасивних рахунках порядок записів прямо протилежний тому, ЯКИЙ застосовуєтеся на активних, Початкове сальдо заносять до кредиту рахунку, де відбивають і всі записи, що характеризують збільшення засобів, які утворилися за рахунок даного джерела. Відомості про зменшення засобів відображаються в дебеті пасивного рахунку. Кінцеве сальдо по рахунку визначається в такий спосіб: до початкового залишку додають оборот по кредиту і віднімають оборот по дебету:Ск= Сн+Об по кредиту — Об по дебету.У рахунках господарських процесів дебет і кредит можуть мати різний зміст залежно від характеру операцій, що відображаються. Відповідно і сальдо по цих рахунках може бути дебетове чи кредитове, наприклад у рахунку «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Якщо на такому рахунку показано засоби в розрахунках (дебі-торська заборгованість), такий рахунок є активним. Якщо на рахунку враховується заборгованість організації перед іншими підприємствами, організаціями й особами (кредиторська заборгованість), рахунок є пасивним. Сальдо по таких рахунках визначається на основі даних аналітичних рахунків і показується розгорнуто, тобто одночасно і по дебету, і по кредиту.Рух і зміна всіх об'єктів бухгалтерського обліку відображаються за допомогою подвійного запису, що є системою контролю всіх даних за об'єктами бухгалтерського обліку.б, Подвійний записСутність методу подвійного запису полягає в тому, що кожна господарська операція в одній і тій же сумі запи-сується на двох рахунках: на одному рахунку по дебету, на іншому — по кредиту. Подвійний запис випливає з по-двійності і взаємозв'язку змін, які викликає кожна операція. Взаємозв'язок між рахунками називається кореспонденцією рахунків. Вказівка про кожну операцію рахунків, що дебетується і кредитується, і суми цієї операції називається бухгалтерським записом чи бухгалтерською проводкою. Бухгалтерська проводка — це форма вираження подвійного запису на бухгалтерських рахунках і їх взаємозв'язку.Бухгалтерські проводки поділяються:За кількістю рахунків, що використовуються, — на прості і складні, Прості бухгалтерські проводки стосуються тільки двох рахунків, складні — більшої їх кількості.Приклад. Надійшли гроші до каси з розрахункового рахунку.1Дт рах. 301 (50) «Каса в національній валюті»Кт рах. 311 (51) «Поточний рахунок у національній валюті»Така проводка називається простою, тому що задіяні тільки два рахунки.У складній проводці дебет одного рахунку кореспондує з кредитом кількох рахунків чи, навпаки, кредит одного рахунку — з дебетом кількох рахунків.1У дужках вказується номер «старого» рахунку.13Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливості______________З каси видано кошти на заробітну плату і під звіт. Дт рах. 661 (70) «Розрахунки по заробітній платі» Дт рах. 372 (71) «Розрахунки з підзвітними особами» Кт рах. 301 (50) «Каса в національній валюті»У бухгалтерському обліку не допускаються складні проводки, у яких одночасно дебетуються і кредитуються кілька рахунків. Такі проводки виключають можливість встановити кореспонденцію рахунків за кожною окремою господарською операцією і знижують контролюючі функції обліку.За характером відображених даних — на реальні, умовні, уточнюючі оцінку засобів чи Інші показники.Реальні проводки відображають дійсні засоби; умовні зумовлюються технічними прийомами, що вимагають розподілу списання витрат, закриття деяких рахунків після закінчення звітного періоду і т. п.; уточнюючі оцінку засобів та інші показники — це бухгалтерські проводки, спрямовані на уточнення реальної вартості матеріальних цінностей і т. п.3. За включенням сум у загальний підсумок операцій — на звичайні, коли сума додається до попереднього підсумку чи суми, і сторнувальні, коли запис робиться методом червоного сторно, тобто червоним чорнилом. Такий запис є від'ємним, відображена проводкою сума віднімається.Запис на рахунках називається рознесенням. Воно робиться для того, щоб визначити по кожному рахунку підсумок обороту по дебету і по кредиту та кінцеве сальдо.Для правильного складання бухгалтерської проводки необхідно відповісти на такі запитання:• Які явища викликає дана операція?• Яких рахунків вона стосується?• Що відбувається з об'єктами, які враховуються (збільшення чи зменшення)?• Ма якому боці рахунків відіб'ються зміни?На кожному з рахунків бухгалтерського обліку господарські операції відображаються в календарній послідовності їх здійснення. Таке групування в рахунках називається хронологічним записом. Він здійснюється у спеціальних реєстраційних журналах. Форму реєстраційного журналу подано нижче.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

№ЧислоЗміст операціїДебетКредитСумаЗалежно від ступеня узагальнення та деталізації облікових даних бухгалтерські рахунки поділяються на синтетичні й аналітичні.Синтетичними називаються рахунки, за допомогою яких здійснюється узагальнене відображення в грошовому вираженні стану і руху економічно однорідних видів господарських засобів за їх складом і розміщенням, а також за джерелами їх формування і цільовим призначенням. Це балансові рахунки. Облік, що ведеться на цих рахунках, називається синтетичним.Аналітичними називаються рахунки, за допомогою яких здійснюється деталізована характеристика даних си-нтетичних рахунків. Це рахунки внутрішні і використовуються для контролю, аналізу, управління. Аналітичні рахунки відкриваються відповідно до синтетичних рахунків, які враховують певні об'єкти — основні засоби, товарно-матеріальні цінності, розрахунки, фонди, витрати, доходи. Склад і ступінь конкретизації засобів залежить від специфіки діяльності НПО.Синтетичний і аналітичний облік взаємопов'язані. Будучи частиною синтетичного рахунку, аналітичні рахунки мають таку ж структуру, що й синтетичні, тобто якщо синтетичний рахунок активний, то активним є й аналітичний рахунок (і навпаки). Сума оборотів і сальдо всіх аналітичних рахунків обов'язково дорівнюють сумі оборотів і сальдо відповідних синтетичних рахунків. Відсутність тотожності свідчить про наявність помилки, яку необхідно знайти і виправити. Бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках роблять на підставі даних тих же первинних документів, тому при звірці синтетичного й аналітичного обліку суми завжди рівні. Аналітичні рахунки ведуть на картках, у книгах, відомостях.Крім синтетичних і аналітичних рахунків, у бухгалтерському обліку застосовують субрахунки, що становлять перший ступінь деталізації синтетичного обліку. За допомогою субрахунків здійснюється групування даних обліку з метою одержання необхідних відомостей в іншому розрізі — за видами діяльності НПО. Наприклад, рахунок 10 «Основні засоби» відповідно до нового плану рахунків має 9 субрахунків. Деякі рахунки не мають субрахунків, наприклад, рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».Внаслідок здійснення поточного обліку господарські операції відображаються у багатьох синтетичних і аналітичних рахунках. Для контролю за станом і рухом засобів необхідно узагальнити всі матеріали поточного обліку. Одним зі способів узагальнення даних поточного обліку по рахунках є оборотні відомості.Оборотна відомість по рахунках синтетичного облікуШифр рахункуНайменування рахункуСальдо на початок місяцяОбороти за місяцьСальдо на кінець місяцяДтКтДтКтДтКт6. Бухгалтерський балансБухгалтерський баланс — це спосіб групування і зіставлення господарських засобів за функціональною роллю і їх джерелами у грошовому вимірі на певну дату. Тобто баланс — це статичний стан. Стандартом 2 «Баланс»,_________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливостізатвердженим наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87 , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України, 21.05.99 р. за № 396/3689, визначено зміст і форму Балансу.Баланс складається з двох частин — активу і пасиву.Актив — відображення господарських засобів (об'єктів) за функціональною роллю (устаткування, кошти, матеріали тощо).За вищезазначеним стандартом актив балансу складається з трьох розділів: Необоротні активи.Оборотні активи.

При цьому баланс не змінюється. Тотожність активу і пасиву зберігається.Приклад. Візьмімо фонд "X", що надає устаткування на час реалізації проекту і є джерелом виникнення устат-кування в НПО. Після закінчення проекту фонд ухвалює рішення залишити це устаткування в НПО. Бухгалтер у своїх записах ліквідовує це джерело і створює нове (фонд цільового використання устаткування).Третій тип — це одноразове збільшення господарських засобів за функціональною роллю та їх джерел на ту саму суму, що відбувається в момент залучення нових (які раніше не перебували в НПО) господарських засобів. У цьому випадку стає більше господарських засобів і джерел на ту саму суму. Актив і пасив балансу збільшуються на ту саму суму. Тотожність активу і пасиву зберігається.Приклад. НПО одержала цільову добровільну пожертву у вигляді коштів. Коштів у даної НПО на поточному рахунку стає більше, одночасно збільшується джерело — фонд, що профінансував цю НПО. Аналогічне відбувається з отриманням устаткування.Четвертий тип стосується господарських засобів за функціональною роллю і їх джерел у бік зменшення. Це пов'язано з тим, що якісь об'єкти вибувають назавжди. Актив і пасив балансу зменшуються на ту саму суму, але тотожність залишається.Приклад. Візьмімо те ж устаткування. Фонд «X» може ухвалити рішення перервати виконання проекту з огляду на ті чи інші обставини. Таким чином, об'єкт (устаткування) вибуває з НПО, і ліквідовується джерело (чи зменшується, якщо є ще якесь устаткування з фонду «X»).1.3. План рахунків бухгалтерського облікуПлан рахунків бухгалтерського обліку — це систематизований перелік рахунків, який використовується для обліку господарської діяльності НПО. Він є типовим і єдиним для всіх підприємств різних форм власності і видів діяльності.План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджено наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.12.99 р. за На 892/4185.).16Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливостіОсобливість плану рахунків, який протягом тривалого часу використовувався в Україні, полягає в тому, що рахунки було орієнтовано на облік господарських засобів. Цей план рахунків не був орієнтований на облік госпо-дарських процесів і не був пристосований для аналітичної роботи. У «старому» плані рахунків кількість і наймену-вання рахунків було суворо визначено, кожному рахунку присвоєно номер. Щодо субрахунків, то їх кількість, на-йменування і номери мали рекомендаційний характер.Новий план рахунків, так само як і «старий», буде обов'язковим, кожен рахунок матиме назву і номер. На відміну від «старого», новий план рахунків групує всі рахунки за класами.Передбачено 10 класів рахунків, 9 з яких призначено для балансових рахунків і один клас («нульовий») — для позабалансових. Кожен клас складається з ряду рахунків, згрупованих за певною ознакою. Шифр (номер) рахунку і балансового, Гдозабалансового обліку складається з двох знаків, причому перша цифра позначає належність до класу. Балансові рахунки мають субрахунки (рахунки другого порядку), шифр (номер) яких складається з трьох цифр: перші дві цифри позначають належність до балансового рахунку, а третя цифра — порядковий номер субрахунку всередині балансового рахунку. За необхідності НПО може самостійно запроваджувати субрахунки другого рівня, номери яких повинні складатися з чотирьох цифр.Балансові рахунки визначено таким чином, щоб їх сальдо відповідало сумам, відображеним у статтях балансу, а обороти переносилися у відповідні рядки Звітів про рух коштів, про прибутки і збитки, про власний капітал.Рахунки господарських засобів об'єднано в три класи.Нижче наведено два плани рахунків у зіставленні — старий і новий. Це необхідний перелік рахунків (робочий план рахунків), що використовуються у НПО із урахуванням специфіки їх діяльності.Порівняльна таблиця рахунків бухгалтерського обліку«Новий» план рахунків«Старий» план рахунківКодНазваНомерНазва1234Розділ 1. Балансові рахункиКлас 1. Необоротні активи10Основні засоби01101Земельні ділянки—102Капітальні витрати на поліпшення земель01/4Основні засоби гр.З103Будинки та споруди01/1Основні засоби гр.1104Машини та обладнання01/2, 01/4Основні засоби гр.2 і гр.З105Транспортні засоби01/2, 01/4Основні засоби гр.2 і гр.З106Інструменти, прилади та інвентар01/2, 01/4Основні засоби гр.2 і гр.З107Робоча і продуктивна худоба01Основні засоби108Багаторічні насадження01,01/2Основні засоби, посадковий матеріал109Інші основні засоби01/4Основні засоби гр.З11Інші необоротні матеріальні активи01,12, 05111Бібліотечні фонди01/4Основні засоби гр.З112Малоцінні необоротні матеріальні активи12МШП113Тимчасові (нетитульні) споруди12114Природні ресурси-117Інші необоротні матеріальні активи0512Нематеріальні активи04Нематеріальні активи121Права користування природними ресурсами04Нематеріальні активи122Права користування майном04Нематеріальні активи123Права на знаки для товарів і послуг04Нематеріальні активи124Права на об'єкти промислової' власності04Нематеріальні активи125Авторські та суміжні з ними права-126Гудвіл04Нематеріальні активи127Інші нематеріальні активи04Нематеріальні активи13Знос необоротних активів02,13131Знос основних засобів02Знос майна132Знос інших необоротних матеріальних активів02, 13Знос майна, знос МШП133Знос нематеріальних активів02/5Знос майна15Капітальні інвестиції33,07,03151Капітальне будівництво33,03Капітальні вкладення152Придбання (виготовлення) основних засобів33,07Капітальні вкладення, ремонт основних засо-153Придбання (виготовлення) інших необоротних33Капгтальні вкладення154Придбання (створення) нематеріальних активів33Капітальні вкладенняКлас 2. Виробничі запаси20 Виробничі запаси05,06,07, 08,10201 Сировина й матеріали05/1Матеріали17Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливості202Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби05/2Матеріали203Паливо06Паливо204Тара і тарні матеріали05/4Матеріали205Будівельні матеріали07Будівельні матеріали й устаткування для установки206Матеріали, передані в переробку05/7Матеріали207Запасні частини •08Запасні частини208Матеріали сільськогосподарського призначення05, 10Матеріали, насіння і корми209Інші матеріали05Матеріали22 *Малоцінні та швидкозношувані предмети12мшпЗа видами предметів-Клас 3. Кошти, розрахунки й інші активизоКаса50ЗОЇКаса в національній валюті50Каса302Каса в іноземній валюті50Каса31Рахунки в банках51, 52, 54,311Поточні рахунки в національній валюті51Розрахунковий рахунок312Поточні рахунки в іноземній валюті52 'Валютний рахунок313нші рахунки в банку в національній валюті55Інші рахунки в банках314нші рахунки в банку в іноземній валюті52Валютний рахунок33нші кошти56331Грошові документи в національній валюті56/2нші кошти332Грошові документи в іноземній валюті56/2нші кошти333Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті56/1Інші кошти334Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті56/1Інші кошти36Розрахунки з покупцями та замовниками62361Розрахунки з вітчизняними покупцями62Розрахунки з покупцями та замовниками362Розрахунки з іноземними покупцями62Розрахунки з покупцями та замовниками3761,63,71, 72,76371Розрахунки за виданими авансами61Розрахунки по авансах372Розрахунки з підзвітними особами71Розрахунки з підзвітними особами373Розрахунки за нарахованими доходами76Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами374Розрахунки за претензіями63Розрахунки по претензіях375Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків72Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків376Розрахунки за позиками членам кредитних спілок-377Розрахунки з іншими дебіторами76Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами39Витрати майбутніх періодів31Витрати майбутніх періодівЗа видами витрат.Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов'язань42, Задатковий капітал424безоплатно одержані необоротні активи88/13Фонди спеціального призначення48Цільове фінансування і цільові надходження96. Цільове фінансування і цільові надходженняЗа об'єктами фінансування-Клас 6. Поточні зобов'язання63Розрахунки з постачальниками і підрядниками60631розрахунки з вітчизняними постачальниками60Розрахунки з постачальниками і підрядниками632Розрахунки з іноземними постачальниками60Розрахунки з постачальниками і підрядниками. 65Розрахунки за страхуванням69651За пенсійним забезпеченням69/4Розрахунки по страхуванню652За соціальним страхуванням69/1розрахунки по страхуванню653За страхуванням на випадок безробіття69Розрахунки по страхуванню654За індивідуальним страхуванням69/3розрахунки по страхуванню655За страхуванням майна69/2Розрахунки по страхуванню66Розрахунки з оплати праці70661Розрахунки за за^робітною платою70/1Розрахунки по заробітній платі662Розрахунки з депонентами70/2Розрахунки по заробітній платі69Доходи майбутніх періодів83Доходи майбутніх періодівЗа видами доходів-Клас 7. Доходи і результати діяльності71Інший операційний доход718Одержані гранти і субсидії96Цільове фінансування і цільові надходження74Інші доходи745Дохід від безоплатно одержаних активів88/13, 12Фонди спеціального призначення79Фінансові результати791Результат основної діяльності80Прибутки та збиткиКлас 8. Витрати за елементами80Матеріальні активи801Витрати сировини й матеріалів802Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів803Витрати палива й енергії804Витрати тари й тарних матеріалів805Витрати будівельних матеріалів18806Витрати заласних частин807Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення806Витрати товарів808ІншІ

вшпуствкОплата іншого нввідпрацьовамого часу816Ійші виплати на оплату праці82ІИІцІюд івшш мі (Іпцишмн Іаїимім821Відрахування на пенсійне забезпечення

50 (ЗО) 61 , 63, 68, 72, 73, 76, 78 (371 , 374, 64, 375, 377, 68Ж-1 0/1В-11, 12,14, 15Журнал-ордер №10/1 по кредиту рах. 03, 05, 06, 08, 12, 13, 26, 31. 69, 70, 84, 86, 89 (20, 22,339, 65, 66, 947, 470) відомість № 11,12,14, 15 по дебету рах. 03, 05, 06, 08, 12, 13, 26, 31, 69, 70, 84, 86, 89 (20, 22, 339, 65, 66, 947, 470)Ж-12В-12Журнал-ордер №12 по кредиту рах. 87, 88, 96 (48), відомість № 1 по дебету рах. 87, 88, 96 (48)Ж-13В-13Журнал-ордер № 13 по кредиту рах. 01, 02 (10,13) відомість № 13 по дебету рах. 01, 02 (10,13)Ж-1 5В-Ї5Журнал-ордер № 15 по кредиту рах. 80, 81, 82, 82 (79), відомість №15 по дебету рах. 80, 81 , 82, 82 (79)Головна книга1.5. Бухгалтерська звітність. Узгодження бухгалтерського і податкового обліку неприбуткових організаційБухгалтерська фінансова звітність — це система взаємопов'язаних і взаємозумовлених показників, що відо-бражають господарськочрінансову діяльність підприємства, організації, установи за визначений період і є завер-шальним етапом бухгалтерського обліку.Бухгалтерська фінансова звітність має відображати наростаючим підсумком майновий та фінансовий стан НПО, результати господарської діяльності за звітний період і грунтуватися на даних синтетичного та аналітичного обліків. Бухгалтерська фінансова звітність в НПО складається із «Звіту про використання коштів неприбуткових організацій і установ".21Бухгалтерський обпік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливості_________________Фінансова звітність — це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати ді-яльності та рух грошових коштів НПО за звітний період. Фінансова звітність в НПО складається з: балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів.Звітним періодом для подання фінансової звітності є календарний рік. Баланс складається на кінець останнього дня звітного періоду.• Перший звітний період новоствореної НПО може бути меншим за 12 місяців, але не більшим за 15 місяців. Звітним періодом організації, яка ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації.Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити дані про: дату звітності та звітний період; валюту звітності та одиницю виміру, відповідну інформацію щодо звітного та попереднього періоду, облікову політику організацій та її зміни, припинення окремих видів діяльності, участь у спільних підприємствах, виявлені помилки минулих років та пов'язані з ними коригування, іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями.Звітність — одна із найскладніших ділянок роботи кожного бухгалтера. Тому дуже важливо визначитися з обо-в'язковими формами бухгалтерської звітності.Перелік форм звітності, які повинні подавати неприбуткові організаціїN2№формиНайменування формиТермін подачі№ і дата нормативного документа, що затвердив форму11"Баланс"Квартальна — до 25 числа місяця, що випливає за звітним кварталом, річна — до 1 8 лютого року, що випливає за звітнимСтандарт бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердж. наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №8722"Звіт про фінансові результати"Квартальна — до 25 числа місяця, що випливає за звітним кварталом, річна — до 18 лютого року, що випливає за звітнимСтандарт бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затвердж. наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №8733«Звіт про рух коштів»Квартальна — до 25 числа місяця, що випливає за звітним кварталом, річна — до 18 лютого року, що випливає за звітнимСтандарт бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух коштів», затвердж. наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №874«Звіт про використання коштів неприбуткових організацій і установ"Квартальна — до 25 числа місяця, що випливає за звґгним кварталом, річна -до 25 січня року, що випливає за звітнимНаказ ДПА України від 16.01.98 р. № 2754-ПФ«Звіт про нарахування збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та інші надходження та витрати коштів пенсійного ФОНДУ»Квартальна — до 8 числа місяця, що випливає за звітним кварталом, річна -до 12 січня року, що випливає за звітнимЗакон України № 400/97-ВР від 26.11.97р. «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування"6С.4.осе«Розрахункова відомість вико-ристання коштів фонду держа-вного соціального страхування»Квартальна — до 12 числа місяця, що випливає за звітним кварталом, річна — до 12 січня року, що випливає за звітнимЗакон України №402/97 — ВР "Про збір на обов'язкове соціальне страхування"7«Розрахункова відомість про нарахування та перерахування збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття»Квартальна -до 15 числа місяця, що випливає за звітним кварталом, річна -до 15 січня року, що випливає за звітнимЗакон України №402/97 — ВР "Про збір на обов'язкове соціальне страхування"Вивчення Національних стандартів бухгалтерського обліку необхідно починати з ознайомлення з вимогами, що висуваються до фінансової звітності. З 10,01.2000 р. бухгалтерський облік базується на принципах, викладених у стандарті 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», а також Законі України № 996-ХІУ від 16.07.99 р. «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні».Крім бухгалтерського обліку, підприємства й організації повинні вести фінансовий облік. Фінансова звітність неприбуткової організації повинна містити інформацію, зрозумілу закордонному інвестору, що не має доступу до «внутрішнього» обліку такої організації.Фінансова звітність повинна містити такі якісні характеристики:• доступність — інформація, що представляється у фінансовій звітності, повинна бути доступною і зрозумілою закордонному інвестору,• вірогідність — інформація фінансових звітів не повинна містити помилок і неточностей, що можуть вплинути на рішення інвесторів;• періодичність — облікова інформація повинна бути періодичною і давати можливість оцінити минулі, дійсні імайбутні події', підтвердити і скоригувати висновки, зроблені в минулому. Фінансова звітність повинна формуватися з дотриманням таких принципів:• автономності, за якою кожна неприбуткова організація розглядається як окрема юридична особа. Особисте майно і зобов'язання засновників у фінансовій звітності не вказуються;• безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів або зобов'язань виходячи з припущення, що діяльність такої організації буде продовжуватися і далі;• історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки активів, виходячи з витрат на їх придбання;22________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливості• нарахування і відповідності доходів і витрат, за якими для визначення фінансового результату звітного періоду варто зіставити доходи звітного періоду з витратами, здійсненими для одержання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності на момент їх виникнення незалежно від часу надходження і сплати грошей;• повного висвітлення, відповідно до якого фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні і потенційні наслідім операцій і подій, що може вплинути на рішення, прийняті на її підставі;• послідовності, що передбачає постійне застосування обраної облікової політики (застосування способу нарахування зносу, методу списання ТМЦ та ін.). Зміна облікової політики має бути обґрунтована і відбита у фінансовій звітності;• обачності, відповідно до якої методи оцінки, застосовувані в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниження оцінки зобов'язань і витрат і завищенню оцінки активів і доходів;• превалювання змісту над формою, за яким операції повинні враховуватися відповідно до їх сутності, а не тільки виходячи з юридичної форми;• єдиного грошового вимірника, що передбачає вимір і узагальнення всіх операцій організації в її фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.Бухгалтери неприбуткових організацій з 1 січня 2000 року мають щонайменше два можливих варіанти роботи. Перший: використовувати «старий» план рахунків, вести облік за старою звичною методикою і використовувати нові стандарти тільки при складанні річної фінансової звітності. Другий: починаючи з 01.01.2000 р. трансформувати рахунки «старого» Плану рахунків, вести облік і використовувати рахунки нового плану рахунків відповідно до національних стандартів.У першу чергу варто трансформувати дані балансу на початок 2000 р. Необхідність у трансформації виникає внаслідок складання звітності за 2000 рік на нових принципах бухгалтерської звітності, викладених у стандарті 1 «Основні вимоги до фінансової звітності». Процес трансформації припускає аналіз статей бухгалтерського Балансу за звітний 1999 рік, їх переоцінку, перегрупування відповідно до нових стандартів. Міністерство фінансів у листі від 23.02.2000р. 318 — 432 представило Методичні рекомендації з визначення підприємствами й організаціями показників вхідного сальдо Балансу (графа 2) у 2000 році. Для зручності скористаємося трансформаційною таблицею. Трансформаційні записи будуть стосуватися тільки статей балансу, а в бухгалтерському обліку ніяких проводок і змін робити не потрібно.Для прикладу використаємо умовні дані.Трансформація статей балансуНайменування статей балансу№ рядка старої звітної формиСальдо на 01.01.99р.№ рядка нової звітної формиСальдо на 01.01.2000р.Основні засоби010 011 0124500 500 5000030 032 0314500 500 5000Нематеріальні активи020 021 0221000 300 1300010 012 0111000 300 1300Незавершені капітальні вкладення030-020-Майно в оренді050-050 210-Інші необоротні активи060-070-Виробничі запаси080200100200Малоцінні та швидкозношувані предмети100 101 102300 100 400100 031300Незавершене виробництво (26)110100120100Витрати майбутніх періодів1202027020Кошти (50, 51,52, 55, 56)260 270 290 28010 1000 600 50230 230 240 23010 1000 600 50Інші оборотні активи310.250.Додатковий капітал405-320 330-Резервний фонд410-340.Спеціальні фонди і цільове фінансування4257370330 5907370Доходи майбутніх періодів450-630-Нерозподілений прибуток475 480—Заборгованість за майно в оренді515-470-Кредиторська заборгованість перед бюджетом6708055080Кредиторська заборгованість перед органами страхування6906057060Кредиторська заборгованість по заробітній платі700240580240Кредиторська заборгованість перед іншими кре-диторами720ЗО610ЗО23Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій:1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

Передбачені терміни виплати цих грошових коштів:• не пізніше 3 робочих днів після повернення з відрядження;• не пізніше 10 робочих днів у разі використання пластикових карток;• не пізніше 20 днів з дозволу керівника.Приклад. 11.01.2000 р. організація направила свого працівника у службове відрядження, при цьому йому було видано аванс в сумі 200 доларів США, що при перерахунку в гривні за курсом Нацбанку України (1 долар США -5,2 грн.) становило 10,40 гри. При поверненні з відрядження 17.01.2000 р. працівник надав авансовий звіт на суму 300 доларів США. Курс Нацбанку України змінився: 1 долар США — 5,4 гри. Загальна сума в гривнях за авансовим звітом становила 1620 грн. Кредиторська заборгованість, що виникла в сумі 100 доларів США, була погашена організацією 02.02.2000 р. Курс Нацбанку України на дату погашення становив 5,42 грн.ДатаЗміст операціїПроводка до 01.01.2000р.Проводка після 01.01.2000р.Сума $/грн.11.01.2000Видано аванс на відрядження7150/2372302200/104011.01.2000Списання витрат на відрядження згідно з наданими документами267192372300/1620Визначена курсова різниця (200х5,4-200х5,2)=1080-1040=4037296372 714714 7914011.01.2000Погашена заборгованість організації перед працівником по валютному відрядженню. Виплата здійснюється в національній валюті України за оіційним обмвінним курсом на день погашення заборгованості7150/2372302540Керівник неприбуткової організації може направляти у відрядження не тільки працівників на постійній основі, але й працівників, що працюють за сумісництвом. У такому випадку цей працівник повинен надати довідку з основного місця роботи про те, що під час відрядження за ним зберігаються основне місце роботи й оклад. З таким працівником необхідно укласти договір підряду, в якому вказати умови виконання завдання у період відрядження,62________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливостіоплату (якщо працівник їде для участі у конференції, то умови оплати — безоплатно, якщо неприбуткова організація залучає фахівця для проведення семінару в іншому місті — то обов'язково зазначаються умови оплати).____________2.4.3. Облік коштів на поточному рахунку___________Для збереження коштів і здійснення безготівкових розрахунків неприбуткова орга-нізація відкриває розрахунковий рахунок в банку.Для відкриття розрахункового рахунку до банку подаються такі документи:• заява провідкриття рахунку.• копія документа про державну реєстрацію юридичної особи у виконавчих органах влади.• нотаріально завірена копія статуту.• копія рішення про створення, реорганізацію неприбуткової організації', завірена нотаріально.• довідка про реєстрацію в податковій інспекції.• картки зі зразками підписів (директора і головного бухгалтера) і відбитком печатки.Усі документи перевіряються юристом і головним бухгалтером, підписуються і зберігаються як матеріали, що стосуються юридичного оформлення рахунку.Неприбуткові організації можуть відкривати кілька поточних рахунків у різних банківських установах. Особові рахунки ведуться банком у двох примірниках: перший — для банку, другий видається неприбутковій організації як виписка з рахунку. Виписка банку передається уповноваженому представнику неприбуткової організації, що має право підпису фінансових документів. У виписці банку зазначається перепік всіх операцій, зроблених банком. Виписка банку є регістром аналітичного обліку і є підставою для бухгалтерських записів. Обробляючи виписки банку, слід пам'ятати, що надходження грошей на розрахунковий рахунок у виписці відбивається по кредиту, а списання — по дебету. У неприбутковій організації ці записи робляться навпаки, тобто для підприємств і організацій розрахунковий рахунок є активним, а для банку — пасивним. Виписка банку має чітко визначені показники, частину яких банк кодує. До виписки банку додаються документи, на підставі яких зараховано чи списано кошти.Операції по розрахунковому рахунку відображаються на підставі таких документів: платіжне доручення, чек (грошовий), рахунковий чек, платіжна вимога-доручення, вексель, заява на відкриття акредитиву, інкасове доручення, заява про відмову від акцепту. Усі банківські документи виписуються чітко. У них не допускаються жодні виправлення.Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку ведеться на активному рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті». По дебету рахунку відображається надходження коштів на поточний рахунок, по кредиту — їх списання. Сальдо рахунку — дебетове і відображає залишок коштів на визначену дату.Основні бухгалтерські проводки по рахунку 311(51) «Поточні рахунки в націо-нальній валюті»№Зміст операціїПроводка до 01.01.2000Проводка після 01.01.2000Сума, грн.1По чеках і прибуткових ордерах оприбутковані в касі готівкові кошти, отримані з розрахункового рахунку50513013111502Внесений на розрахунковий рахунок з каси залишок невикористаних підзвітних сум5150311301253Перераховані з розрахункового рахунку постачальникам кошти за матеріали, що надійшли60516313111204Перераховані з розрахункового рахунку різним організаціям кошти за комунальні послуги, оренду, зв'язок, інформаційні й аудиторські послуги, а також інші послуги, пов'язані з діяльністю організації76513773112005Надійшли на розрахунковий рахунок добровільні пожертви, благодійні внески, членські внески від юридичних осіб5196311485006Надійшли на розрахунковий рахунок цільові добровільні пожертви у вигляді міжнародної технічної' допомоги (грант)51963117184507Перераховані з розрахункового рахунку кошти до пенсійного фонду69/251651311808Перераховані з розрахункового рахунку кошти до Фонду соціального страхування69/151652311209Перераховані з розрахункового рахунку кошти до Фонду соціального страхування на випадок безробіття65516533111010Перераховано з розрахункового рахунку в бюджет прибутковий податок685164131135Ма підставі даних синтетичного рахунку 311 (51) «Поточний рахунок у національній валюті» відкривається відомість (журнал-ордер) № 2, до якої переносяться залишки з такої ж відомості за попередній період. Протягом місяця (кварталу) до неї заносяться всі суми, що відображають рух по рахунку 311(51)63Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — мові можливості_________Відомість по рахунку 311 (51) «Поточний рахунок у національній валюті»за січень 2000 рокуСальдо на 01.01.2000 р. — 700Дата№ про-водкиОборот по дебету рахунку 311 У кредит рахунківРазом подебету№ лрово-; дкиОборот по кредиту рахунку 311 Дебет рахунківРазом по кредитуЗОЇ48718ЗОЇ631377651652653654*. 2252511501505а50050031201206450450420020078080820209101010353525500450975150120200802010 35615Сальдо на 01.02.2000 р. -10602.4.4. Облік валютних операційПочинаючи розгляд питань щодо операцій в іноземній валюті на території України, необхідно звернутися до законодавчої бази, що регулює режим проведення таких операцій.Принципи валютного регулювання, права й обов'язки суб'єктів валютних операцій, порядок здійснення валютних операцій встановлені Декретом КМУ № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» зі змінами і доповненнями, постановою Правління НБУ від 22 січня 1999 р. № 26 «Про внесення доповнень до постанови правління НБУ від 04 вересня 1998 р. № 349 «Про запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті на користь резидентів-юридичних осіб» (відповідно до якого валюта, що надходить безкоштовно у вигляді добровільних пожертв, звільняється від обов'язкового продажу на валютному ринку України), а також — лист ДПА України від 29.02.2000 №2854/715-1217 і від 02.03.2000 № 1075/6/15-1216 з питань оподаткування курсових різниць, отриманих внаслідок перерахування іноземної валюти.Для збереження коштів організації в іноземній валюті у банку відкриваються валютні рахунки. Кошти у валюті іноземних держав враховуються окремо по кожній валюті, але в перерахунку на грошову одиницю України.Для обліку операцій в іноземній валюті застосовується активний рахунок 312 (52) «Поточні рахунки в іноземній валюті». Облік операцій за цим рахунком здійснюється на підставі виписок банку і розрахунково-платіжних документів, відповідно до яких отримано чи оплачено суми в іноземній валюті. Банк надає виписки за кожною з валют і в українських гривнях. Одночасно за балансом рух коштів на валютних рахунках враховується за кожним видом іноземної валюти.Залишок коштів на валютному рахунку, а також у касі у вигляді коштів, документів, цінних паперів в іноземній валюті відображається у грошовій одиниці України за курсом НБУ на останнє число звітного періоду.До неприбуткової організації валюта може надходити у вигляді міжнародної технічної допомоги (грант), доб-ровільних пожертв, гуманітарної допомоги.Продаж валюти________________________________________Перш ніж безпосередньо розглядати відображення в бухгалтерському обліку операцій з продажу валюти, від-значимо одну досить істотну вимогу чинного законодавства стосовно цього питання. Йдеться про необхідність здійснення обов'язкового продажу 50 % надходжень іноземної валюти першої групи Класифікатора іноземних валют на користь резидентів — юридичних осіб. Це передбачено постановою Національного банку України «Про введення обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті на користь резидентів — юридичних осіб» від 04.09.98 р. № 349. Для податкового обліку наслідки обов'язкового і «вільного» продажу аналогічні.При бухгалтерському обліку продажу іноземної валюти використовуються такі спеціальні рахунки, передбачені Інструкцією № 291:Найменування рахункаПримітка711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»Узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти942 «Собівартість реалізованої іноземної валю-Відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату їїБухгалтерський облік продажу валюти розглянемо на прикладі.Приклад 1. Неприбуткова організація вирішила продати $1000 і перерахувало цю суму для продажу своєму банку. Курс продажу склав 5,6 гри. за $1.Курс НБУ склав:- на дату списання коштів з валютного рахунка — 5,4 грн. за $1;- на дату зарахування суми в гривнях — 5,42 грн. за$1.За договором з банком сплачено комісійну винагороду в розмірі 50 грн.64Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливостіВ обліку будуть зроблені такі записи:№з/пЗміст операціїПо дебету рахунківПо кредиту рахунківСума1Перераховано валюту для продажу334312$1000 5400,02Зараховано на поточний рахунок СУМУ в гривнях від продажу валюти3117115600,03Відображено курсову різницю у зв'язку зі зміною курсу НБУ на дату фактичного продажу суми в гривнях та її зарахування на поточний рахунок334714204Списано вартість проданої валюти9423345420,05Відображено нарахування І списання банком комісійних витрат на оплату . послуг з продажу валюти94263150,0631311Відповідно до п. 20 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р. № 318, до інших операційних витрат включається собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю, що е еквівалентом та виражена у грошовій одиниці України за курсом Національного банку України на дату продажу Іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти6Списано дохід від реалізації іноземної валюти на фінансові результати7117915600,07Списано на фінансовий результат додатну курсову різницю71479120,08Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої валюти -7919425470,0У випадку якщо курс Національного банку України на дату перерахування валютних коштів для продажу більше від курсу на дату одержання суми в гривнях (наприклад, 5,45 і 5,4 за $1 відповідно), то виникає від'ємна курсова різниця. При цьому записи 3 і 7 з попередньої таблиці матимуть такий вигляд:Nз/пЗміст операціїПо дебету рахунківПо кредиту рахунківСума3Відображено курсову різницю у зв'язку зі зміною курсу НБУ на дату фак-тичного продажу валюти у гривнях та її зарахування на поточний рахунок94533450.07Списано на фінансовий результат додатну курсову різницю79194550,0Порядок відображення в бухгалтерському обліку обов'язкового продажу валюти розглянемо на такому прикладі.Приклад 2. Неприбуткова організація отримала благодійну пожертву в розмірі $2000. Здійснено обов'язковий продаж 50 % від цієї суми за курсом продажу 5,45 грн. за $1.Курс НБУ склав:— на дату списання коштів з валютного рахунка — 5,4 грн. за $1;— на дату зарахування суми в гривнях — 5,42 грн. за $1.За договором з банком сплачено комісійну винагороду в розмірі 50 грн. -В обліку будуть зроблені такі записи:№УаЗміст операціїПо дебету рахунківПо кредиту рахунківСума1На транзитний рахунок зараховано іноземну валюту, отриману від покупця (за курсом НБУ 5,4 грн. за $1)312/«транзитний раху-нок»362$200010800При погашенні дебіторської заборгованості у складі доходів або витрат (залежно від типу різниці) відображається курсова різниця, що виникла внаслідок різниці курсів валют на дату виникнення заборгованості (або на останній день попереднього звітного періоду) і на дату одержання коштів.2За поточним курсом НБУ з транзитного рахунка списано іноземну валюту для продажу334312/«Транзитний раху-нок»$1000 540033 транзитного рахунка зараховано на валютний рахунок 50 % від отримано? виручки312312/«Транзитний раху-нок»$100054004У день одержання суми в гривнях за продану валюту відображено курсову різницю33471420,05Зараховано на поточний рахунок суму, отриману від продажу валюти3117115450,06Списано вартість продано! валюти9423345420,07Відображено нарахування і сплату комісійної винагороди банку із включенням до складу валових витрат94263150,06313118Списано на фінансовий результат дохід від реалізації валюти711791 .5450,09Списано на фінансовий результат додатну курсову різницю71479120,010Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої валюти і витрати на сплату комісійної винагороди банку7919425470,0Проте у відповідності до Постанови Правління Національного Банку України "Про введення обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті на користь резидентів-юридичних осіб" 4 вересня 1998 р. №349 обов'язковому продажу не підлягають, зокрема, кошти в іноземній валюті першої групи Калсіфікатора іноземних валют Національного банку України, які надійшли у вигляді добровільних пожертвувань (це доповнення зроблено згідно з постановою Правління НБУ від 22 січня 1999 р. №26 з метою ефективного використання добровільних пожертвувань та заохочення благодійної діяльності).65Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливості_________________Розглянемо приклад надходження на валютний рахунок коштів у вигляді міжнародної технічної допомоги чи добровільних пожертв.N8НазваопераціїБухгалтерський записДО01.01.2000Бухгалтерський запис після 01 .01 .2000СумаДебетКредитДебетКредит1Надійшла валюта на валютний рахунок (за курсом 1 долар США — 5,60 грн.)52/19631248,7181000 ($>2Відображено курсову різницю наприкінці звітного періоду (за курсом 1 долар США — 5,50 грн.)9453121007187143Валютні кшігги, перераховані банку для продажу в сумі за курсом НБУ: на дату здійснення операції за курсом 1 долар США — 5,65 грн.56/152/133431210000($)4Відображено курсову різницю на дату продажу валюти3127141509457185Сума, отримана в національній валюті від продажу безготівкової іноземної валюти51 464656/131133456506Оплата послуг уповноваженому банку46 76/376/3 519271833471950 (грн.)7Наприкінці звітного періоду суму здійснених витрат списано на фінансовий результат96487919456508Наприкінці звітного періоду відображено закриття рахунків доходів4896717915800З наведеного прикладу видно, що позитивна курсова різниця відповідно до нових рахунків проходить «транзитом» через рахунок 714 «Дохід від операційної курсової різниці» (744. «Дохід від неопераційної курсової різниці»), а негативна — через рахунок 945 «Втрати від операційної курсової різниці» (974 «Втрати від неопераційної курсової різниці» з наступним списанням на рахунок 79 «Фінансові результати».Як видно з назви рахунків, доходи чи витрати, що утворилися внаслідок зміни курсу валюти, варто поділити на дві частини. Перша з них е результатом виникнення курсових різниць у ході основної діяльності організації. Друга частина — результат виникнення курсових різниць від проведення операцій, пов'язаних з інвестиційною діяльністю.Для розмежування доходів і витрат за джерелами їх виникнення слід враховувати, що операційними курсові різниці будуть лише в тому випадку, коли їх буде нараховано по активах і зобов'язаннях організації, пов'язаних з її основною діяльністю.Для здійснення розрахунків з резидентами за придбані товари (виконані роботи, надані послуги) одержувач направляє доручення на продаж іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України з наступним за-рахуванням сум у гривнях на його поточний рахунок.Для здійснення розрахунків з нерезидентами за придбані товари (виконані роботи, надані послуги) необхідно подати банківській установі, у якій відкритий відповідний рахунок, такі документи:• доручення на перерахування коштів, у якому вказується напрям їх використання;• контракт (договір), для виконання зобов'язань за яким необхідні кошти.Доходи і витрати від операційних курсових різниць знайдуть своє відображення відповідно в рядках 060 «Інші операційні доходи» і 090 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (ф. № 2).Крім ф. № 2, зміна курсів валют впливає на заповнення показників, що відображаються у Звіті про рух коштів (ф. № 3).У рядку 420 «Прибуток від нереалізованих курсових різниць» у графі «Надходження» відображаються збитки, у графі «Витрати» — прибуток від курсових різниць внаслідок перерахування показників статей балансу в іноземній валюті.У ф. № 3 в рядку 420 «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» зазначається сума збільшення чи зменшення залишку коштів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду. Сама іноземна валюта в національному еквіваленті відображається в рядку 240 «Кошти в іноземній валюті» балансу неприбуткової організації.2.5. Облік адміністративних витратНайбільша кількість господарських операцій, що здійснюються у неприбуткових організаціях, пов'язана з ви-никненням витрат.Основні вимоги до визнання, складу й оцінки витрат, а також до розкриття інформації про витрати у фінансовій звітності, визначаються стандартом бухгалтерського обліку 16 «Витрати» — за новими правилами і Положенням про організацію бухгалтерського обліку № 250 — за старими правилами.Саме визначення витрат подано в стандарті 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», відповідно до якого витрати — це зменшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів або у вигляді виникнення зобов'язань, результатом чого є зменшення власного капіталу за винятком зменшення, пов'язаного з виплатами учасникам чи вилученням капіталу власником.Іншими словами, будь-які витрати пов'язані зі зменшенням активів або зі збільшенням зобов'язань.До витрат, пов'язаних зі зменшенням активів, належать:• списання матеріалів на адміністративні потреби, на ремонт устаткування;• нарахування зносу (амортизації); 66 Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливостісписання основних засобів, що стали непридатними до використання або не використовуються, нематеріальних активів, МШП та інших необоротних активів; втрати від знецінювання запасів; недостачі запасів;нарахування резерву сумнівних боргів чи списання дебіторської заборгованості, що не може бути погашена; благодійні внески;визнані економічні санкції- штрафи, пені, сплачені неустойки; інші витрати, пов'язані зі зменшенням активів. До витрат, пов'язаних зі збільшенням зобов'язань, належать:нарахування заробітної плати, податків, зборів і обов'язкових платежів по ній; відрахування на обов'язкове і добровільне страхування; транспортні витрати;оренда, комунальні послуги, витрати зв'язку, послуги з реклами; послуги сторонніх організацій (юридичні, аудиторські, консультаційні, медичні тощо); інші нарахування витрат, пов'язаних зі збільшенням зобов'язань. Внаслідок таких витрат у неприбутковій організації зменшується джерело засобів цільового фінансування (добровільних, благодійних пожертв, фантів, безповоротної фінансової допомоги тощо). Розглянемо формулу балансового управління: Активи = Зобов'язання + Капітал.З цієї формули випливає, що будь-яке зменшення активів, не пов'язане з погашенням зобов'язань, зменшує капітал. У свою чергу, виникнення зобов'язань без надходження (збільшення) активів (як це відбувається при придбанні товарно-матеріальних цінностей) зменшує капітал. Тільки при цьому співвідношенні зберігається рівність управління.Синтетичний облік витрат за старими правилами ведеться на активному рахунку 26 «Адміністративні витрати», а відповідно до нового плану рахунків передбачено цілий клас рахунків 9 «Витрати діяльності».Рахунки класу 9 призначені для систематизації інформації про витрати за їх функціональними ознаками. Перелік рахунків класу 9 є докладним розшифруванням витрат (на відміну від рахунків класу 8, які застосовуються на підприємствах і в організаціях з налагодженим калькулюванням, наприклад, у житлово-будівельних кооперативах).Отже, використання рахунків класу 9 дає змогу здійснювати докладніший облік витрат. Однак неприбуткові організації при бажанні можуть використовувати одночасно з рахунками класу 9 рахунки класу 8 для узагальнення інформації про витрати за елементами. Внаслідок цього обороти по рахунках класу 8 подаватимуть інформацію для заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати.Приклад обліку витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9, а також бухгалтерські проводки по ві-дображенню операційних витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9 наведено у таблиці.Облік операційних витрат з одночасним використанням рахунківкласу 8, класу 9№Зміст операціїПроводкаСума, грн.Адміністративні витрати1Списано матеріали на ремонт офісу80 «Матеріальні витрати»2030092803002Нараховано заробітну плату адміністративному персоналу (директору, бухгалтеру, секретарю) Списання витрат, віднесених на рахунок класу 8, на рахунок класу 9 для обліку витрат за функціональними ознаками81 «Витрати на оплату праці»6670092817003Зроблено нарахування на заробітну плату і соціальне страхування82 «Відрахування на соціальні заходи»6526092822604Нараховано знос офісного устаткування83 «Амортизація»1314092831405Нараховано загальнодержавні податки і збори (наприклад, комунальний податок)84 «Інші операційні витрати»642009284200Інші операційні витрати6Недостачі і втрати від псування цінностей84 «Інші операційні витрати»20,221209284120Використання рахунків класу 8 організаціями, що здійснюють облік витрат на рахунках класу 9, необхідне лише для заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати. Оскільки таку інформацію можна легко одержати розрахунковим шляхом, то використання рахунків класу 8 є зайвим.Облік витрат, пов'язаних з операційною діяльністю має ряд особливостей.Усі витрати класифікуються і враховуються за видами діяльності. Нову форму звіту про фінансові результати, передбачену стандартом бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» (ф. № 2), побудовано таким чином, щоб відбити формування фінансових результатів по кожному виду діяльності. Форму № 2 побудовано за принципом розкриття фінансових результатів на функціональній основі (функціонального групування доходів і витрат).Відповідно до нових стандартів бухгалтерського обліку вся діяльність поділяється на звичайну і надзвичайну. 67 Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — мові можливості_________________У свою чергу звичайна діяльність включає операційну, інвестиційну, фінансову й іншу звичайну діяльність. У зв'язку з цим витрати поділяються на операційні, фінансові та інші витрати звичайної діяльності.Новим планом рахунків передбачено окремі рахунки для обліку витрат у розрізі видів діяльності. Назви рахунків і субрахунків до них є докладним описом складу витрат з віднесенням їх до конкретного виду діяльності.Усі витрати, пов'язані з операційною діяльністю, сьогодні поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші витрати операційної діяльності і враховуються, відповідно, на рахунках 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» і 94 «Інші витрати операційної діяльності». Оскільки в неприбуткових організаціях виробництво і, відповідно, реалізація товарів відсутні, рахунок 93, як правило, не застосовується.Сальдо рахунків 92 і 94 списується на субрахунок 791 «Результат основної діяльності», за даними якого ви-значаються прибуток чи збиток від основної діяльності. Інструкція із застосування Нового плану рахунків дає змогу робити таке списання або щомісяця, або після закінчення звітного року.Рахунок 92 «Адміністративні витрати» призначено для обліку загальногосподарських витрат, пов'язаних з управлінням і обслуговуванням організації загалом.До адміністративних витрат належать:• загальні корпоративні витрати (благодійні внески, добровільні пожертви, представницькі витрати);• витрати на утримання співробітників організації (зарплата, додаткові виплати, навчання, страхування);• витрати на відрядження співробітників;• витрати на утримання основних засобів (знос, комунальні послуги, ремонт, страхування, охорона);• знос нематеріальних активів;• податки, збори, обов'язкові платежі;• витрати зв'язку (пошта, телефон, факс та ін.);• послуги сторонніх організацій (юридичні, аудиторські, консультаційні);• розрахунково-касове обслуговування банків.У благодійних фондах і благодійних організаціях сума витрат на утримання організації (дебет рахунку 92) не повинна перевищувати 20% від загального обсягу витрат такої організації за рік. Облік адміністративних витрат подано в таблиці.Основні бухгалтерські проводки по відображенню адміністративних витрат№Зміст операціїБухгалтерська проводка до 01.01.2000р.Бухгалтерська проводка після 01.01.2000р.Сумадебеткредитдебеткредит1Нараховано заробітну плату співробітникам неприбуткової організації2670926614002Зроблено нарахування на обов'язкове соціальне страхування(37,5%)2669,6592651503Відображено витрати на службові відрядження267192372504Нараховано орендну плату, комунальні послуги, ремонт, здійснений сторонніми організаціями, послу™ зв'язку, охорони, аудиторські, юридичні, консультаційні послуги (аналітичний облік буде організовано за видами витрат).2676926855005Нараховано знос устаткування2602921311006Нараховано знос програмного забезпечення та інших нематеріальних активів260292133507Нараховано податки, збори, обов'язкові платежі266892641008Списано матеріали на ремонт офісу260592201609Розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку2651923119010Віднесено суму адміністративних витрат на зменшення фінансового результату від основної діяльності (400+150+50+500+100+50+100+60+90=1500 грн.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

• У рядку 11 вказуються суми отриманих доходів органів виконавчої влади й органів місцевого самоврядування, у тому числі доходи закладів і установ освіти, науки, культури, охорони здоров'я, а також архівних 26 _________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливостіустанов від надання державних послуг (видачі дозволів, ліцензій, сертифікатів, свідчень, реєстрації інших послуг, обов'язковість яких передбачена законодавством).• У рядку 12 вказується сума активів, переданих неприбутковій організації (установі) іншими неприбутковими організаціями (установами) відповідного виду в результаті їх ліквідації• У рядку 13 вказуються суми доходів неприбуткової організації (установи) від надання культових послуг.• У рядку 14 вказуються суми засобів, що надходять до неприбуткової організації (установи) як разові чи пе ріодичні внески її членів чи засновників. І• У рядках 15 і 16 вказуються суми коштів, що надходять від кредитних спілок і пенсійних фондів у вигляді внесків на додаткове пенсійне забезпечення, а також внески, що надходять до таких неприбуткових організацій (установ) на інші витрати, передбачені законодавством.• У рядку-17 вказуються доходи тих закладів і установ освіти, науки, культури, охорони здоров'я, а також ар-хівних установ, що утримуються за рахунок бюджету, отримані ними від надання платних послуг за переліком, установленим Кабінетом Міністрів України.• У рядку 18 вказуються доходи, одержувані відповідними неприбутковими організаціями від діяльності, якщо таке одержання дозволено згідно з чинним законодавством. Зазначені доходи підлягають оподаткуванню в загальному порядку, передбаченому для платників податків.• Коментарі: у випадку одержання таких доходів неприбуткова організація повинна подати разом із Звітом Декларацію про сплату податку на прибуток, щоб запобігти виключенню з Реєстру неприбуткових організацій.• У рядку 19 вказуються доходи, отримані протягом звітного (податкового) року з джерел, визначених у рядках 1-18, на кінець І кварталу наступного за звітним року, що перевищують 25 відсотків загальних валових доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) року.• У рядку 20 вказуються доходи, одержувані неприбутковою організацією (установою) з інших джерел, не за-значених у рядках 1-18.• У рядку 22 вказуються суми доходів, що надходять до органів державної влади України, органів місцевого самоврядування і створених ними установ чи організацій, у тому числі закладів й установ освіти, науки, культури, охорони здоров'я, а також архівних установ, як компенсація вартості отриманих державних послуг.• У рядку 23 вказуються суми коштів чи вартість майна, що надійшли безоплатно чи у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань від неприбуткових організацій, визначених в абзацах «а», «б», «у», «м», «д» і «е» п. 7.11. ст. 7 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств».• органів державної влади України, органів місцевого самоврядування та створених ними установ або організацій, благодійних фондів і благодійних організацій, у тому числі громадських організацій, до творчих спілок та політичних партій; до релігійних організацій.• У рядку 24 вказується загальна сума отриманих неприбутковою організацією (установа) пасивних доходів, що звільняються від оподатковування.• У рядку 25 вказується сума доходів від надання державних послуг (видачі дозволів, ліцензій, сертифікатів, свідоцтв, реєстрації інших послуг, обов'язковість яких передбачена законодавством).• У рядку 26 вказується сума доходів, отриманих благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними в порядку, визначеному законом, для проведення благодійної діяльності, у тому числі громадськими організаціями, створеними з метою проведення екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурний, освітньої і наукової діяльності, а також творчими спілками, політичними партіями від проведення основної діяльності.• У рядку 27 вказується сума внесків, що надійшли до кредитних спілок і пенсійних фондів, створених у порядку, визначеному законом.• У рядку 28 вказується сума доходів, отриманих у вигляді разових чи періодичних внесків засновників і членів, що надходять до спілок, асоціацій та інших об'єднань юридичних осіб, житлово-будівельних кооперативів, створених для представлення інтересів цих засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників і не здійснюють господарської діяльності.• У рядку 29 вказується сума доходів від надання культових послуг релігійними організаціями, зареєстрованими у встановленому законодавством порядку.• У рядку ЗО вказується сума доходів від основної діяльності закладів і установ, що утримуються за рахунок бюджету, що зараховуються до складу кошторисів.• У рядку 32 вказується сума доходу, отриманого неприбутковою організацією (установою), що не звільняється від оподаткування і підлягає оподаткуванню в загальновстановленрму порядку (за ставкою 30%). Коментар: при цьому неприбуткова організація повинна вести окремий облік фінансових результатів неосновної діяльності в загальному порядку.• У рядках 33-39 вказуються суми коштів, використаних неприбутковою організацією (установою) на здійснення основної діяльності, визначеної в статутних документах.• У рядку 40 вказується сума коштів, використаних на утримання неприбуткових організацій відповідно до кошторису.• У рядку 41 вказується сума засобів, використаних неприбутковою організацією (установою) на інші цілі, пе-редбачені відповідним законодавством про такі неприбуткові організації (установи).• У рядку 42 вказуються суми коштів, використаних неприбутковою організацією не за призначенням. Одночасно зі Звітом неприбуткова організація подає до органів ДПА Звіт по пільги з податку на прибуток, що є елементом статистичної звітності і заповнюється наростаючим підсумком з початку року. Сума податку на прибуток, що не підлягає сплаті до бюджету на підставі Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», розраховується як множення загальної суми по розділу 1 Звіту (рядок 21) і 30% (базова ставка податку на прибуток).27Бухгалтерський обпік для неприбуткових організацій: нові стандарти — нові можливості_________________ГЛАВА 2.МЕТОДИКА ВЕДЕННЯ ______БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В НПО______